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一、成本核算關鍵點

加工制造業(yè)成本核算，應該是生產制造采購、生產銷售等全部生產運營流程的計算，包含資金籌集、物資、產品研發(fā)、商品銷售和財務成果產生與分派等五項關鍵經濟業(yè)務。

(一)資金籌集計算

主要是針對使用者投入資本業(yè)務和向債務人籌集資金資本業(yè)務的計算，涉及到的關鍵帳戶包含資本公積、資本公積金、存款、固資、短期貸款和長期貸款等。

(二)物資計算

主要是針對固資搭建和材料采購業(yè)務的計算，涉及到的關鍵帳戶包含固資、在建項目、存款、物資采購、原料、應付款、應付票據、預收賬款和應交稅費-銷項稅(進項稅)等。

(三)產品研發(fā)計算

主要是針對產品制造和消耗產生流程的計算，涉及到的關鍵帳戶包含產品成本、產品成本、應對員工薪酬、固定資產折舊、庫存產品和期間費用等。公司成本確定，應遵循收付實現制標準。生產制造企業(yè)一定期間內產生花費中，為制造一定類型商品存在的生產成本和其它消耗，應采用一定的辦法核算記入生產成本。在其中直接材料、直接人工應同時記入特殊新產品的產品成本;產品成本歸屬于間接成本，應通過有效方式分派記入各種各樣新產品的產品成本;成本費用應立即計入當期損益。公司不得隨意變動花費分派方式。

(四)商品銷售計算

主要是針對成品傳出和錢款取回流程的計算，涉及到的關鍵帳戶包含營業(yè)成本、主營業(yè)務收入、營業(yè)費用、運營應交稅費、應收帳款、應收票據、應收帳款、存款、應交稅費-銷項稅(銷項稅)等。商品傳出一般采用先進先出法、加權平均法或挪動加權平均法，一般不可選用后進先出法。市場銷售成本結轉方式一個本年度內要長期保持。

(五)財務成果產生與分派計算

主要是針對盈利產生和股東分紅的計算，涉及到的關鍵帳戶包含本年利潤、營業(yè)外收入、其他業(yè)務成本、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、分配利潤、本年利潤、法定盈余公積、應付股利或應對盈利等。

二、關鍵涉稅風險以及防范化解

(一)公司的開設、變動階段

1.關鍵涉稅風險

經營者業(yè)務范圍明確、主行業(yè)選擇有誤，可能會導致征收率可用、政策優(yōu)惠享有、涉稅風險指標值可用等方面風險性，并有可能產生稅票票種、票量核準及防偽稅控系統(tǒng)最大開稅票額度評定等方面的問題。

2.防范化解

(1)申請辦理登記注冊時，依照經營內容的次序，將經營范圍先后填寫在“業(yè)務范圍”中;

(2)在辦理稅種認定、稅票核準等涉稅事項時，發(fā)覺評定內容與實際經營具體內容不一致的，及時與稅務行政機關溝通交流;

(3)經營內容發(fā)生變化的，一定要申請辦理變動。

(二)機器設備、原料的采購環(huán)節(jié)

1.關鍵涉稅風險

購置是加工制造業(yè)涉稅風險的高發(fā)階段，主要表現在獲得的發(fā)票等會計原始憑證不合規(guī)，產生無法正常抵扣增值稅進行、不能在所得稅稅前扣除風險。接受虛開增值稅票的甚至要追究刑事責任。具體表現為：

(1)缺乏必須的合同簽署階段，貨物流、現金流、票流不一致;

(2)獲得的發(fā)票不合規(guī)，如納稅識別號、名字、銀行帳戶等不正確;

(3)獲得開票的類別與實際業(yè)務內容不符合，或要求供貨方出具與實際業(yè)務內容不符合的發(fā)票，包含類別、型號規(guī)格、總數、價格、額度等不符合;

(4)開票方是具體供貨方不符合，賬款付款方與開稅票方不一致，或者以現錢等形式替代存款付款方式;

(5)理應或可以取得稅票但是不獲得或延遲獲得，或通過變向代開票、選購的發(fā)票根據京東白條、自做憑據進賬等;

(6)農副產品加工公司的收購發(fā)票不按規(guī)定出具，回收業(yè)務流程不真實，乃至虛提高項、虛造成本費。

2.防范化解

(1)把好合同簽署關，擔保合同中反映的項目內容、時間段、支付方式等與具體業(yè)務流程一致;

