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真正懂財(cái)務(wù)報(bào)告的人都知道，負(fù)債表與本年利潤(rùn)是相對(duì)高度關(guān)聯(lián)的。比如某上市企業(yè)若是在本年利潤(rùn)中記錄了虛增的利潤(rùn)，必定需在資產(chǎn)負(fù)債表中根據(jù)虛增資產(chǎn)來(lái)消化吸收這一部分盈利。

之前許多上市企業(yè)大多數(shù)是由虛增應(yīng)收帳款、庫(kù)存商品、在建項(xiàng)目、固資等項(xiàng)目來(lái)消化吸收虛增的利潤(rùn)，有可能是虛增這種資產(chǎn)項(xiàng)目太累心了，由于都需要仿冒許多憑據(jù)或是票據(jù)，費(fèi)的心思太多。之后，有一些上市企業(yè)就干脆在“流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目上開展虛增，總之只需解決金融機(jī)構(gòu)或者直接仿冒銀行單據(jù)就行了。不僅“省時(shí)省力”，并且在大家認(rèn)為最不很有可能造假的地區(qū)虛增，還最不容易被猜疑。

下面就來(lái)實(shí)際談一談如何識(shí)別上市企業(yè)在資本中消化吸收虛增的“盈利”。

一、流動(dòng)資產(chǎn)

如果該作假上市企業(yè)關(guān)鍵挑選“流動(dòng)資產(chǎn)”新項(xiàng)目來(lái)消化吸收虛增的利潤(rùn)，鑒別方法主要包括：

1.流動(dòng)資產(chǎn)占據(jù)資產(chǎn)總額占比與同行業(yè)對(duì)比，高得異常，由于資產(chǎn)有成本的，一般企業(yè)賬上很少會(huì)留這么高比例的流動(dòng)資產(chǎn)。

2.賬上有著巨額的流動(dòng)資產(chǎn)卻還在巨資貸款，付款高額的利息支出，違反正常商業(yè)邏輯。事出反常必有妖，這些空穴來(lái)風(fēng)的“流動(dòng)資產(chǎn)”實(shí)際上就是用來(lái)消化吸收虛增的利潤(rùn)。

【實(shí)例回望：流動(dòng)資產(chǎn)作假要案】不少人認(rèn)為，流動(dòng)資產(chǎn)造假的實(shí)際操作難度系數(shù)很大，錢這也是能夠數(shù)清楚的，作假非常容易被發(fā)現(xiàn)了，因而，上市企業(yè)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)做手腳的概率相對(duì)較低?？墒牵瑢?duì)于某些不講武德的上市企業(yè)，表格里的流動(dòng)資產(chǎn)是能夠變成作假的重災(zāi)區(qū)?？得浪帢I(yè)曾是藥業(yè)行業(yè)內(nèi)的白馬股，市場(chǎng)中青睞者許多，而它在資本市場(chǎng)中最臭名昭著的，要在流動(dòng)資產(chǎn)作假里的簡(jiǎn)單直接。康美藥業(yè)主要通過(guò)仿冒銀行存款單的形式虛增流動(dòng)資產(chǎn)，胡編亂造，最后“錢”出現(xiàn)在了康美藥業(yè)的表格上。

二、應(yīng)收帳款

如果該作假上市企業(yè)關(guān)鍵挑選“應(yīng)收帳款”新項(xiàng)目來(lái)消化吸收這一部分虛增的利潤(rùn)，鑒別方法主要包括：

1.應(yīng)收帳款新項(xiàng)目這么多年相較于銷售額增長(zhǎng)，是否有遠(yuǎn)超常規(guī)提高，例如一家企業(yè)在今年的比去年的銷售額增加了20%，結(jié)論應(yīng)收帳款增加了240%，極有可能銷售額便是虛增的。

2.看應(yīng)收帳款存貨周轉(zhuǎn)期這么多年是否有明顯增強(qiáng)，同樣領(lǐng)域、同樣的生意模式下，如果存在明顯增強(qiáng)，可能是企業(yè)運(yùn)營(yíng)惡變的前兆，也有可能是應(yīng)收帳款有很大一部分是虛增過(guò)來(lái)的，表格上應(yīng)收帳款存貨周轉(zhuǎn)期就會(huì)比同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)多很多。

3.看應(yīng)收帳款這么多年計(jì)提壞賬的現(xiàn)象，假如業(yè)績(jī)暴雷主要是因?yàn)橛浱釕?yīng)收帳款減值損失造成，則多半都是收益作假所做。

4.再看看應(yīng)付款狀況，假如一家企業(yè)應(yīng)收賬款和銷售額展現(xiàn)大幅度增長(zhǎng)，但應(yīng)付款但不提高或增長(zhǎng)比較低，從邏輯性上來(lái)講，極有可能這個(gè)企業(yè)的銷售額并沒(méi)真正提高，反而是編造出的收入增長(zhǎng)，應(yīng)付款就暴露出企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

實(shí)例1：某擬IPO企業(yè)的應(yīng)收帳款從2011年的5626萬(wàn)增加到2013年的18,247萬(wàn)，但應(yīng)收帳款存貨周轉(zhuǎn)率卻從26.96次降到12.06次，再檢查其表格，該公司稱之報(bào)告期內(nèi)有較強(qiáng)的獲得經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量能力，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量約2.9億，純利潤(rùn)約2.8億。最后發(fā)現(xiàn)該公司根據(jù)仿冒應(yīng)收帳款取回但對(duì)現(xiàn)金流開展作假。

