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難題：A公司注冊(cè)資金3000萬余元，主要是針對(duì)商混生產(chǎn)制造，2018年收購(gòu)了B商混制造業(yè)企業(yè)70%股份。因?yàn)锽公司歷經(jīng)很多年，在市場(chǎng)中用戶評(píng)價(jià)非常好，在日常生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)過程中，A企業(yè)名下的2條生產(chǎn)流水線常常滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，因此A企業(yè)決定將一部分訂單信息授權(quán)委托B企業(yè)的1條生產(chǎn)流水線進(jìn)行生產(chǎn)，原料和市場(chǎng)銷售統(tǒng)一由A公司負(fù)責(zé)，A企業(yè)依據(jù)生產(chǎn)制造交貨量向B企業(yè)付款授權(quán)委托加工成本。請(qǐng)問一下B企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理?

DJZ回應(yīng)：按照上述業(yè)務(wù)描述，B企業(yè)按以下過程開展會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

(1)接到委托加工物資原材料時(shí)

借：原料

貸：委托加工物資

(2)將原材料加工成制成品

借：庫(kù)存產(chǎn)品

貸：原料/產(chǎn)品成本

(3)進(jìn)行生產(chǎn)加工傳出制成品

借：委托加工物資

貸：庫(kù)存產(chǎn)品

(4)清算授權(quán)委托加工成本

借：存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-加工成本收益

應(yīng)交稅金-所得稅-銷項(xiàng)稅額

(5)結(jié)轉(zhuǎn)成本授權(quán)委托生產(chǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-生產(chǎn)成本

貸：委托加工物資

由來：德居正財(cái)稅服務(wù) 創(chuàng)作者：長(zhǎng)源

2009年4月的分析——

關(guān)聯(lián)公司間銷貨產(chǎn)品的稅收解決

現(xiàn)階段，關(guān)聯(lián)公司間銷貨產(chǎn)品已經(jīng)成為公司銷貨主題活動(dòng)不可或缺的一部分，其銷貨價(jià)錢是否合理都是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況開展定期檢查評(píng)定明確重點(diǎn)。因而，公司需要十分重視稅收法律對(duì)關(guān)聯(lián)公司間銷貨產(chǎn)品價(jià)格合理化的需求，以減少彼此之間銷貨活動(dòng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

依照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》要求，關(guān)聯(lián)公司間銷貨產(chǎn)品價(jià)格是否合理，可應(yīng)用再市場(chǎng)銷售價(jià)格法開展判斷。即，假如關(guān)聯(lián)公司銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)商品的價(jià)格與關(guān)聯(lián)企業(yè)向非關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入類似或類似商品再銷售給其他非關(guān)聯(lián)公司價(jià)格對(duì)比，大于等于減掉其得到企業(yè)毛利率后差值(下稱相比非關(guān)聯(lián)方交易價(jià)錢差值)，則關(guān)聯(lián)公司銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)商品的價(jià)格為正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)錢，在納稅申報(bào)時(shí)并不并對(duì)成交價(jià)作出調(diào)整。計(jì)算方法如下所示：公平公正成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方價(jià)格×(1-相比非關(guān)聯(lián)方交易利潤(rùn)率)。相比非關(guān)聯(lián)方交易利潤(rùn)率=相比非關(guān)聯(lián)方交易毛利率÷相比非關(guān)聯(lián)方交易收益凈收益×100%。

