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固定資產(chǎn)的處理，主要指無形資產(chǎn)攤銷售賣、對(duì)外開放租賃、對(duì)外捐贈(zèng)，或者沒法為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢權(quán)益時(shí)，應(yīng)予以終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求

(一)無形資產(chǎn)攤銷售賣

企業(yè)出售某種無形資產(chǎn)攤銷，說明公司選擇放棄無形資產(chǎn)攤銷的所有權(quán)，應(yīng)先取得的合同款與無形中資產(chǎn)賬面價(jià)值的差值做為資產(chǎn)處理凈收益或損害，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)其企業(yè)所得稅造成影響。

借：存款

無形資產(chǎn)減值提前準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)攤銷

應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)

資產(chǎn)處置損益(差值，有可能在借貸方)

(二)無形資產(chǎn)攤銷租賃

企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)攤銷的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓別人，并繳納房租，歸屬于與企業(yè)日常主題活動(dòng)有關(guān)的其他生產(chǎn)經(jīng)營獲得收入，在符合收入確認(rèn)條件的情形下，應(yīng)確定有關(guān)收入及成本費(fèi)，并且通過其他業(yè)務(wù)收入支出學(xué)科開展計(jì)算。

1.依照收入確認(rèn)原則確定所取得的讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收益。

借：存款

貸：營業(yè)外收入

應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)

2.將所發(fā)生的與該讓渡資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)費(fèi)用記入其他業(yè)務(wù)成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

存款等

(三)無形中資產(chǎn)報(bào)廢

當(dāng)無形資產(chǎn)攤銷發(fā)生以下情況時(shí)，說明該無形資產(chǎn)攤銷預(yù)估已經(jīng)為公司產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢權(quán)益，不會(huì)再合乎無形中資產(chǎn)的定義，應(yīng)先其損毀并予以轉(zhuǎn)銷，其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)作損益類。

1.某種無形資產(chǎn)攤銷已將別的新技術(shù)應(yīng)用所替代，而且此項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷已無實(shí)用價(jià)值和出讓使用價(jià)值;

2.某種無形資產(chǎn)攤銷已超過法律法規(guī)保護(hù)期限，而且已不能為公司產(chǎn)生利益;

3.別的足以證明某種無形資產(chǎn)攤銷已經(jīng)失去實(shí)用價(jià)值和出讓使用價(jià)值的情形。

借：營業(yè)外收入

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值提前準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)攤銷

二、稅法規(guī)定

有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷處理，稅收法律有如下要求：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）第二十七條第四項(xiàng)要求，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，能夠免稅、減免所得稅。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令512號(hào)）第九十五條要求，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，法人企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)不得超過500萬元的一部分，免稅所得稅;超出500萬元的一部分，減半征收所得稅。

3.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕212號(hào)）要求，享有免減公司所得稅減免的轉(zhuǎn)讓技術(shù)必須符合以下條件：

(1)享受優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓技術(shù)行為主體是所得稅法規(guī)定的法人企業(yè);

(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)歸屬于國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的范疇;

(3)地區(qū)轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上高新科技單位評(píng)定;

(4)向海外技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)接待單位評(píng)定;

(5)國務(wù)院令稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他條件。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)應(yīng)按照下列辦法測算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)=轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益-轉(zhuǎn)讓技術(shù)成本費(fèi)-相關(guān)稅費(fèi)

轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益，就是指被告方執(zhí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后所獲得的合同款，不包含市場銷售或出售機(jī)器設(shè)備、儀器設(shè)備、零部件、原料等非技術(shù)性收益。不屬與轉(zhuǎn)讓技術(shù)新項(xiàng)目密不可分的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等收益，不可記入轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益。

轉(zhuǎn)讓技術(shù)成本費(fèi)，就是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)攤銷的基金凈值，即該固定資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)扣減在財(cái)產(chǎn)應(yīng)用期內(nèi)按規(guī)定計(jì)算的攤銷費(fèi)扣除額后的余額。

相關(guān)稅費(fèi)，就是指轉(zhuǎn)讓技術(shù)環(huán)節(jié)中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)稅金，包含除所得稅和容許抵扣的所得稅之外的各類稅費(fèi)以及額外、合同簽署花費(fèi)、律師代理費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及收益性支出。

