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勞務(wù)公司收入確認(rèn)在財務(wù)會計和稅收法律上的差別

　　新所得稅年所得稅申報表中的《收入明細(xì)表》第5行“提供勞務(wù)”項，填寫從業(yè)給予度假旅游飲食搭配服務(wù)項目、道路運輸、郵政快遞通訊、對外經(jīng)濟貿(mào)易協(xié)作等勞務(wù)公司、進行別的服務(wù)項目的經(jīng)營者獲得的主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十五條要求，提供勞務(wù)收益，就是指公司從業(yè)建設(shè)工程、維修機電維修、道路運輸、倉儲物流租用、金融互聯(lián)網(wǎng)、郵電通信、資詢經(jīng)紀(jì)人、文化藝術(shù)體育文化、科研、技術(shù)咨詢、培訓(xùn)教育、餐館酒店住宿、中介、衛(wèi)生防疫、社區(qū)便民服務(wù)、度假旅游、游戲娛樂、生產(chǎn)加工及其別的勞務(wù)服務(wù)主題活動獲得的收益。我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅發(fā)[2008]875號）就提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與企業(yè)會計準(zhǔn)則開展了合理融洽。下邊較為一下財務(wù)會計與稅收法律解決上的差別。

　　第一，短期內(nèi)勞務(wù)公司（非跨年度勞務(wù)公司）的收益、成本的結(jié)轉(zhuǎn)成本均在一個本年度內(nèi)進行，財務(wù)會計與稅收法律不會有差別。

　　第二，針對跨年度勞務(wù)公司，需要在不一樣本年度間區(qū)劃勞務(wù)公司工資和勞務(wù)成本、花費。企業(yè)會計準(zhǔn)則堅持不懈用竣工進展法（又被稱為竣工百分率法）區(qū)劃不一樣本年度的勞務(wù)費工資和勞務(wù)公司開支，《企業(yè)所得稅法》對于此事給予認(rèn)同。公司應(yīng)依照從接納勞務(wù)公司方已收或應(yīng)收款的合同書或協(xié)議書合同款確立勞務(wù)承包收入總額，依據(jù)繳稅期終提供勞務(wù)收入總額乘于竣工進展減去往常繳稅年末總計已確定提供勞務(wù)工資后的額度，確定為本年度勞務(wù)公司收益。與此同時，依照提供勞務(wù)可能成本費用乘于竣工進展減去往常有關(guān)期內(nèi)合計已確定勞務(wù)成本后的額度，結(jié)轉(zhuǎn)成本為本年度勞務(wù)成本?？⒐ぐ俜致史ǖ木_測量規(guī)范有3種，一是順利完成工作中的精確測量，二是已提供勞務(wù)占勞務(wù)公司總產(chǎn)量的占比，三是產(chǎn)生成本費占成本費用的占比。

　　第三，在運用竣工百分率法區(qū)劃跨年度勞務(wù)公司工資和勞務(wù)公司開支時，規(guī)定提供勞務(wù)買賣的結(jié)果可以靠譜可能，財務(wù)會計和稅收法律的有關(guān)要求都認(rèn)可下列3條規(guī)范：一是收益的資金可以靠譜地計量檢定，二是買賣的竣工進展可以靠譜地明確，三是買賣中已產(chǎn)生和將產(chǎn)生的成本費能夠靠譜地計量檢定。

　　除此之外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還注重“有關(guān)的社會經(jīng)濟權(quán)益很可能注入公司”的規(guī)范，針對經(jīng)濟發(fā)展效益預(yù)估不可以注入公司的，則財務(wù)會計上從風(fēng)險性視角考慮到，不確定勞務(wù)費收益；稅收法律要求未注重這一規(guī)范，無論經(jīng)濟發(fā)展權(quán)益是不是可以注入公司，只需具備以上3條規(guī)范即應(yīng)確認(rèn)收入，銷售市場運營風(fēng)險由公司擔(dān)負(fù)。依照稅收法律確認(rèn)收入后，假如之后經(jīng)濟發(fā)展權(quán)益無法注入公司，則可以做為“經(jīng)濟損失”，申請辦理在所得稅抵扣。

　　第四，針對以下勞務(wù)公司，國稅發(fā)[2008]875號文檔參照企業(yè)會計準(zhǔn)則運用手冊，開展了統(tǒng)一要求。企業(yè)會計準(zhǔn)則與公司法要求事實上是一致的，僅僅描述略有不同。

　　人工費。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，在負(fù)債表日依據(jù)安裝的竣工進展確認(rèn)收入。稅收法律要求，應(yīng)依據(jù)安裝竣工進展確認(rèn)收入。二者與此同時要求，針對安裝運行是產(chǎn)品銷售附帶條件的，人工費在確定產(chǎn)品銷售完成時確認(rèn)收入。

　　宣傳策劃媒體的收費標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收法律要求，在相應(yīng)的廣告詞或商業(yè)利益逐漸現(xiàn)身于群眾眼前時確認(rèn)收入。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，廣告宣傳的設(shè)計制作費，在負(fù)債表日依據(jù)制做廣告宣傳的竣工進展確認(rèn)收入。稅收法律要求，應(yīng)依據(jù)制做廣告宣傳的竣工進展確認(rèn)收入。