(2)采購員要確保貨物流、票流、現金流一致，不能出現稅票中的項目與實際采購的新項目不一致、開票方或收款人與實際供應人不一致情況等，可不能人為因素規(guī)定供貨方變動開稅票類別、總數、價錢等內容;

(3)在支付方式上，盡量選以存款付款的形式;

(4)完善公司財務內控管理。財務部一定要做好合同書、稅票、賬款付款層面的審核，對稅務風險的業(yè)務一定要提出意見建議;

(5)全方位、立即獲得稅票并且在規(guī)定的期限內驗證、確定、抵稅。

(三)生產制造、生產加工階段

1.關鍵涉稅風險

因管理不當所造成的非正常損失、更改原材料主要用途情況等出現的時候，未做進項稅轉出，造成少繳稅款;或是外包裝、調料、輔材、用電量等無法精確核算、平攤，可能造成各類風險指標與同業(yè)競爭對比顯著出現異常。

2.防范化解

(1)對各類原因引起的不可抵稅個人行為，立即做進項稅轉出;

(2)對外包裝、調料、用電量等搞好成本分攤，精確核算產品成本。

(四)收益完成及核實階段

1.關鍵涉稅風險

銷售環(huán)節(jié)同是加工制造業(yè)涉稅風險的高發(fā)階段，主要表現在：

(1)將已實現收入長久掛往來賬將在賬外，不按規(guī)定時長確認收入，如邊角余料、廢棄物收益、無需要開票收入等;

(2)將高征收率商品依照低稅率記稅;

(3)不可以精確計算應納稅額、不征稅收入風險;

(4)價外費用，用以團體福利的自產貨物，將自產自銷、委托加工物資或是購入的貨物無償贈送等視同銷售個人行為沒按規(guī)定確認收入;

(5)紅字發(fā)票、廢止稅票、銷售退回、折扣優(yōu)惠這讓開稅票或計算不合規(guī)帶來的風險;

(6)銷售貨物、提供勞務等關聯(lián)方交易未按獨立交易原則調節(jié)。

2.防范化解

(1)依照收入準則的時間也要求，立即搞好收入準則;

(2)精確挑選應稅項目相對應的征收率，精確計算應稅收入、不征稅收入及相對應的進項稅分派;

(3)對各類視同銷售收入、不開發(fā)票收益，立即、精確搞好收入準則;

(4)開票工作人員要比較穩(wěn)固，出具階段要盡職盡責，降低紅字發(fā)票、廢止稅票出現的頻率;

(5)關聯(lián)方交易個人行為理應按照獨立交易原則計費、確認收入或做納稅調整;

(6)賣掉、損毀、處理固定資產，處理廢棄物，合同糾紛處罰、稅款滯納金，固定資產盤盈，各種退還收益，無形資產攤銷、固資、外包裝等租賃。之上各種各樣方式收入應當及時確定;

(7)非貨幣性資產互換，政策性搬遷、各種各樣補助退還、資產重組等業(yè)務處理時，必須做好收入準則。

(五)所得稅層面

1.關鍵涉稅風險

對涉及應稅消費品制造的公司，確實存在下列風險性：

(1)生產制造、市場銷售應稅消費品(中小型企業(yè)一般涉及到酒、乙醇、護膚品、充電電池、建筑涂料、純實木地板、木質一次性筷子等)，但未做稅種認定，未進行稅務申報;

(2)消費稅稅率或單位稅款可用不正確導致少繳稅款的風險性;

(3)更改類別導致不交、少繳所得稅風險;

(4)應稅消費品用以員工福利、生產制造非應稅消費品等多個方面未能移交使用中交稅風險;

(5)受托加工應稅消費品沒按規(guī)定代收代繳所得稅風險。

2.防范化解

(1)產生所得稅應稅行為的，應主動向稅務行政機關申辦稅種認定辦理手續(xù);

(2)在計算、開稅票、申報時不能將稅日用品的類別改成非應稅消費品;

(3)關心移交應用、受托加工等各個環(huán)節(jié)是不是理應交納或繳納所得稅，在計算上應使用組成計稅價格等計算方式。

(六)所得稅抵扣層面

1.關鍵涉稅風險

(1)將和獲得收益無關的成本費、花費、損害等記入扣除項目，如本人開支、退休福利、對外開放擔保費用、各種代交社保代付項(代收代繳個稅、委托加工物資代墊運費等);

