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在今年的“雙十一”，各電子商務(wù)平臺銷量數(shù)據(jù)延續(xù)了往年的好趨勢。伴隨著電商行業(yè)的發(fā)展趨勢，買東西折扣、“購滿即減”“購滿返卷”等幾種促銷手段早已成為常態(tài)。店家應(yīng)注意，促銷手段不一樣，稅務(wù)解決的關(guān)鍵點也有所差異，店家應(yīng)針對不同的促銷手段，清晰地開展稅務(wù)解決。

“購滿即減”：開稅票方法至關(guān)重要

折扣銷售，是商家常用的一種營銷手段，一般指公司在銷售貨物、提供勞務(wù)或者銷售服務(wù)時，為促進和增加銷售總額但在產(chǎn)品價格上給與購方的一種價格實惠。折扣銷售在實務(wù)中一般有兩種表達形式：一是“立即折扣”，便是在商品或服務(wù)的售價前提下，打一個折扣優(yōu)惠，按折扣優(yōu)惠后價錢交易量;二是“購滿即減”，也就是在消費者交易達到一定額度后，店家給予一定金額的折扣優(yōu)惠，例如“滿100元減10元”“滿200元減20元”等，其本質(zhì)都是折扣銷售。

采用“立即折扣”和“購滿即減”方法營銷的，財務(wù)處理基本一致，即依照折扣銷售開展賬務(wù)處理，店家依據(jù)折扣優(yōu)惠后具體獲得收入，確定市場銷售(運營)收益。

但是，假如開稅票清算的方式不同，具體稅務(wù)處理方法可能會有差別。依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)折扣優(yōu)惠額抵扣所得稅應(yīng)稅銷售額難題通告》(國稅發(fā)〔2010〕56號)要求，經(jīng)營者采用打折方法銷售貨物，銷售額和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票里的“額度”欄各自注明的，可按照折扣優(yōu)惠后銷售總額征繳所得稅。不在同一張收據(jù)“額度”欄標明折扣優(yōu)惠額，而僅在發(fā)票的“備注名稱”欄標明折扣優(yōu)惠額的，優(yōu)惠額不能從銷售總額中扣減。

除此之外，依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》(稅務(wù)[2016]36號)配件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十三條要求，經(jīng)營者產(chǎn)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票上各自注明的，以折扣優(yōu)惠后合同款為銷售額;不在同一張稅票上各自注明的，以合同款為銷售額，不可扣除折扣優(yōu)惠額。

換句話說，店家如果把價款和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票“額度”欄各自標明，稅務(wù)解決上與賬務(wù)處理一致，能夠折扣優(yōu)惠后合同款為銷售額，測算繳納增值稅;如未在同一張稅票“額度”欄標明折扣優(yōu)惠額，或僅在稅票“備注名稱”欄標明折扣優(yōu)惠額的，優(yōu)惠額不能從銷售總額中扣除，店家須按照折扣優(yōu)惠前銷售總額，測算繳納增值稅。

“購滿返卷”：稅會差異須關(guān)心

“購滿返卷”，指顧客在購買東西或接收服務(wù)項目達到一定額度后，店家給予一定金額抵用券返還的促銷手段。返還的抵用券，對顧客而言，可以從店面內(nèi)取代現(xiàn)錢應(yīng)用，協(xié)調(diào)能力比較大;對店家而言，也能將消費者留到店里循環(huán)系統(tǒng)交易，可顯著提升銷售總額。可是，抵用券不屬實體，并不是服務(wù)項目。店家向消費者銷售貨物，應(yīng)按照收取的合同款(不可以扣減抵用券的金額)做為根據(jù)，確定增值稅的銷售額和所得稅的總收入額。

店家向消費者贈予抵用券時，不屬視同銷售個人行為，不必依照視同銷售測算繳納增值稅和所得稅。待顧客下一次買東西，并使用抵用券抵稅產(chǎn)品合同款時，再對比“折扣銷售”的規(guī)定開展稅務(wù)解決。因而，店家向消費者贈予抵用券，須密切關(guān)注“購滿返卷”的稅會差異。

打個比方，A大型商場為增值稅一般納稅人，所得稅實施核定征收。2021年11月1日~11月20日，A大型商場進行“交易滿100元退還10元現(xiàn)金券”的營銷活動，多買多送。該抵用券能夠顧客下一次買東西，抵作現(xiàn)錢應(yīng)用，抵用券有效期至2022年1月31日。已經(jīng)知道A大型商場本月共完成主營業(yè)務(wù)收入1130萬余元(價稅合計，相同)，具體送出去抵用券113萬余元，預(yù)估顧客將應(yīng)用所有抵用券開展交易。該大型商場全部商品所得稅稅率為13%。假定顧客在2021年11月應(yīng)用抵用券抵稅79萬余元，2022年1月應(yīng)用抵用券抵稅34萬余元。那樣，A大型商場應(yīng)如何開展稅務(wù)處理呢?

賬務(wù)處理層面，依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》(財務(wù)會計〔2017〕22號)要求，消費后贈予抵用券，歸屬于顧客附帶附加選購決定權(quán)的銷售行為，應(yīng)當評定該決定權(quán)是否構(gòu)成一項重要支配權(quán)。企業(yè)提供重要權(quán)利的，理應(yīng)做為單項履約義務(wù)，需在成交價平攤至此項履約義務(wù)，在客戶將來履行選購決定權(quán)、獲得產(chǎn)品管控權(quán)時，確定對應(yīng)的收益。本案例中，A大型商場向顧客派發(fā)抵用券是一項重要支配權(quán)，在銷售產(chǎn)品時，須將銷售額在銷售產(chǎn)品和抵用券之間進行平攤，將抵用券相匹配一部分確認為合同負債，待具體行使權(quán)力時，然后將合同負債確認為銷售額。

因而，針對2021年11月的銷售額，A大型商場應(yīng)平攤的產(chǎn)品銷售為[1130÷(1130 113)×1130]÷(1 13%)=909.09(萬余元)，平攤的抵用券市場銷售為[1130÷(1130 113)×113]÷(1 13%)=90.91(萬余元)。

已經(jīng)知道2021年11月，消費者應(yīng)用抵用券抵稅了79萬余元，因而，A大型商場要以已使用抵稅抵用券與預(yù)估將抵稅抵用券比例為載體，確定“營業(yè)成本”79÷113×90.91=63.56(萬余元)。2022年1月，消費者又應(yīng)用抵用券抵稅了34萬余元，A大型商場理應(yīng)確認的“營業(yè)成本”34÷113×90.91=27.35(萬余元)。

增值稅的解決層面，商家在贈予抵用券時，須按照具體收取的賬款，確定增值稅的應(yīng)稅銷售額，在消費者實際使用抵用券時，應(yīng)視具體情況并參考“折扣銷售”的政策規(guī)定，判斷是按照折扣銷售還是按照視同銷售進行修復(fù)。

如果消費者應(yīng)用抵用券開展交易合乎“折扣銷售”要求，且大型商場開票時，在同一張稅票里的“額度”欄各自標明折扣優(yōu)惠額，那樣，抵用券不含稅金額能夠扣除大型商場當月的銷售總額。換句話說，該大型商場在2021年12月開展稅務(wù)申報時，應(yīng)確定所得稅應(yīng)稅銷售額1130÷(1 13%)-79÷(1 13%)=930.09(萬余元)。如不符“折扣銷售”要求，則應(yīng)按照1130÷(1 13%)=1000(萬余元)，明確所得稅應(yīng)稅銷售額。

(作者單位：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)稅務(wù)局)