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一、成本核算關(guān)鍵點(diǎn)

加工制造業(yè)成本核算，應(yīng)該是生產(chǎn)制造采購(gòu)、生產(chǎn)銷售等全部生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)流程的計(jì)算，包含資金籌集、物資、產(chǎn)品研發(fā)、商品銷售和財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生與分派等五項(xiàng)關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

(一)資金籌集計(jì)算

主要是針對(duì)使用者投入資本業(yè)務(wù)和向債務(wù)人籌集資金資本業(yè)務(wù)的計(jì)算，涉及到的關(guān)鍵帳戶包含資本公積、資本公積金、存款、固資、短期貸款和長(zhǎng)期貸款等。

(二)物資計(jì)算

主要是針對(duì)固資搭建和材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的計(jì)算，涉及到的關(guān)鍵帳戶包含固資、在建項(xiàng)目、存款、物資采購(gòu)、原料、應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅)等。

(三)產(chǎn)品研發(fā)計(jì)算

主要是針對(duì)產(chǎn)品制造和消耗產(chǎn)生流程的計(jì)算，涉及到的關(guān)鍵帳戶包含產(chǎn)品成本、產(chǎn)品成本、應(yīng)對(duì)員工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、庫(kù)存產(chǎn)品和期間費(fèi)用等。公司成本確定，應(yīng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)制造企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生花費(fèi)中，為制造一定類型商品存在的生產(chǎn)成本和其它消耗，應(yīng)采用一定的辦法核算記入生產(chǎn)成本。在其中直接材料、直接人工應(yīng)同時(shí)記入特殊新產(chǎn)品的產(chǎn)品成本;產(chǎn)品成本歸屬于間接成本，應(yīng)通過(guò)有效方式分派記入各種各樣新產(chǎn)品的產(chǎn)品成本;成本費(fèi)用應(yīng)立即計(jì)入當(dāng)期損益。公司不得隨意變動(dòng)花費(fèi)分派方式。

(四)商品銷售計(jì)算

主要是針對(duì)成品傳出和錢款取回流程的計(jì)算，涉及到的關(guān)鍵帳戶包含營(yíng)業(yè)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、運(yùn)營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、存款、應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)等。商品傳出一般采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或挪動(dòng)加權(quán)平均法，一般不可選用后進(jìn)先出法。市場(chǎng)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方式一個(gè)本年度內(nèi)要長(zhǎng)期保持。

(五)財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生與分派計(jì)算

主要是針對(duì)盈利產(chǎn)生和股東分紅的計(jì)算，涉及到的關(guān)鍵帳戶包含本年利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、分配利潤(rùn)、本年利潤(rùn)、法定盈余公積、應(yīng)付股利或應(yīng)對(duì)盈利等。

二、關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及防范化解

(一)公司的開(kāi)設(shè)、變動(dòng)階段

1.關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)者業(yè)務(wù)范圍明確、主行業(yè)選擇有誤，可能會(huì)導(dǎo)致征收率可用、政策優(yōu)惠享有、涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值可用等方面風(fēng)險(xiǎn)性，并有可能產(chǎn)生稅票票種、票量核準(zhǔn)及防偽稅控系統(tǒng)最大開(kāi)稅票額度評(píng)定等方面的問(wèn)題。

2.防范化解

(1)申請(qǐng)辦理登記注冊(cè)時(shí)，依照經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的次序，將經(jīng)營(yíng)范圍先后填寫在“業(yè)務(wù)范圍”中;

(2)在辦理稅種認(rèn)定、稅票核準(zhǔn)等涉稅事項(xiàng)時(shí)，發(fā)覺(jué)評(píng)定內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營(yíng)具體內(nèi)容不一致的，及時(shí)與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)溝通交流;

(3)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容發(fā)生變化的，一定要申請(qǐng)辦理變動(dòng)。

(二)機(jī)器設(shè)備、原料的采購(gòu)環(huán)節(jié)

