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固定資產(chǎn)的處理，主要指無形資產(chǎn)攤銷售賣、對外開放租賃、對外捐贈，或者沒法為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟發(fā)展趨勢權益時，應予以終止確認并轉銷。

一、財務會計要求

(一)無形資產(chǎn)攤銷售賣

企業(yè)出售某種無形資產(chǎn)攤銷，說明公司選擇放棄無形資產(chǎn)攤銷的所有權，應先取得的合同款與無形中資產(chǎn)賬面價值的差值做為資產(chǎn)處理凈收益或損害，計入當期損益，對其企業(yè)所得稅造成影響。

借：存款

無形資產(chǎn)減值提前準備

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)攤銷

應交稅金-銷項稅(銷項稅)

資產(chǎn)處置損益(差值，有可能在借貸方)

(二)無形資產(chǎn)攤銷租賃

企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)攤銷的所有權轉讓別人，并繳納房租，歸屬于與企業(yè)日常主題活動有關的其他生產(chǎn)經(jīng)營獲得收入，在符合收入確認條件的情形下，應確定有關收入及成本費，并且通過其他業(yè)務收入支出學科開展計算。

1.依照收入確認原則確定所取得的讓渡資產(chǎn)所有權收益。

借：存款

貸：營業(yè)外收入

應交稅金-銷項稅(銷項稅)

2.將所發(fā)生的與該讓渡資產(chǎn)所有權相關費用記入其他業(yè)務成本。

借：其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷

存款等

(三)無形中資產(chǎn)報廢

當無形資產(chǎn)攤銷發(fā)生以下情況時，說明該無形資產(chǎn)攤銷預估已經(jīng)為公司產(chǎn)生經(jīng)濟發(fā)展趨勢權益，不會再合乎無形中資產(chǎn)的定義，應先其損毀并予以轉銷，其帳面價值轉作損益類。

1.某種無形資產(chǎn)攤銷已將別的新技術應用所替代，而且此項無形資產(chǎn)攤銷已無實用價值和出讓使用價值;

2.某種無形資產(chǎn)攤銷已超過法律法規(guī)保護期限，而且已不能為公司產(chǎn)生利益;

3.別的足以證明某種無形資產(chǎn)攤銷已經(jīng)失去實用價值和出讓使用價值的情形。

借：營業(yè)外收入

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值提前準備

貸：無形資產(chǎn)攤銷

二、稅法規(guī)定

有關無形資產(chǎn)攤銷處理，稅收法律有如下要求：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）第二十七條第四項要求，符合條件的技術轉讓費，能夠免稅、減免所得稅。

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）第九十五條要求，在一個納稅年度內(nèi)，法人企業(yè)技術轉讓費不得超過500萬元的一部分，免稅所得稅;超出500萬元的一部分，減半征收所得稅。

3.《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關技術轉讓費減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕212號）要求，享有免減公司所得稅減免的轉讓技術必須符合以下條件：

(1)享受優(yōu)惠的轉讓技術行為主體是所得稅法規(guī)定的法人企業(yè);

(2)轉讓技術歸屬于國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局要求的范疇;

(3)地區(qū)轉讓技術經(jīng)省級以上高新科技單位評定;

(4)向海外技術轉讓經(jīng)省級以上商務接待單位評定;

(5)國務院令稅務主管機構規(guī)定的其他條件。

符合條件的技術轉讓費應按照下列辦法測算：

技術轉讓費=轉讓技術收益-轉讓技術成本費-相關稅費

轉讓技術收益，就是指被告方執(zhí)行技術轉讓合同后所獲得的合同款，不包含市場銷售或出售機器設備、儀器設備、零部件、原料等非技術性收益。不屬與轉讓技術新項目密不可分的技術服務、技術咨詢、專業(yè)技術培訓等收益，不可記入轉讓技術收益。