實(shí)例2：早就在發(fā)售之際，海聯(lián)訊先從非顧客方轉(zhuǎn)到大額資金，以抵減賬目應(yīng)收帳款，并且于下一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一季度初期再轉(zhuǎn)出資產(chǎn)。依靠資金的一進(jìn)一出，該公司在2009年至2011年間，因涉嫌造假的銷售額總計(jì)2.46億人民幣，僅2011年虛報(bào)抵沖應(yīng)收帳款約1.3億人民幣。

三、庫(kù)存商品

如果該作假上市企業(yè)關(guān)鍵挑選“庫(kù)存商品”新項(xiàng)目來(lái)消化吸收虛增的利潤(rùn)，鑒別方法主要包括：

1.庫(kù)存商品新項(xiàng)目這么多年是否有遠(yuǎn)超常規(guī)提高。

2.看存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)這么多年是否有明顯增強(qiáng)，同樣領(lǐng)域、同樣的生意模式下，如果存在明顯增強(qiáng)，可能是企業(yè)運(yùn)營(yíng)惡變的前兆，例如產(chǎn)品滯銷，也有可能是庫(kù)存商品有很大一部分是虛增過(guò)來(lái)的，表格上存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)就會(huì)比同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)多很多。

3.看庫(kù)存商品這么多年計(jì)提減值損失的現(xiàn)象，假如業(yè)績(jī)暴雷主要是因?yàn)橛浱岽尕洔p值損害造成，而單獨(dú)庫(kù)存商品自身并沒(méi)有出現(xiàn)顯著資產(chǎn)減值的跡象。事出反常必有妖，這些庫(kù)存商品中就可能隱藏了虛增的利潤(rùn)，如今是由“爆雷”的辦法“洗一次大澡”來(lái)清理干凈之前年度因?yàn)樘撛隼麧?rùn)而虛增的庫(kù)存商品。

實(shí)例1：比如有一家名字叫做中銀絨業(yè)的上市企業(yè)，從2008年到2013年，盡管賬目上實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)總計(jì)8.8億人民幣，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流卻總計(jì)凈流出18.34億人民幣，二者空缺達(dá)27.14億人民幣;與此同時(shí)存貨余額從6.88億人民幣提高至33.02億人民幣，增強(qiáng)了26.14億人民幣，非常接近。事實(shí)上，中銀絨業(yè)達(dá)到的賬目純利潤(rùn)所有表現(xiàn)在庫(kù)存商品里了。中銀絨業(yè)之所以選擇用虛增庫(kù)存商品的方式去解決虛增的毛利率，一個(gè)重要的原因就是它存貨盤點(diǎn)難度較大。

實(shí)例2：例如2010年至2016年度、2017年1月至9月，撫順特鋼根據(jù)虛增庫(kù)存商品、降低產(chǎn)品成本、將部分虛增庫(kù)存商品轉(zhuǎn)到在建項(xiàng)目和固資等，總計(jì)虛增利潤(rùn)19.02億，造成庫(kù)存商品、固資、在建項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)算和匯報(bào)比較嚴(yán)重歪曲事實(shí)，便是一本假帳、呆壞賬。

四、在建項(xiàng)目、固資

如果該作假上市企業(yè)關(guān)鍵挑選“在建項(xiàng)目、固資”新項(xiàng)目來(lái)消化吸收虛增的利潤(rùn)，鑒別方法主要包括：

1.在建項(xiàng)目這么多年是否有遠(yuǎn)超常規(guī)提高。

2.看固資存貨周轉(zhuǎn)期是否有明顯增強(qiáng)，如果存在明顯增強(qiáng)，很有可能固資有一部分是虛增過(guò)來(lái)的。

3.與同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比，它固資額度與營(yíng)業(yè)收入總金額是不是有明顯的差別，假如固資與收入比(均值固定資產(chǎn)凈值/銷售額)遠(yuǎn)大于同行的水準(zhǔn)，那樣，這些固資中就可能隱藏了虛增的利潤(rùn)。

為什么突然公布出去有不少上市企業(yè)直接通過(guò)虛增流動(dòng)資產(chǎn)這類簡(jiǎn)單粗暴的方法作假呢?虛增流動(dòng)資產(chǎn)，盡管看起來(lái)比較非常容易露出破綻，但相比于其他會(huì)計(jì)分錄，操作起來(lái)要容易得多。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛增，流動(dòng)資產(chǎn)也會(huì)跟著虛增，立即相匹配，看起來(lái)更加“有效”，如果選擇其他資產(chǎn)的虛增開展相匹配，一是很容易引起猜疑，二是比較麻煩。例如虛增銷售額，如果選擇“應(yīng)收帳款”學(xué)科相匹配，應(yīng)收帳款科目的額度務(wù)必大幅增加，就很容易引起財(cái)報(bào)分析者唧唧喳喳;如果選擇“庫(kù)存商品”“在建項(xiàng)目”“固資”等科目開展相匹配，必須通過(guò)這個(gè)學(xué)科，先套出資產(chǎn)，隨后，再通過(guò)“選購(gòu)”方法流回公司，必須做到與現(xiàn)金流量相匹配，雖然比較隱敝，但太麻煩了。因而，虛增收入，還不如直接根據(jù)仿冒、偽造超大金額定期存款等形式，開展虛增流動(dòng)資產(chǎn)。那樣，只需解決或取得成功騙得會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就大功告成了。

最終，我只想告訴你：虛增的利潤(rùn)能夠藏匿在資產(chǎn)的一切項(xiàng)目中，其實(shí)就是虛增的利潤(rùn)能夠體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的任何財(cái)產(chǎn)形狀中。你可以了解嗎?