1.關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)

購(gòu)置是加工制造業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)階段，主要表現(xiàn)在獲得的發(fā)票等會(huì)計(jì)原始憑證不合規(guī)，產(chǎn)生無(wú)法正常抵扣增值稅進(jìn)行、不能在所得稅稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。接受虛開(kāi)增值稅票的甚至要追究刑事責(zé)任。具體表現(xiàn)為：

(1)缺乏必須的合同簽署階段，貨物流、現(xiàn)金流、票流不一致;

(2)獲得的發(fā)票不合規(guī)，如納稅識(shí)別號(hào)、名字、銀行帳戶等不正確;

(3)獲得開(kāi)票的類別與實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容不符合，或要求供貨方出具與實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容不符合的發(fā)票，包含類別、型號(hào)規(guī)格、總數(shù)、價(jià)格、額度等不符合;

(4)開(kāi)票方是具體供貨方不符合，賬款付款方與開(kāi)稅票方不一致，或者以現(xiàn)錢等形式替代存款付款方式;

(5)理應(yīng)或可以取得稅票但是不獲得或延遲獲得，或通過(guò)變向代開(kāi)票、選購(gòu)的發(fā)票根據(jù)京東白條、自做憑據(jù)進(jìn)賬等;

(6)農(nóng)副產(chǎn)品加工公司的收購(gòu)發(fā)票不按規(guī)定出具，回收業(yè)務(wù)流程不真實(shí)，乃至虛提高項(xiàng)、虛造成本費(fèi)。

2.防范化解

(1)把好合同簽署關(guān)，擔(dān)保合同中反映的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、時(shí)間段、支付方式等與具體業(yè)務(wù)流程一致;

(2)采購(gòu)員要確保貨物流、票流、現(xiàn)金流一致，不能出現(xiàn)稅票中的項(xiàng)目與實(shí)際采購(gòu)的新項(xiàng)目不一致、開(kāi)票方或收款人與實(shí)際供應(yīng)人不一致情況等，可不能人為因素規(guī)定供貨方變動(dòng)開(kāi)稅票類別、總數(shù)、價(jià)錢等內(nèi)容;

(3)在支付方式上，盡量選以存款付款的形式;

(4)完善公司財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。財(cái)務(wù)部一定要做好合同書(shū)、稅票、賬款付款層面的審核，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)一定要提出意見(jiàn)建議;

(5)全方位、立即獲得稅票并且在規(guī)定的期限內(nèi)驗(yàn)證、確定、抵稅。

(三)生產(chǎn)制造、生產(chǎn)加工階段

1.關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)

因管理不當(dāng)所造成的非正常損失、更改原材料主要用途情況等出現(xiàn)的時(shí)候，未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，造成少繳稅款;或是外包裝、調(diào)料、輔材、用電量等無(wú)法精確核算、平攤，可能造成各類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)比顯著出現(xiàn)異常。

2.防范化解

(1)對(duì)各類原因引起的不可抵稅個(gè)人行為，立即做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出;

(2)對(duì)外包裝、調(diào)料、用電量等搞好成本分?jǐn)偅_核算產(chǎn)品成本。

(四)收益完成及核實(shí)階段

1.關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)

銷售環(huán)節(jié)同是加工制造業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)階段，主要表現(xiàn)在：

(1)將已實(shí)現(xiàn)收入長(zhǎng)久掛往來(lái)賬將在賬外，不按規(guī)定時(shí)長(zhǎng)確認(rèn)收入，如邊角余料、廢棄物收益、無(wú)需要開(kāi)票收入等;

(2)將高征收率商品依照低稅率記稅;

(3)不可以精確計(jì)算應(yīng)納稅額、不征稅收入風(fēng)險(xiǎn);

(4)價(jià)外費(fèi)用，用以團(tuán)體福利的自產(chǎn)貨物，將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購(gòu)入的貨物無(wú)償贈(zèng)送等視同銷售個(gè)人行為沒(méi)按規(guī)定確認(rèn)收入;