轉讓技術成本費，就是指轉讓的無形資產(chǎn)攤銷的基金凈值，即該固定資產(chǎn)的計稅依據(jù)扣減在財產(chǎn)應用期內(nèi)按規(guī)定計算的攤銷費扣除額后的余額。

相關稅費，就是指轉讓技術環(huán)節(jié)中實際發(fā)生的相關稅金，包含除所得稅和容許抵扣的所得稅之外的各類稅費以及額外、合同簽署花費、律師代理費等相關費用及收益性支出。

享有技術轉讓費免減公司所得稅減免的企業(yè)，應獨立測算技術轉讓費，并有效平攤公司的成本費用;并沒有獨立計算的，不可享有技術轉讓費公司所得稅減免。

4.《國家財政部 我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關法人企業(yè)轉讓技術相關公司所得稅政策問題的通知》（稅務總局〔2010〕111號）要求，符合條件的技術轉讓費減免企業(yè)所得稅，轉讓技術技術轉讓的范疇，包含法人企業(yè)轉讓專利技術性、電子計算機軟件著作、集成電路布圖設計方案權、植物新品種、生物技術優(yōu)良品種，及其國家財政部和國家稅務質(zhì)監(jiān)總局明確的其他技術性。在其中：發(fā)明專利，就是指法律法規(guī)授于獨占權的發(fā)明、實用新型專利和非簡易更改商品圖案設計的外觀設計。

所指轉讓技術，就是指住戶公司轉讓其有著合乎本通知第一條要求技術性的所有權或5年及以上(含5年)全世界獨占許可使用權的個人行為。

轉讓技術應簽署技術轉讓合同。在其中，境內(nèi)的轉讓技術需經(jīng)省級以上(含省部級)高新科技單位評定備案，跨境電商的轉讓技術需經(jīng)省級以上(含省部級)商務接待單位評定備案，涉及到財政局經(jīng)費預算適用造成技術的出讓，需省級以上(含省部級)高新科技單位審核。

法人企業(yè)技術出口應當由相關部門依照國家商務部、國家科技部公布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》(國家商務部、國家科技部令2008年第12號)進行審查。法人企業(yè)獲得嚴禁出入口和限定出入口技術轉讓費，不享受轉讓技術減免企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。

法人企業(yè)從直接或間接擁有股份總和超過100%的關聯(lián)企業(yè)取得的技術轉讓費，不享受轉讓技術減免企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。

5.《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關技術轉讓費減免企業(yè)所得稅有關問題的公告》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第62號）要求，能夠記入轉讓技術收入的技術服務、技術咨詢、專業(yè)技術培訓收益，就是指出讓方為了保證購買方把握所轉讓的技術性交付使用、完成產(chǎn)業(yè)發(fā)展而所提供的必須的技術服務、技術咨詢、專業(yè)技術培訓所產(chǎn)生的收益，并應同時符合以下條件：

(1)在轉讓技術合同中約定的與該技術轉讓有關的技術服務、技術咨詢、專業(yè)技術培訓;

(2)技術服務、技術咨詢、專業(yè)技術培訓收益與該轉讓技術項目收入一并扣除合同款。

6.《國家財政部 我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關將我國科技創(chuàng)新示范園區(qū)相關稅款示范點現(xiàn)行政策推廣到全國范圍實施的通告》（財務〔2015〕116號）第二條要求，自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民公司轉讓5年及以上非獨占許可所有權取得的技術轉讓費，列入享有公司所得稅減免的技術轉讓費范疇。法人企業(yè)的本年度技術轉讓費不得超過500萬元的一部分，免稅所得稅;超出500萬元的一部分，減半征收所得稅。所指技術性，包含專利權(含國防專利)、電子計算機軟件著作、集成電路布圖設計方案專利申請權、植物新品種權、生物技術優(yōu)良品種，及其國家財政部和國家稅務質(zhì)監(jiān)總局明確的其他技術性。在其中，專利權就是指法律法規(guī)授于獨占權的發(fā)明、實用新型專利及其非簡易更改商品圖案設計和樣子的外觀設計。

