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2021年度所得稅年度匯算清繳工作中已經(jīng)結(jié)束，不少企業(yè)已經(jīng)匯總整理在今年的年度匯算清繳的得與失。小編發(fā)覺，一些大中型企業(yè)在享受增值稅優(yōu)惠后，忽視了與之相關(guān)的所得稅的處理，進(jìn)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。例如，從業(yè)餐館、旅游服務(wù)的A公司為增值稅一般納稅人，開展一系列所得稅加工后，未連動開展企業(yè)所得稅的相對應(yīng)解決，給自己帶來稅務(wù)風(fēng)險。

安全風(fēng)險一：稅控設(shè)備維護(hù)費用賬務(wù)處理有誤

•疑問•

A公司付款2021年所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備技術(shù)性維護(hù)費用280元，直接在“期間費用”學(xué)科計算。

•剖析•

依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備與技術(shù)維護(hù)費抵扣所得稅稅款相關(guān)政策的通知》(稅務(wù)〔2012〕15號)的規(guī)定，A公司付款的增值稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備技術(shù)性維護(hù)費，還可以在所得稅應(yīng)納稅所得額中全額的抵扣。與此同時，按《增值稅會計處理規(guī)定》第二條要求，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——銷項稅(減免稅款)”280元，貸記“期間費用”280元。

按照上述要求加工后，這280元技術(shù)性維護(hù)費用不會對A公司所得稅應(yīng)納稅額造成影響?？墒牵珹公司將所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備技術(shù)性維護(hù)費用記入成本費用的前提下，在財務(wù)會計上沒有作對應(yīng)的增值稅免稅解決，從而導(dǎo)致本期應(yīng)納稅額少計280元，存有少繳所得稅風(fēng)險。

安全風(fēng)險二：“其他收益”計錯本年度

•疑問•

A公司2020年享有新冠肺炎疫情防控增值稅免稅特惠，當(dāng)初第四季度按銷售總額計提增值稅銷項稅8萬余元，記入2021年度“其他收益”學(xué)科。

•剖析•

依據(jù)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第8號)等規(guī)定，A公司可用2020年度免征增值稅現(xiàn)行政策。可是，2020年第四季度按銷售總額計提增值稅銷項稅8萬余元，歸屬于立即增值稅免稅，且與日常生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的項目，應(yīng)按照收付實現(xiàn)制，記入2020年度本年利潤中“其他收益”新項目。因而，A公司應(yīng)更改2020年和2021年度稅務(wù)解決，核減2021年度應(yīng)納稅額8萬余元。在這個基礎(chǔ)上，更正申報2020年度所得稅，納稅調(diào)增，補(bǔ)繳稅款并交納稅款滯納金。

安全風(fēng)險三：加計抵減額計算不正確

•疑問•

A公司2021年可抵扣進(jìn)項稅60萬余元，申請加計抵減額9萬余元，未計入當(dāng)期損益。

•剖析•

《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立生活性服務(wù)業(yè)所得稅加計抵減現(xiàn)行政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第87號)第一條要求，2019年10月1日—2021年12月31日，容許生活性服務(wù)業(yè)經(jīng)營者依照本期可抵扣進(jìn)項稅加計15%，抵扣應(yīng)納稅所得額。A公司按當(dāng)期進(jìn)項稅額的15%測算抵扣應(yīng)納稅所得額，合乎政策規(guī)定，但抵扣應(yīng)納稅所得額會計賬務(wù)處理不恰當(dāng)。

依據(jù)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 中國海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅轉(zhuǎn)型有關(guān)政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條要求，抵扣前應(yīng)納稅所得額大于零，且超過本期可抵扣加計抵減額的，本期可抵扣加計抵減額全額的從抵扣前應(yīng)納稅所得額中抵扣;抵扣前應(yīng)納稅所得額大于零，且小于或等于本期可抵扣加計抵減額的，以本期可抵扣加計抵減額抵減應(yīng)納稅所得額至零。未抵減完的本期可抵扣加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵扣。

A公司2021年度申報增值稅應(yīng)稅收入1600萬余元，可用增值稅率6%，記提銷項稅96萬余元，可抵扣進(jìn)項稅60萬余元，抵扣前應(yīng)納稅所得額36萬余元，超過加計抵減額度9萬余元(60×15%)。因而，其本期可抵扣加計抵減額，可全額的從抵扣前應(yīng)納稅所得額中抵扣。這時，A公司應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”9萬余元，貸記“其他收益”9萬余元。

因為公司辦稅人員不太熟悉加計抵減會計賬務(wù)處理，繳納增值稅賬務(wù)處理也不合規(guī)，月底沒有將今天應(yīng)繳納增值稅額根據(jù)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”學(xué)科體現(xiàn)，而是在“應(yīng)交稅金——已交稅費”中計算。在申報納稅時，并沒有查賬、表中間數(shù)據(jù)進(jìn)行思維邏輯審批，造成少確定2021年應(yīng)納稅額9萬余元，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。

安全風(fēng)險四：即征即退稅金弄錯學(xué)科

•疑問•

2021年10月—11月接到安裝傷殘人所得稅即征即退稅金15萬余元，記入“其他應(yīng)收款”學(xué)科。

•剖析•

針對享有殘疾人就業(yè)所得稅即征即退的那一部分，《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財務(wù)〔2016〕52號)進(jìn)行了明文規(guī)定。A公司獲得2021年10月—11月安裝傷殘人增值稅退稅款，理當(dāng)記入2021年度收入總額。公司把它記入了“其他應(yīng)收款”學(xué)科。從賬務(wù)處理的原理里看，這將導(dǎo)致少計應(yīng)納稅額15萬余元，進(jìn)而導(dǎo)致少繳所得稅風(fēng)險。

安全風(fēng)險五：所得稅不正確弄出企業(yè)所得稅不正確

•疑問•

因為所得稅處理錯誤，A公司確定本期應(yīng)納稅額290萬余元，并可用中小企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，確定應(yīng)納稅所得額21.5萬余元。

•剖析•

以上處理錯誤累加，造成A公司錯誤地確認(rèn)了本期應(yīng)納稅額290萬余元，隨后，A公司依照《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(稅務(wù)〔2019〕13號)和《財務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)和個體工商戶所得稅減免現(xiàn)行政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第12號)等規(guī)定，享有中小企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，由此確定應(yīng)納稅所得額=100×25%×50%×20% 190×50%×20%=21.5(萬余元)。

可是，假如合規(guī)管理將以上涉稅事項作出調(diào)整，A公司應(yīng)調(diào)減2021年度應(yīng)納稅額=280-80000 90000 150000=160280(元)，調(diào)整后2021年所得稅應(yīng)納稅額2900000 160280=3060280(元)，不可以享有小微企業(yè)稅收特惠，稅率為25%，應(yīng)納稅所得額3060280×25%=765070(元)。

(作者單位：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局揚(yáng)州市廣陵區(qū)稅務(wù)局，京洲聯(lián)信揚(yáng)州市稅務(wù)師公司)