(5)紅字發(fā)票、廢止稅票、銷售退回、折扣優(yōu)惠這讓開(kāi)稅票或計(jì)算不合規(guī)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);

(6)銷售貨物、提供勞務(wù)等關(guān)聯(lián)方交易未按獨(dú)立交易原則調(diào)節(jié)。

2.防范化解

(1)依照收入準(zhǔn)則的時(shí)間也要求，立即搞好收入準(zhǔn)則;

(2)精確挑選應(yīng)稅項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)的征收率，精確計(jì)算應(yīng)稅收入、不征稅收入及相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅分派;

(3)對(duì)各類視同銷售收入、不開(kāi)發(fā)票收益，立即、精確搞好收入準(zhǔn)則;

(4)開(kāi)票工作人員要比較穩(wěn)固，出具階段要盡職盡責(zé)，降低紅字發(fā)票、廢止稅票出現(xiàn)的頻率;

(5)關(guān)聯(lián)方交易個(gè)人行為理應(yīng)按照獨(dú)立交易原則計(jì)費(fèi)、確認(rèn)收入或做納稅調(diào)整;

(6)賣掉、損毀、處理固定資產(chǎn)，處理廢棄物，合同糾紛處罰、稅款滯納金，固定資產(chǎn)盤盈，各種退還收益，無(wú)形資產(chǎn)攤銷、固資、外包裝等租賃。之上各種各樣方式收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)確定;

(7)非貨幣性資產(chǎn)互換，政策性搬遷、各種各樣補(bǔ)助退還、資產(chǎn)重組等業(yè)務(wù)處理時(shí)，必須做好收入準(zhǔn)則。

(五)所得稅層面

1.關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)涉及應(yīng)稅消費(fèi)品制造的公司，確實(shí)存在下列風(fēng)險(xiǎn)性：

(1)生產(chǎn)制造、市場(chǎng)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(中小型企業(yè)一般涉及到酒、乙醇、護(hù)膚品、充電電池、建筑涂料、純實(shí)木地板、木質(zhì)一次性筷子等)，但未做稅種認(rèn)定，未進(jìn)行稅務(wù)申報(bào);

(2)消費(fèi)稅稅率或單位稅款可用不正確導(dǎo)致少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)性;

(3)更改類別導(dǎo)致不交、少繳所得稅風(fēng)險(xiǎn);

(4)應(yīng)稅消費(fèi)品用以員工福利、生產(chǎn)制造非應(yīng)稅消費(fèi)品等多個(gè)方面未能移交使用中交稅風(fēng)險(xiǎn);

(5)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)按規(guī)定代收代繳所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.防范化解

(1)產(chǎn)生所得稅應(yīng)稅行為的，應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申辦稅種認(rèn)定辦理手續(xù);

(2)在計(jì)算、開(kāi)稅票、申報(bào)時(shí)不能將稅日用品的類別改成非應(yīng)稅消費(fèi)品;

(3)關(guān)心移交應(yīng)用、受托加工等各個(gè)環(huán)節(jié)是不是理應(yīng)交納或繳納所得稅，在計(jì)算上應(yīng)使用組成計(jì)稅價(jià)格等計(jì)算方式。

(六)所得稅抵扣層面

1.關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(1)將和獲得收益無(wú)關(guān)的成本費(fèi)、花費(fèi)、損害等記入扣除項(xiàng)目，如本人開(kāi)支、退休福利、對(duì)外開(kāi)放擔(dān)保費(fèi)用、各種代交社保代付項(xiàng)(代收代繳個(gè)稅、委托加工物資代墊運(yùn)費(fèi)等);

(2)多轉(zhuǎn)原材料成本進(jìn)而虛增產(chǎn)品成本;

(3)未及時(shí)糾正估價(jià)入庫(kù)原材料，反復(fù)進(jìn)賬、以定價(jià)進(jìn)賬替代宣布進(jìn)賬;

