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新收入準(zhǔn)則下商業(yè)折扣、平銷購物返利、買一贈(zèng)一稅會(huì)差異處理事情

在新收入準(zhǔn)則的“五步法實(shí)體模型”中，公司在鑒別單項(xiàng)合同履約義務(wù)后，必須明確成交價(jià)，并且在第四步將成交價(jià)分?jǐn)偟礁鲉雾?xiàng)履約義務(wù)中。這里就牽涉到新收入準(zhǔn)則提及了一個(gè)新的定義--“可變對(duì)價(jià)”?？勺儗?duì)價(jià)真的是應(yīng)有盡有，包含商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、這讓、退錢、積分獎(jiǎng)勵(lì)以舊換新、理賠、銷售激勵(lì)對(duì)策等。這上面都牽涉到新收入準(zhǔn)則的處理方式和原新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大的差別，且和所得稅、所得稅也存在較大的差別。

這兒，我們首先來看一下商業(yè)折扣、平銷購物返利這種可變對(duì)價(jià)，在新收入準(zhǔn)則下，與所得稅和企業(yè)所得稅差別需要注意的事項(xiàng)和處理原則。

案例一：春陽茶事市場銷售奶茶店，一次性購入2杯打八折，選購3杯打7折。

【差異分析】

這種在一次性市場銷售里的商業(yè)折扣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅、所得稅都沒有任何差別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就按照實(shí)際折扣優(yōu)惠后收付款確認(rèn)收入，所得稅、所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)也依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)格解決。這兒就不再探討。

案例二：某中央空調(diào)制造業(yè)企業(yè)為了確保維護(hù)保養(yǎng)國內(nèi)銷售市場監(jiān)管，且對(duì)全部供應(yīng)商給予空調(diào)的價(jià)格全是3500元/臺(tái)，并按此額度開票和供應(yīng)商清算?？墒?，每一年年末，中央空調(diào)制造業(yè)企業(yè)依照每個(gè)供應(yīng)商本年度銷售金額給與購物返利，銷售金額做到2億的，購物返利2%，2億-4億的購物返利4%，4億以上的購物返利4.5%。

【差異分析】

這類平銷購物返利，在新收入準(zhǔn)則就歸屬于可變對(duì)價(jià)。該中央空調(diào)制造業(yè)企業(yè)平常依照3500元/臺(tái)向供應(yīng)商市場銷售中央空調(diào)時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上無法直接依照3500元/臺(tái)確定銷售額，企業(yè)需要可能每個(gè)供應(yīng)商中后期很有可能獲得購物返利的現(xiàn)象。自然，這一可能能是按批發(fā)商總體情況來可能，還可以依照類型或個(gè)人各自可能，以達(dá)到最好可能實(shí)際效果。這時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，針對(duì)這一部分可能的購物返利額度(假定為A)，企業(yè)財(cái)務(wù)解決為：

借：存款 3500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3098-A

預(yù)計(jì)負(fù)債 A

應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅額)402(3500/1.13*13%)

最先，在所得稅上，針對(duì)平銷購物返利，肯定不能依照可能額度分拆。因而，依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，預(yù)計(jì)負(fù)債(其實(shí)就是預(yù)估購物返利額度)便是沒有所得稅額度，就考慮了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和增值稅的差別。所得稅那時(shí)候還是按照3500價(jià)格交納。

實(shí)際中后期平銷購物返利的增值稅解決，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局曾經(jīng)有2個(gè)文檔：

1、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)商業(yè)企業(yè)向貨品供應(yīng)商收取的一部分花費(fèi)征繳流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號(hào))要求：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售總額掛勾(如果在一定比例、額度、總數(shù)測算)的各類退還收益，均理應(yīng)按照平銷購物返利個(gè)人行為的相關(guān)規(guī)定抵減本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

本期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅=本期取得的退還資產(chǎn)/(1 所買貨品適用的增值稅率)*所買貨品適用的增值稅率

自然，這種材料是要取得購物返利方做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，但付款購物返利方卻無法少繳所得稅，因而，這一文檔基本上現(xiàn)在大家都不按規(guī)格實(shí)行，反而是按下面第二個(gè)文檔。

2、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營者折扣優(yōu)惠這讓個(gè)人行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅發(fā)[2006]1279號(hào))要求：

“經(jīng)營者銷售貨物向購方開具增值稅專用發(fā)票后，鑒于購料放在一定時(shí)期內(nèi)總計(jì)選購貨品做到一定數(shù)量，或者由于銷售市場價(jià)格降低等因素，銷貨方給與購料方對(duì)應(yīng)的價(jià)格實(shí)惠或賠償?shù)日劭蹆?yōu)惠、這讓個(gè)人行為，銷售方可按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。

針對(duì)平銷購物返利，中后期根據(jù)開具紅字發(fā)票的方法解決，就很好的克服了付款方和獲得方的增值稅解決，保持了傳動(dòng)鏈條一致。

大家說過，在對(duì)待所得稅和新收入準(zhǔn)則的差別時(shí)，有一個(gè)最大的一個(gè)原則就是，所得稅注重“可預(yù)測性標(biāo)準(zhǔn)”，但凡涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)變更的那一部分都應(yīng)去忽視。