(2)多轉原材料成本進而虛增產品成本;

(3)未及時糾正估價入庫原材料，反復進賬、以定價進賬替代宣布進賬;

(4)所發(fā)生的成本開支未區(qū)分收益性支出和資本性支出，如在建項目等非市場銷售申領商品應當負擔的工程成本，記入主營業(yè)務收入，或大型機器設備的建設資金與經營資金的融資費用區(qū)劃不清楚，或應作為固定資產盤點的物資供應計入低值易耗一次性扣除等;

(5)并沒有實際發(fā)生的各種沖減提前準備性質的開支如待攤費用、資產減值損失等，已經在企業(yè)所得抵扣，但未進行納稅調整;

(6)關聯(lián)公司間支付的管理費用未作納稅調整，或關聯(lián)公司間的銷貨、設備采購、借款合同等業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)間的業(yè)務往來扣除或付款合同款、花費而減少應納稅額的，未作納稅調整。

2.防范化解

(1)消費等與獲得收益無關的開支、招待費等明確了抵扣比例的開支，應按規(guī)定開展納稅調整;

(2))定價進賬成本，以及其它無合理合法初始憑證的開支新項目，在扣繳期限內并未獲得合理合法憑證的，應按規(guī)定開展納稅調整，不能代替宣布進賬;

(3)區(qū)分收益性支出和資本性支出新項目;

(4)關聯(lián)公司間的交易必須符合獨立企業(yè)標準;

(8)制訂嚴格內部控制制度，精確計算、核算成本。

(七)城鎮(zhèn)土地使用稅層面

1.關鍵涉稅風險

占有應納稅額土地資源、征用土地集體用地，及其不符增值稅免稅標準而私自免減，導致不申請或者少申請交納城鎮(zhèn)土地使用稅，或不按規(guī)定的納稅時間發(fā)生時間申請交納。

2.防范化解

(1)按照實際占用的土地面積申請交納。具體占有總面積指由省、自治州、直轄市人民政府確定的單位組織測量的土地面積。未測量的，以土地使用權證書確定的總面積為標準;未簽發(fā)土地使用權證書的，按實申請土地面積;

(2)與其它個人和單位同用土地的，按照實際所使用的土地面積占占地面積比例精確測算交納土地稅;

(3)根據不一樣地區(qū)的可用企業(yè)稅款精確申請交納土地稅，不能將可用比較高企業(yè)稅款的錯按低企業(yè)稅額計算，因此少繳土地稅，并且在土地資源等級調整后及時做出相應調整;

(4)按規(guī)定的納稅時間發(fā)生時間申請交納。理應牢牢把握轉讓出讓方法、征用土地農用地與荒灘地、房地產土地的實體或支配權情況發(fā)生變化的停止納稅時間時間等要求具體內容;

(5)精確區(qū)劃免稅政策土地和繳稅土地資源，確立區(qū)別企業(yè)辦的學校、醫(yī)院門診、幼兒園、幼稚園等享有免稅土地稅的商業(yè)用地與其他用地。

(八)房地產稅層面

1.關鍵涉稅風險

(1)地下建筑物、基建工地的應納稅額臨時性房子、無租應用其他部門的房產、融資租賃業(yè)務的房產等沒按規(guī)定繳納房產稅;

(2)土地價值、附屬設施和服務設施、新創(chuàng)建房子第一次裝修預算、房屋改建及改建開支、房屋評估升值、房地產證件的相關稅費還未記入房產原值繳納房產稅;

(3)預算前已交付使用的按暫估價進賬的房產，管理決策后未及時糾正房產原值繳納房產稅;

(4)長時間不工程驗收的新建房子、申辦工程驗收辦理手續(xù)前已使用或出租出借的新建房子、購買新建商品房、融資租賃業(yè)務計提折舊的房產，未按照規(guī)定的納稅時間發(fā)生時間繳納房產稅;

(5)擴張房產稅減免范圍和限期導致不交或者少繳房地產稅。

2.防范化解

(1)嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定的納稅時間發(fā)生時間、房產原值的確認規(guī)范、應納稅額范疇申請繳納房產稅;

(2)計稅基礎等發(fā)生變化的，及時向稅務行政機關申請;

(3)精確區(qū)劃應納稅額房地產和免稅政策房地產。

(九)公司股權轉讓層面

1.關鍵涉稅風險

(1)普通合伙人轉讓股權的辦理手續(xù)不符稅收法規(guī)要求，股權轉讓收入顯著稍低，少繳個稅;