(4)所發(fā)生的成本開(kāi)支未區(qū)分收益性支出和資本性支出，如在建項(xiàng)目等非市場(chǎng)銷售申領(lǐng)商品應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的工程成本，記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，或大型機(jī)器設(shè)備的建設(shè)資金與經(jīng)營(yíng)資金的融資費(fèi)用區(qū)劃不清楚，或應(yīng)作為固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的物資供應(yīng)計(jì)入低值易耗一次性扣除等;

(5)并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的各種沖減提前準(zhǔn)備性質(zhì)的開(kāi)支如待攤費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失等，已經(jīng)在企業(yè)所得抵扣，但未進(jìn)行納稅調(diào)整;

(6)關(guān)聯(lián)公司間支付的管理費(fèi)用未作納稅調(diào)整，或關(guān)聯(lián)公司間的銷貨、設(shè)備采購(gòu)、借款合同等業(yè)務(wù)往來(lái)不按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)扣除或付款合同款、花費(fèi)而減少應(yīng)納稅額的，未作納稅調(diào)整。

2.防范化解

(1)消費(fèi)等與獲得收益無(wú)關(guān)的開(kāi)支、招待費(fèi)等明確了抵扣比例的開(kāi)支，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)展納稅調(diào)整;

(2))定價(jià)進(jìn)賬成本，以及其它無(wú)合理合法初始憑證的開(kāi)支新項(xiàng)目，在扣繳期限內(nèi)并未獲得合理合法憑證的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)展納稅調(diào)整，不能代替宣布進(jìn)賬;

(3)區(qū)分收益性支出和資本性支出新項(xiàng)目;

(4)關(guān)聯(lián)公司間的交易必須符合獨(dú)立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn);

(8)制訂嚴(yán)格內(nèi)部控制制度，精確計(jì)算、核算成本。

(七)城鎮(zhèn)土地使用稅層面

1.關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)

占有應(yīng)納稅額土地資源、征用土地集體用地，及其不符增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)而私自免減，導(dǎo)致不申請(qǐng)或者少申請(qǐng)交納城鎮(zhèn)土地使用稅，或不按規(guī)定的納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間申請(qǐng)交納。

2.防范化解

(1)按照實(shí)際占用的土地面積申請(qǐng)交納。具體占有總面積指由省、自治州、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)量的土地面積。未測(cè)量的，以土地使用權(quán)證書(shū)確定的總面積為標(biāo)準(zhǔn);未簽發(fā)土地使用權(quán)證書(shū)的，按實(shí)申請(qǐng)土地面積;

(2)與其它個(gè)人和單位同用土地的，按照實(shí)際所使用的土地面積占占地面積比例精確測(cè)算交納土地稅;

(3)根據(jù)不一樣地區(qū)的可用企業(yè)稅款精確申請(qǐng)交納土地稅，不能將可用比較高企業(yè)稅款的錯(cuò)按低企業(yè)稅額計(jì)算，因此少繳土地稅，并且在土地資源等級(jí)調(diào)整后及時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整;

(4)按規(guī)定的納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間申請(qǐng)交納。理應(yīng)牢牢把握轉(zhuǎn)讓出讓方法、征用土地農(nóng)用地與荒灘地、房地產(chǎn)土地的實(shí)體或支配權(quán)情況發(fā)生變化的停止納稅時(shí)間時(shí)間等要求具體內(nèi)容;

(5)精確區(qū)劃免稅政策土地和繳稅土地資源，確立區(qū)別企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院門診、幼兒園、幼稚園等享有免稅土地稅的商業(yè)用地與其他用地。

(八)房地產(chǎn)稅層面

1.關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(1)地下建筑物、基建工地的應(yīng)納稅額臨時(shí)性房子、無(wú)租應(yīng)用其他部門的房產(chǎn)、融資租賃業(yè)務(wù)的房產(chǎn)等沒(méi)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅;

