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新收入準則下商業(yè)折扣、平銷購物返利、買一贈一稅會差異處理事情

在新收入準則的“五步法實體模型”中，公司在鑒別單項合同履約義務后，必須明確成交價，并且在第四步將成交價分攤到各單項履約義務中。這里就牽涉到新收入準則提及了一個新的定義--“可變對價”。可變對價真的是應有盡有，包含商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、這讓、退錢、積分獎勵以舊換新、理賠、銷售激勵對策等。這上面都牽涉到新收入準則的處理方式和原新會計準則有很大的差別，且和所得稅、所得稅也存在較大的差別。

這兒，我們首先來看一下商業(yè)折扣、平銷購物返利這種可變對價，在新收入準則下，與所得稅和企業(yè)所得稅差別需要注意的事項和處理原則。

案例一：春陽茶事市場銷售奶茶店，一次性購入2杯打八折，選購3杯打7折。

【差異分析】

這種在一次性市場銷售里的商業(yè)折扣，財務會計與所得稅、所得稅都沒有任何差別。財務會計就按照實際折扣優(yōu)惠后收付款確認收入，所得稅、所得稅的計稅基礎也依照財務會計規(guī)格解決。這兒就不再探討。

案例二：某中央空調制造業(yè)企業(yè)為了確保維護保養(yǎng)國內(nèi)銷售市場監(jiān)管，且對全部供應商給予空調的價格全是3500元/臺，并按此額度開票和供應商清算?？墒?，每一年年末，中央空調制造業(yè)企業(yè)依照每個供應商本年度銷售金額給與購物返利，銷售金額做到2億的，購物返利2%，2億-4億的購物返利4%，4億以上的購物返利4.5%。

【差異分析】

這類平銷購物返利，在新收入準則就歸屬于可變對價。該中央空調制造業(yè)企業(yè)平常依照3500元/臺向供應商市場銷售中央空調時，在財務會計上無法直接依照3500元/臺確定銷售額，企業(yè)需要可能每個供應商中后期很有可能獲得購物返利的現(xiàn)象。自然，這一可能能是按批發(fā)商總體情況來可能，還可以依照類型或個人各自可能，以達到最好可能實際效果。這時，在財務會計上，針對這一部分可能的購物返利額度(假定為A)，企業(yè)財務解決為：

借：存款 3500

貸：主營業(yè)務收入 3098-A

預計負債 A

應交稅金-銷項稅(銷項稅額)402(3500/1.13*13%)

最先，在所得稅上，針對平銷購物返利，肯定不能依照可能額度分拆。因而，依照新會計準則，預計負債(其實就是預估購物返利額度)便是沒有所得稅額度，就考慮了新會計準則和增值稅的差別。所得稅那時候還是按照3500價格交納。

實際中后期平銷購物返利的增值稅解決，我國稅務質監(jiān)總局曾經(jīng)有2個文檔：

1、《我國稅務質監(jiān)總局有關商業(yè)企業(yè)向貨品供應商收取的一部分花費征繳流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)要求：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售總額掛勾(如果在一定比例、額度、總數(shù)測算)的各類退還收益，均理應按照平銷購物返利個人行為的相關規(guī)定抵減本期增值稅進項稅額：

本期應沖減進項稅=本期取得的退還資產(chǎn)/(1 所買貨品適用的增值稅率)*所買貨品適用的增值稅率

自然，這種材料是要取得購物返利方做進項稅轉出，但付款購物返利方卻無法少繳所得稅，因而，這一文檔基本上現(xiàn)在大家都不按規(guī)格實行，反而是按下面第二個文檔。

2、《我國稅務質監(jiān)總局有關經(jīng)營者折扣優(yōu)惠這讓個人行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅發(fā)[2006]1279號)要求：

“經(jīng)營者銷售貨物向購方開具增值稅專用發(fā)票后，鑒于購料放在一定時期內(nèi)總計選購貨品做到一定數(shù)量，或者由于銷售市場價格降低等因素，銷貨方給與購料方對應的價格實惠或賠償?shù)日劭蹆?yōu)惠、這讓個人行為，銷售方可按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。