享有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)免減公司所得稅減免的企業(yè)，應(yīng)獨(dú)立測算技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，并有效平攤公司的成本費(fèi)用;并沒有獨(dú)立計(jì)算的，不可享有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)公司所得稅減免。

4.《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)法人企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)相關(guān)公司所得稅政策問題的通知》（稅務(wù)總局〔2010〕111號(hào)）要求，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)減免企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓技術(shù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范疇，包含法人企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)性、電子計(jì)算機(jī)軟件著作、集成電路布圖設(shè)計(jì)方案權(quán)、植物新品種、生物技術(shù)優(yōu)良品種，及其國家財(cái)政部和國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明確的其他技術(shù)性。在其中：發(fā)明專利，就是指法律法規(guī)授于獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型專利和非簡易更改商品圖案設(shè)計(jì)的外觀設(shè)計(jì)。

所指轉(zhuǎn)讓技術(shù)，就是指住戶公司轉(zhuǎn)讓其有著合乎本通知第一條要求技術(shù)性的所有權(quán)或5年及以上(含5年)全世界獨(dú)占許可使用權(quán)的個(gè)人行為。

轉(zhuǎn)讓技術(shù)應(yīng)簽署技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。在其中，境內(nèi)的轉(zhuǎn)讓技術(shù)需經(jīng)省級(jí)以上(含省部級(jí))高新科技單位評(píng)定備案，跨境電商的轉(zhuǎn)讓技術(shù)需經(jīng)省級(jí)以上(含省部級(jí))商務(wù)接待單位評(píng)定備案，涉及到財(cái)政局經(jīng)費(fèi)預(yù)算適用造成技術(shù)的出讓，需省級(jí)以上(含省部級(jí))高新科技單位審核。

法人企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)當(dāng)由相關(guān)部門依照國家商務(wù)部、國家科技部公布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》(國家商務(wù)部、國家科技部令2008年第12號(hào))進(jìn)行審查。法人企業(yè)獲得嚴(yán)禁出入口和限定出入口技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，不享受轉(zhuǎn)讓技術(shù)減免企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。

法人企業(yè)從直接或間接擁有股份總和超過100%的關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，不享受轉(zhuǎn)讓技術(shù)減免企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。

5.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第62號(hào)）要求，能夠記入轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)收益，就是指出讓方為了保證購買方把握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)性交付使用、完成產(chǎn)業(yè)發(fā)展而所提供的必須的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收益，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

(1)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn);

(2)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)收益與該轉(zhuǎn)讓技術(shù)項(xiàng)目收入一并扣除合同款。

6.《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)將我國科技創(chuàng)新示范園區(qū)相關(guān)稅款示范點(diǎn)現(xiàn)行政策推廣到全國范圍實(shí)施的通告》（財(cái)務(wù)〔2015〕116號(hào)）第二條要求，自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民公司轉(zhuǎn)讓5年及以上非獨(dú)占許可所有權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，列入享有公司所得稅減免的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)范疇。法人企業(yè)的本年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)不得超過500萬元的一部分，免稅所得稅;超出500萬元的一部分，減半征收所得稅。所指技術(shù)性，包含專利權(quán)(含國防專利)、電子計(jì)算機(jī)軟件著作、集成電路布圖設(shè)計(jì)方案專利申請(qǐng)權(quán)、植物新品種權(quán)、生物技術(shù)優(yōu)良品種，及其國家財(cái)政部和國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明確的其他技術(shù)性。在其中，專利權(quán)就是指法律法規(guī)授于獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型專利及其非簡易更改商品圖案設(shè)計(jì)和樣子的外觀設(shè)計(jì)。