(2)關系企業(yè)股權轉讓價格不符獨立交易原則，少繳所得稅;

(3)未及時確定出讓收益，延遲時間繳納個人所得稅或所得稅。

2.防范化解

(1)普通合伙人產生公司股權轉讓時，嚴格遵守我國稅務質監(jiān)總局《關于股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(我國稅務質監(jiān)總局2014年公示第47號)的規(guī)定，不可擅自簽署低價位或折扣率的股權轉讓合同;

(2)集團企業(yè)、關聯(lián)公司等具有關聯(lián)性的法人企業(yè)中間，股權轉讓價格必須符合獨立交易原則;

(3)轉讓合同起效且被告方中間實現了股權變更手續(xù)后，需及時申請交稅。

(十)進出口退稅層面

1.關鍵涉稅風險

(1)出入口銷售額超出生產能力，或出口代理的貨物與企業(yè)生產的產品不符合，確實存在騙取出口退稅;

(2)申請、抵稅時間不會立即，報關單證的備案信息和出入口文件的歸檔多頭管理，或者因不太了解退稅政策造成稅額計算有誤，會計賬務處理不合規(guī)，導致進出口退稅層面的損失;

(3)出口商品編碼有誤，未不斷更新產品代碼庫，或退稅率不一樣的貨物未分離申報、各自計算，導致退稅率可用不正確;

(4)退關退運的出口商品沒按規(guī)定抵減出入口銷售額;

(5)未各自計算自銷貨品和出口商品的成本費用和主營業(yè)務收入，不可以精確開展免、抵、出口退稅計算。

2.防范化解

(1)把握申請、抵稅、辦理備案、出口報關等相關規(guī)定，精確計算，立即申報背景資料和電子數據，防止實際操作不正確;

(2)已申報免抵退稅的貨物產生退運，或發(fā)生舍棄免稅政策等情形的，需及時申請辦理繳稅、交稅等相關手續(xù);

(3)立即關心最新政策變化和新老現行政策之間對接。

三、有關稅收優(yōu)惠政策

1.《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關擴張農產品增值稅進項稅核定扣除示范點領域范疇的通知》(稅務〔2013〕57號)

2.《我國稅務質監(jiān)總局有關固資折舊稅收優(yōu)惠政策有關問題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2014年第64號)

3.《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關健全固資折舊所得稅政策的通知》(稅務總局〔2014〕75號)

4.《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局關于對充電電池建筑涂料征繳所得稅的通知》(財務〔2015〕16號)

5.《我國稅務質監(jiān)總局有關逾期未申報的出口退(免)稅可延期申報的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2015年第44號)

6.《我國稅務質監(jiān)總局有關股權獎勵和轉增股本個稅稅收征管難題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2015年第80號)

7.《我國稅務質監(jiān)總局關于公司研究開發(fā)費用稅前加計扣除現行政策有關問題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2015年第97號)

8.《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關將我國科技創(chuàng)新示范園區(qū)相關稅款示范點現行政策推廣到全國范圍實施的通告》(財務〔2015〕116號)

9.《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局 國家科技部有關健全研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財務〔2015〕119號)

10.《我國稅務質監(jiān)總局有關公布<經營者出讓不動產增值稅征繳管理暫行辦法>的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2016年第14號)

11.《國家科技部 國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局關于修訂下發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理條例〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)

12.《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》(財務〔2016〕36號)

13.《國家科技部 國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局關于修訂下發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理方面引導〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)

14.《我國稅務質監(jiān)總局有關執(zhí)行高新企業(yè)所得稅減免現行政策有關問題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2017年第24號)

15.《我國稅務質監(jiān)總局于研發(fā)支出稅前加計扣除核算范疇有關問題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2017年第40號)

16.《我國稅務質監(jiān)總局有關出口退(免)稅申報有關問題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2018年第16號)

17.《國家財政部 稅務質監(jiān)總局有關機器設備器材扣減相關所得稅政策的通知》(稅務總局〔2018〕54號)

18.《國家財政部 稅務質監(jiān)總局有關增加高新企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通告》(稅務總局〔2018〕76號)

19.《國家財政部 稅務質監(jiān)總局 國家科技部有關提升研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通告》(稅務總局〔2018〕99號)