7.《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關許可使用權技術轉讓費所得稅有關問題的公告》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第82號）要求，公司轉讓符合條件的5年及以上非獨占許可使用權的技術性，只限其有著所有權的技術性。技術性所有權的所有權由國務院行政主管部門明確。在其中，知識產(chǎn)權由國家專利局明確所有權;國防專利由總裝備部明確所有權;電子計算機軟件著作由版權局明確所有權;集成電路布圖設計方案專利申請權由國家專利局明確所有權;植物新品種權由財政部明確所有權;生物技術優(yōu)良品種由國家食品藥品監(jiān)督管理總局明確所有權。

符合條件的5年及以上非獨占許可所有權技術轉讓費應按照下列辦法測算：

技術轉讓費=轉讓技術收益-無形資產(chǎn)花費-相關稅費-應平攤成本費用

轉讓技術收益，就是指出讓方執(zhí)行技術轉讓合同后所獲得的合同款，不包含市場銷售或出售機器設備、儀器設備、零部件、原料等非技術性收益。不屬與轉讓技術新項目密不可分的技術服務、服務項目、培訓等收益，不可記入轉讓技術收益。技術許可使用權轉讓收益，應按照出讓協(xié)議約定的許可使用權人應對許可使用權服務費的日期確認收入的達到。

無形資產(chǎn)花費，就是指該無形資產(chǎn)攤銷按稅法規(guī)定當初測算攤銷費費用。涉及到自購和對外開放批準所使用的，應按照獲益標準有效區(qū)劃。

相關稅費，就是指轉讓技術環(huán)節(jié)中實際發(fā)生的相關稅金，包含除所得稅和容許抵扣的所得稅之外的各類稅費以及額外、合同簽署花費、律師代理費等相關費用。

應平攤成本費用(沒有無形資產(chǎn)費用和相關稅費)，就是指轉讓技術依照當初市場銷售收入占比平攤的成本費用。

公司享有技術轉讓費公司所得稅減免的其他有關問題，仍依照國稅發(fā)〔2009〕212號、稅務總局〔2010〕111號、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第62號的規(guī)定執(zhí)行。

8.《國家財政部 我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關健全股權激勵計劃和技術入股相關企業(yè)所得稅政策的通知》（財務〔2016〕101號）第三條要求，公司或個人以科技成果投資入股到境內(nèi)居民公司，被投資企業(yè)支付的溢價增資全部為個股(權)的，公司或個人可以選擇再次按現(xiàn)行相關稅收優(yōu)惠政策實行，也可選擇可用遞延納稅政策優(yōu)惠。

挑選科技成果投資入股遞延納稅政策的，緯向負責人稅務行政機關辦理備案，投資入股本期可暫時不繳稅，容許遞延到轉讓股權時，按股權轉讓收入減掉科技成果原值和有效稅金后差值測算交納企業(yè)所得稅。

公司或個人挑選可用以上任一項現(xiàn)行政策，均容許被投資企業(yè)按科技成果投資入股后的評估值進賬并且在所得稅前攤銷費扣減。

科技成果就是指發(fā)明專利(含國防專利)、電子計算機軟件著作、集成電路布圖設計方案專利申請權、植物新品種權、生物技術優(yōu)良品種，及其國家科技部、國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局明確的其他科技成果。

科技成果投資入股，就是指經(jīng)營者將科技成果使用權轉讓給被投資企業(yè)、獲得該企業(yè)個股(權)的舉動。

三、差異分析

無形資產(chǎn)攤銷處理業(yè)務流程產(chǎn)生的會計與稅收法律差別主要表現(xiàn)在下列兩方面：

一是無形資產(chǎn)攤銷出讓或損毀時，帳面價值與計稅依據(jù)不一樣，造成計入當期損益的資產(chǎn)處置損益與記入應納稅額的出售所得的中間產(chǎn)生差別。