7.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得稅有關(guān)問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第82號(hào)）要求，公司轉(zhuǎn)讓符合條件的5年及以上非獨(dú)占許可使用權(quán)的技術(shù)性，只限其有著所有權(quán)的技術(shù)性。技術(shù)性所有權(quán)的所有權(quán)由國務(wù)院行政主管部門明確。在其中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)由國家專利局明確所有權(quán);國防專利由總裝備部明確所有權(quán);電子計(jì)算機(jī)軟件著作由版權(quán)局明確所有權(quán);集成電路布圖設(shè)計(jì)方案專利申請(qǐng)權(quán)由國家專利局明確所有權(quán);植物新品種權(quán)由財(cái)政部明確所有權(quán);生物技術(shù)優(yōu)良品種由國家食品藥品監(jiān)督管理總局明確所有權(quán)。

符合條件的5年及以上非獨(dú)占許可所有權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)應(yīng)按照下列辦法測算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)=轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益-無形資產(chǎn)花費(fèi)-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)平攤成本費(fèi)用

轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益，就是指出讓方執(zhí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后所獲得的合同款，不包含市場銷售或出售機(jī)器設(shè)備、儀器設(shè)備、零部件、原料等非技術(shù)性收益。不屬與轉(zhuǎn)讓技術(shù)新項(xiàng)目密不可分的技術(shù)服務(wù)、服務(wù)項(xiàng)目、培訓(xùn)等收益，不可記入轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益。技術(shù)許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按照出讓協(xié)議約定的許可使用權(quán)人應(yīng)對(duì)許可使用權(quán)服務(wù)費(fèi)的日期確認(rèn)收入的達(dá)到。

無形資產(chǎn)花費(fèi)，就是指該無形資產(chǎn)攤銷按稅法規(guī)定當(dāng)初測算攤銷費(fèi)費(fèi)用。涉及到自購和對(duì)外開放批準(zhǔn)所使用的，應(yīng)按照獲益標(biāo)準(zhǔn)有效區(qū)劃。

相關(guān)稅費(fèi)，就是指轉(zhuǎn)讓技術(shù)環(huán)節(jié)中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)稅金，包含除所得稅和容許抵扣的所得稅之外的各類稅費(fèi)以及額外、合同簽署花費(fèi)、律師代理費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

應(yīng)平攤成本費(fèi)用(沒有無形資產(chǎn)費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi))，就是指轉(zhuǎn)讓技術(shù)依照當(dāng)初市場銷售收入占比平攤的成本費(fèi)用。

公司享有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)公司所得稅減免的其他有關(guān)問題，仍依照國稅發(fā)〔2009〕212號(hào)、稅務(wù)總局〔2010〕111號(hào)、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第62號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。

8.《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)健全股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和技術(shù)入股相關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)務(wù)〔2016〕101號(hào)）第三條要求，公司或個(gè)人以科技成果投資入股到境內(nèi)居民公司，被投資企業(yè)支付的溢價(jià)增資全部為個(gè)股(權(quán))的，公司或個(gè)人可以選擇再次按現(xiàn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策實(shí)行，也可選擇可用遞延納稅政策優(yōu)惠。

挑選科技成果投資入股遞延納稅政策的，緯向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)辦理備案，投資入股本期可暫時(shí)不繳稅，容許遞延到轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減掉科技成果原值和有效稅金后差值測算交納企業(yè)所得稅。

公司或個(gè)人挑選可用以上任一項(xiàng)現(xiàn)行政策，均容許被投資企業(yè)按科技成果投資入股后的評(píng)估值進(jìn)賬并且在所得稅前攤銷費(fèi)扣減。

科技成果就是指發(fā)明專利(含國防專利)、電子計(jì)算機(jī)軟件著作、集成電路布圖設(shè)計(jì)方案專利申請(qǐng)權(quán)、植物新品種權(quán)、生物技術(shù)優(yōu)良品種，及其國家科技部、國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明確的其他科技成果。

科技成果投資入股，就是指經(jīng)營者將科技成果使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給被投資企業(yè)、獲得該企業(yè)個(gè)股(權(quán))的舉動(dòng)。

三、差異分析

無形資產(chǎn)攤銷處理業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收法律差別主要表現(xiàn)在下列兩方面：

一是無形資產(chǎn)攤銷出讓或損毀時(shí)，帳面價(jià)值與計(jì)稅依據(jù)不一樣，造成計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)處置損益與記入應(yīng)納稅額的出售所得的中間產(chǎn)生差別。