針對平銷購物返利，中后期根據(jù)開具紅字發(fā)票的方法解決，就很好的克服了付款方和獲得方的增值稅解決，保持了傳動鏈條一致。

大家說過，在對待所得稅和新收入準則的差別時，有一個最大的一個原則就是，所得稅注重“可預測性標準”，但凡涉及到會計估計變更的那一部分都應去忽視。

因此，對于這種平銷購物返利，所得稅也和所得稅一樣，本期立即依照3098(沒有所得稅額度)確定所得稅收益，不能按照財務會計上(3098-A)來確認。由于“A”這一部分，在財務會計上有一個估計數(shù)，不符所得稅的可預測性標準。因而，不管中后期所得稅如何修改，也不會依照財務會計規(guī)格來處理。中后期，具體付款購物返利時，所得稅按照實際購物返利凈收益，由付款方抵減那時候主營業(yè)務收入，獲得方抵減那時候主營業(yè)務成本。

這一涉及到額度“A”的調整，提議可以從A105000納稅調整統(tǒng)計表第10行次去處理。

實例三：春陽茶事在銷售奶茶店時使用的是如下所示營銷策略，買一杯奶茶可以取得一張5元優(yōu)惠券，優(yōu)惠券還可以在隔日之后交易中應用。

【差異分析】

這種類型的商業(yè)折扣，也屬于可變對價的范疇。依照新收入準則，春陽茶事在確認本期銷售額時，一定要可能顧客取得的5元優(yōu)惠券在后期可用的幾率，進而確定合同負債。自然，本期市場銷售奶茶的所得稅還是按照具體收款金額確定(假定為30元/杯，奶茶店市場銷售按餐飲經(jīng)營繳納增值稅)。其賬務處理和上面一樣：

借：存款 30

貸：主營業(yè)務收入 28.3-A

合同負債 A

應交稅金-銷項稅(銷項稅額)1.7(30/1.06*6%)

中后期顧客應用優(yōu)惠券時：

借：存款 24

合同負債 A

貸：主營業(yè)務收入 A 22.6

應交稅金-銷項稅(銷項稅額) 1.4(24/1.06*6%)

這兒，所得稅和企業(yè)所得稅與新會計準則的差別解決具體一致。早期所得稅、所得稅都依照30的金額確定交納。中后期顧客實際使用券后買奶茶，具體付款24元后，依照24元為基數(shù)繳納增值稅和所得稅。一樣，所得稅和企業(yè)所得稅都拒不承認財務會計上對于“A”的可能額度(即可能有幾個中后期很有可能應用券的折扣優(yōu)惠額度)。

所得稅年度匯算對于這一差別還在A105000納稅調整統(tǒng)計表第10行次去處理。

實例四：聯(lián)想公司在銷售計算機時，都是會贈予電腦鼠標和電腦背包，正常的計算機市場價4500元/臺，電腦鼠標100元/個，電腦背包120元/個。想到搞活動，賣電腦，贈予電腦鼠標和電腦背包，總計4550元/臺。

【差異分析】

這個在企業(yè)會計準則中，歸屬于可變對價內(nèi)容，涉及到的貨幣性折扣問題。依照規(guī)則規(guī)定，公司應當鑒別單項履約義務，即銷售行為中涉及計算機、電腦鼠標和電腦背包銷售業(yè)務。下一步，需要將4550塊的成交價分攤到相對應的單項履約義務中。

事實上，這類“買一贈一”的搭售，所得稅和企業(yè)所得稅的處理和企業(yè)會計準則是一模一樣的。

在《我國稅務質監(jiān)總局有關確定所得稅收益多個問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕875號)第三條要求：企業(yè)以買一贈一等形式組合銷售本企業(yè)產(chǎn)品的，不屬捐助，應先總體銷售金額按各類產(chǎn)品的投資性房地產(chǎn)的比例來平攤確定每項的銷售額。因此，所得稅和企業(yè)會計準則并沒有差別。

增值稅的不便地區(qū)取決于公司在開票時，要可在一張稅票上來分拆計算機、電腦鼠標和電腦背包的市場價，所得稅也是按照4550元交納，不會有視同銷售難題。

關鍵的問題在于，公司要將開票系統(tǒng)設置好，在稅票上恰當反映折扣優(yōu)惠額度：

比如，假如買一贈一的東西增值稅率是一樣的，可以按這招開稅票：

即正常的把每個物品的市場價整理出來，按照實際收款金額和售價中間標明為折扣優(yōu)惠。自然，還可以把折扣優(yōu)惠依照市場價分攤到相匹配電冰箱和微波爐加熱中，按優(yōu)惠后額度列式，那樣和賬務處理一致。我們建議用第二種形式解決。自然，假如“買一贈一”的東西，增值稅率不一樣，則不能按照上述方式開稅票，務必平攤成交價開稅票。

由來：稅務夜空 創(chuàng)作者：趙國慶