比如：某鐵精粉制造業(yè)企業(yè)是一家由總公司直接控股的分公司，商品銷售以及價(jià)格的明確全部由總公司操縱，分公司與總公司是相對(duì)獨(dú)立的法人代表，獨(dú)立法人，獨(dú)立繳稅。分公司銷售商品時(shí)，總公司先與購(gòu)方簽署買賣合同，隨后分公司依據(jù)買賣合同將產(chǎn)品直接發(fā)往購(gòu)方。在錢款清算上，分公司先用一噸小于總價(jià)合同20元的價(jià)格向總公司清算錢款并納稅申報(bào)，總公司再點(diǎn)總價(jià)合同向購(gòu)方清算錢款并納稅申報(bào)。2008年分公司市場(chǎng)銷售鐵精粉154100噸，平均單價(jià)420元，而總公司從其他非關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入同品質(zhì)的鐵精粉310000噸，均值成本價(jià)415元，市場(chǎng)銷售270000噸，均值市場(chǎng)價(jià)440元，經(jīng)測(cè)算：非關(guān)聯(lián)方交易的利潤(rùn)率為(440-415)÷440×100%=5.68%，分公司與總公司的公平公正成交價(jià)格為440×(1-5.68%)≈415(元)，而分公司銷售給總公司鐵精粉價(jià)格為420元，高過總公司從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入同質(zhì)量鐵精粉415元的價(jià)格，不會(huì)有《稅收征管法》所稱的價(jià)錢顯著稍低個(gè)人行為。因而，分公司在納稅申報(bào)時(shí)并不對(duì)銷售給總公司的鐵精粉價(jià)格作出調(diào)整。那如果分公司對(duì)全資子公司的結(jié)算價(jià)格小于415元，則按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)作出調(diào)整。

這個(gè)例子僅僅運(yùn)用再市場(chǎng)銷售價(jià)格法分辨關(guān)聯(lián)公司間銷貨產(chǎn)品價(jià)格是否合理的最基本方式，在日常工作中還應(yīng)該考慮別的因素的影響。

第一，再市場(chǎng)銷售價(jià)格法只是針對(duì)關(guān)聯(lián)公司一方從另一方購(gòu)入產(chǎn)品沒有經(jīng)過一切生產(chǎn)加工解決立即售賣，并且在購(gòu)方有向其他非關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入類似或類似商品再銷售給非關(guān)聯(lián)公司價(jià)錢的情形下，并對(duì)價(jià)錢合理化進(jìn)行的判斷。購(gòu)入產(chǎn)品通過生產(chǎn)加工加工后再市場(chǎng)銷售，或是購(gòu)方不會(huì)有以上非關(guān)聯(lián)方交易價(jià)錢時(shí)，其價(jià)格是否合理，則應(yīng)采用其他方法開展判斷。

第二，在關(guān)系彼此可用的企業(yè)所得稅征收率不同時(shí)，如：一方可用20%，一方可用25%，確實(shí)存在被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)覺得互相避開所得稅風(fēng)險(xiǎn)，因而，超過或小于其差值價(jià)格都應(yīng)作出調(diào)整。

第三，在一方贏利、一方虧本的情形下，同樣存在可能被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)覺得互相避開所得稅風(fēng)險(xiǎn)，亦解決高過或小于其差值價(jià)格作出調(diào)整。

第四，在一方享有免稅或減免所得稅的情形下，也存在可能被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)覺得互相避開所得稅風(fēng)險(xiǎn)，一樣應(yīng)該對(duì)高過或小于其差值價(jià)格作出調(diào)整。

第五，假如關(guān)聯(lián)公司銷貨方“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅”帳戶長(zhǎng)時(shí)間存在很多留抵稅款、而購(gòu)方長(zhǎng)期性繳納增值稅、且關(guān)聯(lián)方交易價(jià)錢高過按再市場(chǎng)銷售價(jià)格法測(cè)算出“公平公正成交價(jià)格”時(shí)，確實(shí)存在被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)覺得變向遷移購(gòu)方應(yīng)納增值稅風(fēng)險(xiǎn)，解決高過其差值價(jià)格開展納稅調(diào)整，相反，應(yīng)該對(duì)小于其差值價(jià)格作出調(diào)整。

第六，在日常工作中，關(guān)聯(lián)公司間銷貨商品的價(jià)格不一定恰好相當(dāng)于運(yùn)用再市場(chǎng)銷售價(jià)格法計(jì)算出來的“公平公正成交價(jià)格”，如果將來國(guó)務(wù)院令財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)頒布容許與其說“公平公正成交價(jià)格”相距的合理范疇，則其范圍內(nèi)的價(jià)錢即是公平公正的成交價(jià)，處于范圍內(nèi)的成交價(jià)就不必再作出調(diào)整。

由來：我國(guó)稅務(wù)網(wǎng) 創(chuàng)作者：邢國(guó)平