二是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)享有減、免稅政策政策優(yōu)惠，無形資產(chǎn)攤銷出讓所得的記入營業(yè)利潤與應(yīng)納稅額的金額不一樣，產(chǎn)生差別。

四、差別解決

無形資產(chǎn)攤銷處理業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收法律差別，大多為永久差別，可采取應(yīng)對(duì)稅金法，立即調(diào)節(jié)本期應(yīng)納稅額和應(yīng)繳納的所得稅就可以，不用開展企業(yè)所得稅賬務(wù)處理。

假如無形資產(chǎn)攤銷處理時(shí)，無形資產(chǎn)攤銷在初始計(jì)量和會(huì)計(jì)計(jì)量中，因暫時(shí)性差異所形成的延遞所得的財(cái)產(chǎn)或遞延所得稅債務(wù)還有未轉(zhuǎn)到的賬戶余額，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。

【練習(xí)題】宜城企業(yè)2X20年1月購入某非專利技術(shù)用以產(chǎn)品研發(fā)，計(jì)劃成本60萬余元。該非專利技術(shù)使用期限期明確，但法律法規(guī)、合同或協(xié)議書均是并對(duì)使用年限作出實(shí)際定義，宜城企業(yè)選用直線法按6年限期攤銷費(fèi)，無凈殘值。假定宜城公司在第7年底因該非專利技術(shù)被新的技術(shù)所替代，喪失實(shí)用價(jià)值，不會(huì)再為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢權(quán)益，佯裝報(bào)廢處理。宜城企業(yè)可用公司所得稅率為25%，請(qǐng)做出宜城企業(yè)所得稅解決。

【分析】宜城企業(yè)的企業(yè)所得稅解決如下所示：

(1)前6年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按6年攤銷費(fèi)，但稅法規(guī)定不短于10年攤銷費(fèi)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)每一年攤銷額=60÷6=10(萬余元)

稅收法律每一年攤銷額=60÷10=6(萬余元)

差別=10-6=4(萬余元)應(yīng)調(diào)減本期應(yīng)納稅額，該差別為可抵稅暫時(shí)性差異，對(duì)其企業(yè)所得稅影響的產(chǎn)生遞延所得稅財(cái)產(chǎn)。

或作如下所示剖析：2X20年負(fù)債表日，此項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷的賬面凈值為50萬余元(60-10)，計(jì)稅依據(jù)為54萬余元(60-6)，資產(chǎn)的帳面價(jià)值低于計(jì)稅依據(jù)，其差別為可抵稅暫時(shí)性差異，對(duì)企業(yè)所得稅影響的額度產(chǎn)生遞延所得稅財(cái)產(chǎn)。

對(duì)企業(yè)所得稅影響的額度=4×25%=1(萬余元)

每一個(gè)負(fù)債表日作如下所示會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn) 10000

貸：本年利潤 10000

6年總共遞延所得稅資產(chǎn)科目借方余額為6萬。

(2)第7年：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)攤銷額為0.

稅收法律攤銷額=60÷10=6(萬余元)

差別6(萬余元)應(yīng)核減本期應(yīng)納稅額，該差別為前6年可低扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)到。

對(duì)企業(yè)所得稅影響的額度=6×25%=1.5(萬余元)

需在負(fù)債表日作如下所示會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：本年利潤 15000

貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn) 15000

第7年底，遞延所得稅資產(chǎn)賬戶還有借方余額45000元(6萬-1.5萬)。

(3)第7年底無形中資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)賬務(wù)處理：

借：累計(jì)攤銷 600000

貸：無形資產(chǎn)攤銷 600000

(4)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅財(cái)產(chǎn)科目余額：

第7年底，無形中資產(chǎn)賬面價(jià)值為0，計(jì)稅依據(jù)為180000元(60萬余元-7年×6萬余元/年)，差別180000元，應(yīng)核減損毀當(dāng)期的應(yīng)納稅額，對(duì)企業(yè)所得稅影響的45000元立即核減損毀當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額，遞延所得稅財(cái)產(chǎn)科目余額在無形中資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)給予轉(zhuǎn)銷。

借：本年利潤 45000

貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn) 45000