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實(shí)務(wù)中，企業(yè)對(duì)房屋建筑物更新改造，特別是推翻重設(shè)的稅會(huì)解決有一些問(wèn)題，特別是稅務(wù)等方面的粗心大意，很容易引起風(fēng)險(xiǎn)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面的重要關(guān)鍵是計(jì)算里將損毀和對(duì)外開放處置的計(jì)算學(xué)科混合使用，將損毀時(shí)應(yīng)該記入營(yíng)業(yè)外收入的，記入了資產(chǎn)處置收益，另外在無(wú)須記提附加稅稅率時(shí)記提了附加稅稅率。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面詳盡難題可參考小編以往的《固定資產(chǎn)報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓及附加稅計(jì)提等若干問(wèn)題的解析》一文，左右僅簡(jiǎn)易談及。文中主要詳細(xì)介紹企業(yè)所得稅特殊的要求。

一、企業(yè)所得稅對(duì)房屋建筑物未提完折舊費(fèi)推翻重設(shè)的規(guī)定

理論上來(lái)說(shuō)，企業(yè)將房屋建筑物推翻重設(shè)的，在未提完折舊費(fèi)的情形下，的確已經(jīng)發(fā)生了損害，應(yīng)該可以稅前抵扣。但，主要是由于一般來(lái)說(shuō)房屋建筑物額度比較大，稅務(wù)組織怕影響稅務(wù)稽查，公司一次性抵稅太多，對(duì)這樣的事情有特殊要求：將舊房屋建筑物的基金凈值劃入新財(cái)產(chǎn)一起計(jì)提折舊和抵稅。詳細(xì)如下：

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅若干問(wèn)題的公示》，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第34號(hào)，有關(guān)房子、房屋建筑固資擴(kuò)建工程的稅務(wù)處理事情：

公司對(duì)房屋、房屋建筑固資在未全額獲取折舊費(fèi)前進(jìn)行擴(kuò)建工程的，如歸屬于推翻重設(shè)的，該資產(chǎn)原值扣減獲取折舊費(fèi)后基金凈值，應(yīng)劃入重設(shè)后固資計(jì)稅成本，并在該固資交付使用后次月起，依照稅法規(guī)定的使用壽命，一并計(jì)提折舊;

如歸屬于提升功能、提升面積的，該固資的擴(kuò)建工程開支，劃入該固資計(jì)稅依據(jù)，并且從擴(kuò)建工程竣工交付使用后次月起，再次按稅法規(guī)定的該固定不動(dòng)資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該擴(kuò)建工程后固資還行所使用的期限小于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按還行所使用的期限計(jì)提折舊。

二、推翻重設(shè)所導(dǎo)致的稅會(huì)差異以及相關(guān)賬務(wù)處理

這兒因?yàn)槎悤?huì)讓推翻重設(shè)所發(fā)生的實(shí)際損失的規(guī)定不一致，形成了可低扣暫時(shí)性差異，本期必須企業(yè)所得稅前納稅調(diào)增，并確認(rèn)遞延所得稅財(cái)產(chǎn)，中后期正好相反。例如：

A公司房子原值1000萬(wàn)，已計(jì)提折舊500萬(wàn)，賬面凈值500萬(wàn);推翻重設(shè)后新創(chuàng)建房子2500萬(wàn)余元，依照20年計(jì)提折舊，無(wú)折舊。固定資產(chǎn)清理等會(huì)計(jì)分錄不再贅述，只寫關(guān)鍵會(huì)計(jì)分錄：

①損毀時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外收入 500

借：固定資產(chǎn)折舊 500

貸：固資-原值 500

②但該損害稅務(wù)不認(rèn)同，留到之后抵稅，本期需納稅調(diào)增，并確認(rèn)遞延所得稅財(cái)產(chǎn)：

借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn) (500*25%)125

貸：本年利潤(rùn)-遞延所得稅花費(fèi) 125

③假定某年12月新創(chuàng)建房子完工，明年一月逐漸計(jì)提折舊

借：固資 2500

貸：在建項(xiàng)目 2500

④對(duì)新財(cái)產(chǎn)計(jì)提折舊

借：期間費(fèi)用等 (2500/20)125

貸：固定資產(chǎn)折舊 125

因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)是2套語(yǔ)言表達(dá)，因此，財(cái)務(wù)核算還是按照具體情況確定每一年的折舊額。

⑤年末測(cè)算當(dāng)期所得稅時(shí)，稅收法律上容許扣減的折舊費(fèi)=(500 2500)/20=150萬(wàn)余元，即，比賬目早已計(jì)提的折舊費(fèi)多25萬(wàn)余元，相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅=25*25%=6.25萬(wàn)余元，根據(jù)少確定當(dāng)期所得稅，抵減遞延所得稅財(cái)產(chǎn)(提升本年利潤(rùn)里的遞延所得稅花費(fèi)二級(jí)科目)開展?fàn)I業(yè)利潤(rùn)與企業(yè)所得稅一級(jí)科目的配對(duì)。

借：本年利潤(rùn)-遞延所得稅花費(fèi) 6.25

貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn) 6.25

最終，500萬(wàn)余元的舊資產(chǎn)損失相對(duì)應(yīng)的500*25%=125萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，由于當(dāng)時(shí)不可以抵稅，再隨后的20年，每一年抵稅6.25萬(wàn)余元，總計(jì)抵稅了6.25*20=125萬(wàn)余元。自然，這一要求可能不太有效，企業(yè)負(fù)擔(dān)偏重，本來(lái)就有損害，這到底加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但目前該現(xiàn)行政策或是全篇合理，需要特別注意。