(2)土地價(jià)值、附屬設(shè)施和服務(wù)設(shè)施、新創(chuàng)建房子第一次裝修預(yù)算、房屋改建及改建開(kāi)支、房屋評(píng)估升值、房地產(chǎn)證件的相關(guān)稅費(fèi)還未記入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅;

(3)預(yù)算前已交付使用的按暫估價(jià)進(jìn)賬的房產(chǎn)，管理決策后未及時(shí)糾正房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅;

(4)長(zhǎng)時(shí)間不工程驗(yàn)收的新建房子、申辦工程驗(yàn)收辦理手續(xù)前已使用或出租出借的新建房子、購(gòu)買新建商品房、融資租賃業(yè)務(wù)計(jì)提折舊的房產(chǎn)，未按照規(guī)定的納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間繳納房產(chǎn)稅;

(5)擴(kuò)張房產(chǎn)稅減免范圍和限期導(dǎo)致不交或者少繳房地產(chǎn)稅。

2.防范化解

(1)嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定的納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間、房產(chǎn)原值的確認(rèn)規(guī)范、應(yīng)納稅額范疇申請(qǐng)繳納房產(chǎn)稅;

(2)計(jì)稅基礎(chǔ)等發(fā)生變化的，及時(shí)向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng);

(3)精確區(qū)劃應(yīng)納稅額房地產(chǎn)和免稅政策房地產(chǎn)。

(九)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓層面

1.關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(1)普通合伙人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的辦理手續(xù)不符稅收法規(guī)要求，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入顯著稍低，少繳個(gè)稅;

(2)關(guān)系企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符獨(dú)立交易原則，少繳所得稅;

(3)未及時(shí)確定出讓收益，延遲時(shí)間繳納個(gè)人所得稅或所得稅。

2.防范化解

(1)普通合伙人產(chǎn)生公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，嚴(yán)格遵守我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2014年公示第47號(hào))的規(guī)定，不可擅自簽署低價(jià)位或折扣率的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同;

(2)集團(tuán)企業(yè)、關(guān)聯(lián)公司等具有關(guān)聯(lián)性的法人企業(yè)中間，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格必須符合獨(dú)立交易原則;

(3)轉(zhuǎn)讓合同起效且被告方中間實(shí)現(xiàn)了股權(quán)變更手續(xù)后，需及時(shí)申請(qǐng)交稅。

(十)進(jìn)出口退稅層面

1.關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(1)出入口銷售額超出生產(chǎn)能力，或出口代理的貨物與企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合，確實(shí)存在騙取出口退稅;

(2)申請(qǐng)、抵稅時(shí)間不會(huì)立即，報(bào)關(guān)單證的備案信息和出入口文件的歸檔多頭管理，或者因不太了解退稅政策造成稅額計(jì)算有誤，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不合規(guī)，導(dǎo)致進(jìn)出口退稅層面的損失;

(3)出口商品編碼有誤，未不斷更新產(chǎn)品代碼庫(kù)，或退稅率不一樣的貨物未分離申報(bào)、各自計(jì)算，導(dǎo)致退稅率可用不正確;

(4)退關(guān)退運(yùn)的出口商品沒(méi)按規(guī)定抵減出入口銷售額;

(5)未各自計(jì)算自銷貨品和出口商品的成本費(fèi)用和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不可以精確開(kāi)展免、抵、出口退稅計(jì)算。

2.防范化解

(1)把握申請(qǐng)、抵稅、辦理備案、出口報(bào)關(guān)等相關(guān)規(guī)定，精確計(jì)算，立即申報(bào)背景資料和電子數(shù)據(jù)，防止實(shí)際操作不正確;

(2)已申報(bào)免抵退稅的貨物產(chǎn)生退運(yùn)，或發(fā)生舍棄免稅政策等情形的，需及時(shí)申請(qǐng)辦理繳稅、交稅等相關(guān)手續(xù);

