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轉(zhuǎn)讓債權(quán)是指將公司所擁有的債務(wù)全部或部分遷移給第三方。債務(wù)轉(zhuǎn)讓就是指沒有改變合同內(nèi)容的合同轉(zhuǎn)讓，債務(wù)人通過(guò)與第三人訂立合同將債權(quán)的全部或部分遷移于第三人。債務(wù)轉(zhuǎn)讓的方式：一是將扣除債務(wù)現(xiàn)金流的權(quán)利遷移給另一方。一般體現(xiàn)為債權(quán)的合理合法出讓或是債務(wù)現(xiàn)金流權(quán)利的合理合法遷移。比如，票據(jù)背書出讓、商業(yè)服務(wù)貼現(xiàn)等。二是將債務(wù)轉(zhuǎn)讓給另一方，但保存扣除債務(wù)現(xiàn)金流的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流支付給最后收款人的義務(wù)。這類債務(wù)轉(zhuǎn)讓情況多見于證券化業(yè)務(wù)流程。比如，當(dāng)銀行業(yè)遷移房屋抵押貸款收益權(quán)時(shí)，金融機(jī)構(gòu)很有可能承擔(dān)扣除所遷移貸款的本金利息并最終支付給收益權(quán)憑據(jù)持有人，與此同時(shí)相對(duì)應(yīng)扣除附加費(fèi)。

一、賬務(wù)處理

債務(wù)經(jīng)常因?yàn)橘J款和應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生?！丁雌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量〉應(yīng)用指南》第一條(三)項(xiàng)規(guī)定：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債務(wù)。債務(wù)轉(zhuǎn)讓可用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

未達(dá)到終止確認(rèn)條件的計(jì)量檢定。如，選用附追訴權(quán)方法債務(wù)轉(zhuǎn)讓;將債務(wù)整體轉(zhuǎn)讓，另外確保對(duì)債務(wù)轉(zhuǎn)到方可能發(fā)生的信用損失等全額的賠償;附回購(gòu)協(xié)議的債務(wù)轉(zhuǎn)讓，回購(gòu)價(jià)固定不動(dòng)或者原市場(chǎng)價(jià)加有效收益;附總回報(bào)交換的債務(wù)轉(zhuǎn)讓，該交換使經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)到了債務(wù)轉(zhuǎn)讓方;附重要價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)的債務(wù)轉(zhuǎn)讓;融券業(yè)務(wù)等。

公司再次確定所轉(zhuǎn)讓債權(quán)總體，因債務(wù)轉(zhuǎn)讓而收到的溢價(jià)增資，視作公司的融資借款，在收到時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。該債務(wù)與確認(rèn)的有關(guān)金融負(fù)債各自計(jì)量檢定，不可以互相沖抵。在之后會(huì)計(jì)年度，公司再次確定該債務(wù)所產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生費(fèi)用。

二、稅務(wù)解決

同時(shí)符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》第十六條表述規(guī)定的三個(gè)條件(即公司得到已實(shí)現(xiàn)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益的管控權(quán)、與買賣有關(guān)的??濟(jì)權(quán)益可以流進(jìn)公司、有關(guān)收入和成本可以科學(xué)地計(jì)量檢定)時(shí)，確定出讓財(cái)產(chǎn)收入。如《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司國(guó)債投資業(yè)務(wù)流程所得稅處理事情的公告》(2011年第36號(hào))第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定：公司轉(zhuǎn)讓國(guó)債券需在出讓國(guó)債券合同書、協(xié)?議生效的日期，或是國(guó)債券轉(zhuǎn)交時(shí)確定出讓收入的完成。企業(yè)融資購(gòu)買國(guó)債，期滿兌現(xiàn)的應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期確定國(guó)債券出讓收入的完成。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，公司已經(jīng)將債務(wù)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞遷移給轉(zhuǎn)到方，才確定出讓收益完成。

測(cè)算出讓所得的為出讓收益扣減計(jì)稅依據(jù)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上扣減賬面凈值，從而造成差別。

三、經(jīng)典案例

比如，2019年4月1日，A公司把它持有的一筆國(guó)債券轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，出讓價(jià)為200 000元，年化利率為3.5%。與此同時(shí)，A公司與丙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將此筆國(guó)債券回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)為201750元。2019年7月1日，A公司將此筆國(guó)債券回購(gòu)。假設(shè)此筆國(guó)債券合同書年利率與內(nèi)涵報(bào)酬率差別比較小，A公司作如下所示賬務(wù)處理:

(1)2019年4月1日，甲公司出售此筆國(guó)債券

借：存款 200 000

貸：賣出回購(gòu)資產(chǎn)款 200 000

(2)2019年6月30日，確定利息支出

借：利息費(fèi)用 1 750(=200 000×3.5%×3/12)

貸：賣出回購(gòu)資產(chǎn)款 1 750

(3)2019年7月1日，甲公司回購(gòu)

借：賣出回購(gòu)資產(chǎn)款 201 750

貸：存款 201 750