　　手機軟件費。為特殊顧客軟件開發(fā)的收費標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求在負(fù)債表日依據(jù)設(shè)計的竣工進展確認(rèn)收入。稅收法律要求應(yīng)依據(jù)設(shè)計的竣工進展確認(rèn)收入。

　　附加費。企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收法律要求，包括在產(chǎn)品市場價內(nèi)可區(qū)別的附加費，在接受服務(wù)項目的期內(nèi)分期付款確認(rèn)收入。

　　表演藝術(shù)、接待宴席和別的獨特主題活動的收費標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收法律都要求在有關(guān)主題活動產(chǎn)生時確認(rèn)收入。收費標(biāo)準(zhǔn)涉及到幾類主題活動的，應(yīng)收的賬款應(yīng)在每一項主題活動中有效分派，各自確認(rèn)收入。

　　會費。企業(yè)會計準(zhǔn)則與公司法要求同樣，申請辦理申請加入或添加vip會員，只容許獲得會員，全部別的服務(wù)項目或產(chǎn)品都需要再行收費標(biāo)準(zhǔn)的，在獲得該會費時確認(rèn)收入。申請辦理申請加入或添加vip會員后，vip會員在vip會員期限內(nèi)不會再付錢就可獲得各種各樣服務(wù)項目或產(chǎn)品，或是以小于非VIP的價錢銷售產(chǎn)品或供應(yīng)服務(wù)項目的，該會費應(yīng)在全部獲益期限內(nèi)分期付款確認(rèn)收入。

　　業(yè)務(wù)費。企業(yè)會計準(zhǔn)則與公司法要求同樣，長期性為客人給予連續(xù)的勞務(wù)公司扣除的業(yè)務(wù)費，在有關(guān)勞務(wù)公司主題活動產(chǎn)生時確認(rèn)收入。

　　例：2007年12月，麗水市建筑工程設(shè)計企業(yè)承攬一項工程建筑規(guī)劃設(shè)計業(yè)務(wù)流程，合同書價錢900萬余元，施工期3個月，預(yù)估成本費600萬余元（倘若均為人工費）。2007年12月應(yīng)收受托人A企業(yè)10%賬款做為創(chuàng)業(yè)資金，并逐漸設(shè)計方案，產(chǎn)生成本費300萬余元。2008年產(chǎn)生成本費320萬余元。2月設(shè)計方案業(yè)務(wù)流程竣工交貨受托人，受托人按合同書承諾支付80%，余款10%將于受托人工程建筑業(yè)務(wù)流程竣工后（2009年2月）結(jié)清，按已完勞務(wù)公司占應(yīng)提供勞務(wù)總產(chǎn)量占比明確該勞務(wù)公司的竣工進展，工程項目竣工開票（企業(yè)，萬余元）。

　　相關(guān)財務(wù)會計解決：2007年12月應(yīng)收設(shè)計方案賬款

　　借：存款90

　　　　貸：應(yīng)收帳款———A企業(yè)90。

　　2007年12月產(chǎn)生勞務(wù)公司

　　借：勞務(wù)成本200

　　　　貸：沖減員工薪酬200。

　　2007年確認(rèn)收入900×1÷3=300（萬余元）2007年確定成本費600×1÷3=200（萬余元）2007年會計分錄

　　借：應(yīng)收帳款———A企業(yè)300

　　　　貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益300。

　　與此同時，

　　借：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益200

　　　　貸：勞務(wù)成本200。

　　2008年2月設(shè)計方案業(yè)務(wù)流程竣工扣除設(shè)計方案款

　　借：存款720

　　　　貸：應(yīng)收帳款———A企業(yè)720。

　　2008產(chǎn)生勞務(wù)公司

　　借：勞務(wù)成本320

　　　　貸：沖減員工薪酬320。
　　測算2008年收益900×3÷3－300＝600（萬余元）確定2008年成本費620×3÷3－200＝420（萬余元）2008年會計分錄

　　借：應(yīng)收帳款——A企業(yè)600

　　　　貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益600

　　借：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費420

　　　　貸：勞務(wù)成本420

　　2008年申請建筑規(guī)劃設(shè)計收益600萬余元。

　　例：浩天高爾夫球俱樂部隊發(fā)布2款VIP卡，A卡購卡者付款5萬余元獲得會員，在5年之內(nèi)免交會員費，別的服務(wù)項目均按價格行情扣除；B卡購卡者一次付款30萬余元，在10年之內(nèi)免交會員費，對購卡者10年之內(nèi)消費按6折給與特惠，按門票費一般占消費10%測算，按50%確定為本期收益。2008年公司共市場銷售A卡500張，B卡200張。相關(guān)財務(wù)會計解決如下所示（企業(yè)，萬余元）。

　　借：存款8500

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——A卡會費2500

　　　　　　　　　——B卡會費3000

　　　　　預(yù)收款項——B卡之后本年度延遞確認(rèn)收入3000

　　2008年度需申請會費收益5500萬余元（2500＋3000）。