(3)立即關(guān)心最新政策變化和新老現(xiàn)行政策之間對(duì)接。

三、有關(guān)稅收優(yōu)惠政策

1.《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)擴(kuò)張農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除示范點(diǎn)領(lǐng)域范疇的通知》(稅務(wù)〔2013〕57號(hào))

2.《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)固資折舊稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第64號(hào))

3.《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)健全固資折舊所得稅政策的通知》(稅務(wù)總局〔2014〕75號(hào))

4.《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于對(duì)充電電池建筑涂料征繳所得稅的通知》(財(cái)務(wù)〔2015〕16號(hào))

5.《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)逾期未申報(bào)的出口退(免)稅可延期申報(bào)的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第44號(hào))

6.《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅稅收征管難題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第80號(hào))

7.《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第97號(hào))

8.《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)將我國(guó)科技創(chuàng)新示范園區(qū)相關(guān)稅款示范點(diǎn)現(xiàn)行政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通告》(財(cái)務(wù)〔2015〕116號(hào))

9.《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國(guó)家科技部有關(guān)健全研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)務(wù)〔2015〕119號(hào))

10.《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布<經(jīng)營(yíng)者出讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征繳管理暫行辦法>的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第14號(hào))

11.《國(guó)家科技部 國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于修訂下發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理?xiàng)l例〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào))

12.《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅試點(diǎn)的通告》(財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào))

13.《國(guó)家科技部 國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于修訂下發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方面引導(dǎo)〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))

14.《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行高新企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第24號(hào))

15.《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局于研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除核算范疇有關(guān)問(wèn)題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第40號(hào))

16.《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)出口退(免)稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第16號(hào))

17.《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)機(jī)器設(shè)備器材扣減相關(guān)所得稅政策的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕54號(hào))

18.《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增加高新企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通告》(稅務(wù)總局〔2018〕76號(hào))

19.《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國(guó)家科技部有關(guān)提升研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通告》(稅務(wù)總局〔2018〕99號(hào))

20.《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)擴(kuò)張固資折舊政策優(yōu)惠應(yīng)用領(lǐng)域的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第66號(hào))

注：文中詳細(xì)介紹的相關(guān)內(nèi)容如與將來(lái)公布的稅收法律現(xiàn)行政策不一致的，之后者要求為標(biāo)準(zhǔn)。

四、納稅評(píng)估警示案例

(一)案件詳細(xì)介紹

徐州市××木業(yè)有限公司，注冊(cè)資金6000萬(wàn)余元，主要是針對(duì)木制人造板的生產(chǎn)銷售。該公司2017年申請(qǐng)銷售額4166萬(wàn)余元，當(dāng)中出入口銷售額2348.3萬(wàn)余元，自銷收益1817.7萬(wàn)余元。增值稅銷項(xiàng)稅額309萬(wàn)余元，進(jìn)項(xiàng)稅495.1萬(wàn)余元(在其中出具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票申請(qǐng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅323萬(wàn)余元)，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出93.9萬(wàn)余元(進(jìn)出口退稅征退稅率差一部分)，已繳所得稅4.9萬(wàn)余元，期終留抵12.9萬(wàn)余元，應(yīng)收款進(jìn)出口退稅92.3萬(wàn)余元，已全部退完。

省局統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估鑒別覺(jué)得該企業(yè)有多個(gè)指標(biāo)值顯著出現(xiàn)異常，存有少繳所得稅、所得稅、附加稅等風(fēng)險(xiǎn)。

(二)關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)剖析鑒別

運(yùn)用各種信息管理系統(tǒng)給予的信息，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)獲得了該企業(yè)2017年度關(guān)鍵安全風(fēng)險(xiǎn)，及其申請(qǐng)、交稅、上中下游買賣、財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息，并且經(jīng)過(guò)核對(duì)、剖析確認(rèn)了公司存有的下列風(fēng)險(xiǎn)性：