因此，對(duì)于這種平銷購物返利，所得稅也和所得稅一樣，本期立即依照3098(沒有所得稅額度)確定所得稅收益，不能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上(3098-A)來確認(rèn)。由于“A”這一部分，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上有一個(gè)估計(jì)數(shù)，不符所得稅的可預(yù)測性標(biāo)準(zhǔn)。因而，不管中后期所得稅如何修改，也不會(huì)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)格來處理。中后期，具體付款購物返利時(shí)，所得稅按照實(shí)際購物返利凈收益，由付款方抵減那時(shí)候主營業(yè)務(wù)收入，獲得方抵減那時(shí)候主營業(yè)務(wù)成本。

這一涉及到額度“A”的調(diào)整，提議可以從A105000納稅調(diào)整統(tǒng)計(jì)表第10行次去處理。

實(shí)例三：春陽茶事在銷售奶茶店時(shí)使用的是如下所示營銷策略，買一杯奶茶可以取得一張5元優(yōu)惠券，優(yōu)惠券還可以在隔日之后交易中應(yīng)用。

【差異分析】

這種類型的商業(yè)折扣，也屬于可變對(duì)價(jià)的范疇。依照新收入準(zhǔn)則，春陽茶事在確認(rèn)本期銷售額時(shí)，一定要可能顧客取得的5元優(yōu)惠券在后期可用的幾率，進(jìn)而確定合同負(fù)債。自然，本期市場銷售奶茶的所得稅還是按照具體收款金額確定(假定為30元/杯，奶茶店市場銷售按餐飲經(jīng)營繳納增值稅)。其賬務(wù)處理和上面一樣：

借：存款 30

貸：主營業(yè)務(wù)收入 28.3-A

合同負(fù)債 A

應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅額)1.7(30/1.06*6%)

中后期顧客應(yīng)用優(yōu)惠券時(shí)：

借：存款 24

合同負(fù)債 A

貸：主營業(yè)務(wù)收入 A 22.6

應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅額) 1.4(24/1.06*6%)

這兒，所得稅和企業(yè)所得稅與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別解決具體一致。早期所得稅、所得稅都依照30的金額確定交納。中后期顧客實(shí)際使用券后買奶茶，具體付款24元后，依照24元為基數(shù)繳納增值稅和所得稅。一樣，所得稅和企業(yè)所得稅都拒不承認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)于“A”的可能額度(即可能有幾個(gè)中后期很有可能應(yīng)用券的折扣優(yōu)惠額度)。

所得稅年度匯算對(duì)于這一差別還在A105000納稅調(diào)整統(tǒng)計(jì)表第10行次去處理。

實(shí)例四：聯(lián)想公司在銷售計(jì)算機(jī)時(shí)，都是會(huì)贈(zèng)予電腦鼠標(biāo)和電腦背包，正常的計(jì)算機(jī)市場價(jià)4500元/臺(tái)，電腦鼠標(biāo)100元/個(gè)，電腦背包120元/個(gè)。想到搞活動(dòng)，賣電腦，贈(zèng)予電腦鼠標(biāo)和電腦背包，總計(jì)4550元/臺(tái)。

【差異分析】

這個(gè)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，歸屬于可變對(duì)價(jià)內(nèi)容，涉及到的貨幣性折扣問題。依照規(guī)則規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)鑒別單項(xiàng)履約義務(wù)，即銷售行為中涉及計(jì)算機(jī)、電腦鼠標(biāo)和電腦背包銷售業(yè)務(wù)。下一步，需要將4550塊的成交價(jià)分?jǐn)偟较鄬?duì)應(yīng)的單項(xiàng)履約義務(wù)中。

事實(shí)上，這類“買一贈(zèng)一”的搭售，所得稅和企業(yè)所得稅的處理和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一模一樣的。

在《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確定所得稅收益多個(gè)問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕875號(hào))第三條要求：企業(yè)以買一贈(zèng)一等形式組合銷售本企業(yè)產(chǎn)品的，不屬捐助，應(yīng)先總體銷售金額按各類產(chǎn)品的投資性房地產(chǎn)的比例來平攤確定每項(xiàng)的銷售額。因此，所得稅和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有差別。

增值稅的不便地區(qū)取決于公司在開票時(shí)，要可在一張稅票上來分拆計(jì)算機(jī)、電腦鼠標(biāo)和電腦背包的市場價(jià)，所得稅也是按照4550元交納，不會(huì)有視同銷售難題。

關(guān)鍵的問題在于，公司要將開票系統(tǒng)設(shè)置好，在稅票上恰當(dāng)反映折扣優(yōu)惠額度：

比如，假如買一贈(zèng)一的東西增值稅率是一樣的，可以按這招開稅票：

即正常的把每個(gè)物品的市場價(jià)整理出來，按照實(shí)際收款金額和售價(jià)中間標(biāo)明為折扣優(yōu)惠。自然，還可以把折扣優(yōu)惠依照市場價(jià)分?jǐn)偟较嗥ヅ潆姳浜臀⒉t加熱中，按優(yōu)惠后額度列式，那樣和賬務(wù)處理一致。我們建議用第二種形式解決。自然，假如“買一贈(zèng)一”的東西，增值稅率不一樣，則不能按照上述方式開稅票，務(wù)必平攤成交價(jià)開稅票。

由來：稅務(wù)夜空 創(chuàng)作者：趙國慶