20.《國家財政部 稅務質監(jiān)總局有關擴張固資折舊政策優(yōu)惠應用領域的公告》(國家財政部 稅務質監(jiān)總局公示2019年第66號)

注：文中詳細介紹的相關內容如與將來公布的稅收法律現行政策不一致的，之后者要求為標準。

四、納稅評估警示案例

(一)案件詳細介紹

徐州市××木業(yè)有限公司，注冊資金6000萬余元，主要是針對木制人造板的生產銷售。該公司2017年申請銷售額4166萬余元，當中出入口銷售額2348.3萬余元，自銷收益1817.7萬余元。增值稅銷項稅額309萬余元，進項稅495.1萬余元(在其中出具農業(yè)產品收購發(fā)票申請抵扣增值稅進項稅323萬余元)，進項稅轉出93.9萬余元(進出口退稅征退稅率差一部分)，已繳所得稅4.9萬余元，期終留抵12.9萬余元，應收款進出口退稅92.3萬余元，已全部退完。

省局統(tǒng)一風險評估鑒別覺得該企業(yè)有多個指標值顯著出現異常，存有少繳所得稅、所得稅、附加稅等風險。

(二)關鍵涉稅風險剖析鑒別

運用各種信息管理系統(tǒng)給予的信息，稅務行政機關獲得了該企業(yè)2017年度關鍵安全風險，及其申請、交稅、上中下游買賣、財務報告等相關信息，并且經過核對、剖析確認了公司存有的下列風險性：

1.農副產品收購業(yè)務流程虛假;

2.人員工資、期間費用、營業(yè)費用產生虛假;

3.附加稅及附加與所得稅不配制;

4.城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產稅等沒按規(guī)定申請交納;

5.存有不符抵稅條件的無法控制稅票。

(三)納稅評估

根據納稅評估，稅務行政機關看到了公司存有的下列犯罪事實，并進行了繳稅、另收稅款滯納金、罰款的解決：

1.回收業(yè)務流程不真實

稅務人員在實地檢查中，發(fā)覺企業(yè)有單面板旋切機兩部，工資條含有旋切機組工人工資條，基本證實企業(yè)有木材加工成板材的業(yè)務。公司全年度出具農業(yè)產品收購發(fā)票1705份，抵扣增值稅323萬余元。

根據對提取的回收開票清單數據進行剖析，發(fā)現有10名售賣人連壞發(fā)生，回收額度顯著太大，公司不能提供有效表述。

在對企業(yè)各種往來款項開展安全檢查時，發(fā)現有數次巨額資產匯到外省，達523萬余元，賬目記述體現為購入板材，收款方則是本地的幾個普通合伙人，其實就是收購發(fā)票上連壞發(fā)生的工作人員。公司購入板材、而以木材為名出具回收發(fā)票抵扣的舉動創(chuàng)立，抵扣稅款67.9萬余元。

在檢查環(huán)節(jié)中還發(fā)現企業(yè)其他的購入控制面板、板材以木材為名出具收購發(fā)票的舉動，總共申請抵稅進行151.8萬余元，應補交所得稅75.5萬余元，追討出入口退稅額76.3萬余元，并按規(guī)定另收稅款滯納金。對未按照規(guī)定出具收購發(fā)票的舉動，懲處0.8萬元的處罰。

2.虛造薪水等開支

板材生產加工業(yè)務流程相對應的板材生產車間人員工資，存有虛造，調減應納稅額26萬余元;期間費用及營業(yè)費用中有明顯與企業(yè)經營無關的開支，調減應納稅額86.9萬余元。

3.少繳別的稅(費)種

新征用土地集體用地未報交納城鎮(zhèn)土地使用稅，補交2.8萬余元;土地價值應按照建筑容積率標準測算相對應額度劃入房產原值繳納房產稅。依照工業(yè)廠房建筑容積率、寫字樓建筑容積率、土地資源價格等測算，補交房地產稅11.91萬余元;銷貨、借款協(xié)議等少繳合同印花稅，總共補交1.3萬余元;大城市維護建設稅、教育附加費、地方教育附加與所得稅不配制，總共補交1.1萬余元。

4.以無法控制稅票抵扣稅款

企業(yè)取得的無法控制稅票，為產生的一批板材購入業(yè)務流程，供貨方在開票后，沒到稅務機關刊物稅，因走逃失去聯(lián)系已被認定為非正常戶，公司通過進項稅轉出補交所得稅13.5萬余元。