1.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)流程虛假;

2.人員工資、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用產(chǎn)生虛假;

3.附加稅及附加與所得稅不配制;

4.城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)稅等沒(méi)按規(guī)定申請(qǐng)交納;

5.存有不符抵稅條件的無(wú)法控制稅票。

(三)納稅評(píng)估

根據(jù)納稅評(píng)估，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)看到了公司存有的下列犯罪事實(shí)，并進(jìn)行了繳稅、另收稅款滯納金、罰款的解決：

1.回收業(yè)務(wù)流程不真實(shí)

稅務(wù)人員在實(shí)地檢查中，發(fā)覺(jué)企業(yè)有單面板旋切機(jī)兩部，工資條含有旋切機(jī)組工人工資條，基本證實(shí)企業(yè)有木材加工成板材的業(yè)務(wù)。公司全年度出具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票1705份，抵扣增值稅323萬(wàn)余元。

根據(jù)對(duì)提取的回收開(kāi)票清單數(shù)據(jù)進(jìn)行剖析，發(fā)現(xiàn)有10名售賣人連壞發(fā)生，回收額度顯著太大，公司不能提供有效表述。

在對(duì)企業(yè)各種往來(lái)款項(xiàng)開(kāi)展安全檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有數(shù)次巨額資產(chǎn)匯到外省，達(dá)523萬(wàn)余元，賬目記述體現(xiàn)為購(gòu)入板材，收款方則是本地的幾個(gè)普通合伙人，其實(shí)就是收購(gòu)發(fā)票上連壞發(fā)生的工作人員。公司購(gòu)入板材、而以木材為名出具回收發(fā)票抵扣的舉動(dòng)創(chuàng)立，抵扣稅款67.9萬(wàn)余元。

在檢查環(huán)節(jié)中還發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他的購(gòu)入控制面板、板材以木材為名出具收購(gòu)發(fā)票的舉動(dòng)，總共申請(qǐng)抵稅進(jìn)行151.8萬(wàn)余元，應(yīng)補(bǔ)交所得稅75.5萬(wàn)余元，追討出入口退稅額76.3萬(wàn)余元，并按規(guī)定另收稅款滯納金。對(duì)未按照規(guī)定出具收購(gòu)發(fā)票的舉動(dòng)，懲處0.8萬(wàn)元的處罰。

2.虛造薪水等開(kāi)支

板材生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)流程相對(duì)應(yīng)的板材生產(chǎn)車間人員工資，存有虛造，調(diào)減應(yīng)納稅額26萬(wàn)余元;期間費(fèi)用及營(yíng)業(yè)費(fèi)用中有明顯與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的開(kāi)支，調(diào)減應(yīng)納稅額86.9萬(wàn)余元。

3.少繳別的稅(費(fèi))種

新征用土地集體用地未報(bào)交納城鎮(zhèn)土地使用稅，補(bǔ)交2.8萬(wàn)余元;土地價(jià)值應(yīng)按照建筑容積率標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算相對(duì)應(yīng)額度劃入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。依照工業(yè)廠房建筑容積率、寫字樓建筑容積率、土地資源價(jià)格等測(cè)算，補(bǔ)交房地產(chǎn)稅11.91萬(wàn)余元;銷貨、借款協(xié)議等少繳合同印花稅，總共補(bǔ)交1.3萬(wàn)余元;大城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、地方教育附加與所得稅不配制，總共補(bǔ)交1.1萬(wàn)余元。

4.以無(wú)法控制稅票抵扣稅款

企業(yè)取得的無(wú)法控制稅票，為產(chǎn)生的一批板材購(gòu)入業(yè)務(wù)流程，供貨方在開(kāi)票后，沒(méi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)刊物稅，因走逃失去聯(lián)系已被認(rèn)定為非正常戶，公司通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出補(bǔ)交所得稅13.5萬(wàn)余元。