二是符合條件的技術轉讓費享有減、免稅政策政策優(yōu)惠，無形資產(chǎn)攤銷出讓所得的記入營業(yè)利潤與應納稅額的金額不一樣，產(chǎn)生差別。

四、差別解決

無形資產(chǎn)攤銷處理業(yè)務流程產(chǎn)生的會計與稅收法律差別，大多為永久差別，可采取應對稅金法，立即調(diào)節(jié)本期應納稅額和應繳納的所得稅就可以，不用開展企業(yè)所得稅賬務處理。

假如無形資產(chǎn)攤銷處理時，無形資產(chǎn)攤銷在初始計量和會計計量中，因暫時性差異所形成的延遞所得的財產(chǎn)或遞延所得稅債務還有未轉到的賬戶余額，應予以轉銷。

【練習題】宜城企業(yè)2X20年1月購入某非專利技術用以產(chǎn)品研發(fā)，計劃成本60萬余元。該非專利技術使用期限期明確，但法律法規(guī)、合同或協(xié)議書均是并對使用年限作出實際定義，宜城企業(yè)選用直線法按6年限期攤銷費，無凈殘值。假定宜城公司在第7年底因該非專利技術被新的技術所替代，喪失實用價值，不會再為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟發(fā)展趨勢權益，佯裝報廢處理。宜城企業(yè)可用公司所得稅率為25%，請做出宜城企業(yè)所得稅解決。

【分析】宜城企業(yè)的企業(yè)所得稅解決如下所示：

(1)前6年，財務會計按6年攤銷費，但稅法規(guī)定不短于10年攤銷費：

財務會計每一年攤銷額=60÷6=10(萬余元)

稅收法律每一年攤銷額=60÷10=6(萬余元)

差別=10-6=4(萬余元)應調(diào)減本期應納稅額，該差別為可抵稅暫時性差異，對其企業(yè)所得稅影響的產(chǎn)生遞延所得稅財產(chǎn)。

或作如下所示剖析：2X20年負債表日，此項無形資產(chǎn)攤銷的賬面凈值為50萬余元(60-10)，計稅依據(jù)為54萬余元(60-6)，資產(chǎn)的帳面價值低于計稅依據(jù)，其差別為可抵稅暫時性差異，對企業(yè)所得稅影響的額度產(chǎn)生遞延所得稅財產(chǎn)。

對企業(yè)所得稅影響的額度=4×25%=1(萬余元)

每一個負債表日作如下所示會計賬務處理：

借：遞延所得稅財產(chǎn) 10000

貸：本年利潤 10000

6年總共遞延所得稅資產(chǎn)科目借方余額為6萬。

(2)第7年：

財務會計攤銷額為0.

稅收法律攤銷額=60÷10=6(萬余元)

差別6(萬余元)應核減本期應納稅額，該差別為前6年可低扣暫時性差異的轉到。

對企業(yè)所得稅影響的額度=6×25%=1.5(萬余元)

需在負債表日作如下所示會計賬務處理：

借：本年利潤 15000

貸：遞延所得稅財產(chǎn) 15000

第7年底，遞延所得稅資產(chǎn)賬戶還有借方余額45000元(6萬-1.5萬)。

(3)第7年底無形中資產(chǎn)報廢時賬務處理：

借：累計攤銷 600000

貸：無形資產(chǎn)攤銷 600000

(4)轉銷遞延所得稅財產(chǎn)科目余額：

第7年底，無形中資產(chǎn)賬面價值為0，計稅依據(jù)為180000元(60萬余元-7年×6萬余元/年)，差別180000元，應核減損毀當期的應納稅額，對企業(yè)所得稅影響的45000元立即核減損毀當期的應納所得稅額，遞延所得稅財產(chǎn)科目余額在無形中資產(chǎn)報廢時給予轉銷。

借：本年利潤 45000

貸：遞延所得稅財產(chǎn) 45000