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跨國企業(yè)具備經(jīng)營業(yè)務普遍、運營模式多種多樣等優(yōu)點，涉及到的稅收優(yōu)惠政策和稅務解決通常較為復雜。我在操作實務工作上發(fā)覺，一部分跨國公司屬下分公司存有現(xiàn)行政策了解比較片面性，“主觀臆斷”開展跨境業(yè)務稅收處理狀況，很可能引發(fā)稅務風險性。

實例：跨境業(yè)務風險集中

海外跨國企業(yè)K集團公司是全球領先的高端軸承生產(chǎn)制造企業(yè)，總公司僅擔負總公司工作職責，通過在全世界設立的9家全職責分公司，完成新產(chǎn)品的本土化研發(fā)與供貨。M公司是K集團公司在我國設立的唯一一家生產(chǎn)制造研發(fā)基地，與此同時擔負為公司內別的分公司商品發(fā)展地區(qū)市場職責。

稅務行政機關對M企業(yè)2017年—2019年的稅務申報狀況進行風險應對時發(fā)現(xiàn)，M企業(yè)的稅務風險性主要在跨境業(yè)務上，具體包括不符合條件的跨境服務享受了免稅政策特惠、不合規(guī)的跨境電商關系業(yè)務費作為了抵扣解決、未按時就跨境電商特許權使用費執(zhí)行代扣代繳義務等。在稅務干部的指導下，M企業(yè)調整了不正確，并補交相對應稅金。

安全風險一：免稅政策特惠不正確享有

稅務行政機關對M企業(yè)2017年—2019年增值稅申報狀況核對分析后，發(fā)覺公司歷年均申請1000萬元以上的免稅政策業(yè)務收入。作為一家年售賣2億人民幣左右加工制造業(yè)，長時間存在超大金額免稅政策業(yè)務收入，與正常商業(yè)邏輯不符合。

經(jīng)M企業(yè)自糾自查，集團公司內別的分公司向中國銷售市場產(chǎn)品和采購原材料時，M公司提供用戶開發(fā)、合同書談簽和資料翻譯等服務，并按照簽約合同金額的5%扣除附加費。公司財會人員覺得，該業(yè)務流程是為海外關聯(lián)企業(yè)提供的服務，能夠可用跨境服務免征增值稅現(xiàn)行政策，并已于2016年10月向稅務行政機關開展免稅備案。

依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財務〔2016〕36號附近1)，一部分符合條件的跨境應稅行為能夠可用增值稅零稅率或免稅。該類跨境應稅行為，必須符合“徹底在境外消費”的條件，服務項目的具體接受方在境外，且與地區(qū)的貨物和房產(chǎn)不相干。M企業(yè)提供的服務歸屬于商務接待輔助服務范圍，服務目標是境外企業(yè)，從內容上看達到可用稅收優(yōu)惠政策的條件。但進一步剖析發(fā)覺，該項提供服務的擔保物包含境外企業(yè)出口到在我國的貨物，及其地區(qū)公司用以出入口的國內貨品，不符“徹底在境外消費”的前提條件，不可以可用免征增值稅現(xiàn)行政策。

需要提醒的是，免稅備案并不等于免稅政策審核，辦理備案階段是公司告之稅務行政機關出現(xiàn)了該類業(yè)務流程，稅務行政機關有權利進行之后審查管理方法，對其具體情況不符免稅條件的業(yè)務作出調整解決。

安全風險二：抵扣不足合規(guī)管理

稅務行政機關剖析M企業(yè)《關聯(lián)業(yè)務往來報告表》發(fā)覺，公司每一年向總公司K集團公司付款超大金額關系勞務報酬，M公司將這些費用全額的在所得稅稅前列支。

公司財會人員表述，總公司做為總公司監(jiān)督機構，給予審計、人力資源、法律咨詢服務和服務支持等服務，并按照同樣的分派標準向整體分公司收取費用。M公司與總公司有關合同的收費條文表明：各種關系勞務公司交易的收費基本，是總公司相匹配工作部門的年開支總金額，依照提供服務的不一樣類型，分別以各子公司的銷售金額、員工總數(shù)或適用時間等權重進行分配。

依據(jù)《我國稅務質監(jiān)總局有關公布〈尤其繳稅調研調節(jié)及彼此商議應用程序管理方法〉的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2017年第6號)，公司與其說關聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生勞務公司買賣付款，需合乎獨立交易原則規(guī)定，且應是獲益性勞務公司買賣。在其中，獲益性勞務公司就是指可以為勞務公司接受方產(chǎn)生直接或者間接性利益，且非關聯(lián)方在相同或者類似情形下，想要訂購或是想要自主實施的勞務公司主題活動。針對未同時符合這兩個條件的關聯(lián)勞務公司買賣，稅務行政機關有權利作出納稅調整解決。

從合同的具體內容看來，M公司與總公司的關聯(lián)勞務公司買賣，主要是為確保總公司的投資利益而實施的操縱、管理方法和監(jiān)督主題活動，M企業(yè)是不是從中獲得實質性的盈利，必須對有關買賣進一步剖析鑒別。經(jīng)對相關業(yè)務資料的用心審批，稅企彼此確定，依照工作時長收取的服務支持花費合乎獲益性勞務公司規(guī)定，還可以在抵扣;其它雜費均屬于非獲益性關系勞務公司開支，已抵扣的那一部分要進行納稅調整。

安全風險三：未及時代收代繳

稅務黨員干部在檢查中發(fā)現(xiàn)，2019年，M企業(yè)成本中稅前列支了一筆注冊商標費，但沒代收代繳申請紀錄。公司財會人員表明，M企業(yè)當初新增加一條生產(chǎn)流水線，資金投入比較大，造成經(jīng)營資金比較焦慮不安。與總公司協(xié)商后批準延期支付2019年—2022年的特許權使用費，財務處理仍依照收付實現(xiàn)制記入本期成本費。

《我國稅務質監(jiān)總局有關非居民企業(yè)企業(yè)所得稅管理方法若干問題的公示》(我國稅務質監(jiān)總局公示2011年第24號)第一條要求，我國境內企業(yè)及非居民企業(yè)簽署與貸款利息、房租、特許權使用費等所得的相關的合同或協(xié)議書，假如未按照合同或協(xié)議約定的日期付款以上所得的賬款，但已記入公司本期成本費、花費，并且在所得稅年終稅務申報中作抵扣的，需在所得稅年終稅務申報時依照所得稅法相關規(guī)定代收代繳所得稅。

換句話說，M企業(yè)如果把2019年延期支付的特許權使用費列入當年的成本項目并且在所得稅抵扣，那就需要按照規(guī)定在2019年對這筆費用執(zhí)行代扣代繳義務。依據(jù)政策規(guī)定，M公司有2個調整方案：一是對2019年的企業(yè)所得稅開展更正申報，不扣減本年度應付未付的特許權使用費;二是填補繳納2019年特許權使用費的增值稅和預提所得稅，不用調節(jié)當初所得稅所得稅申報表。最后，M企業(yè)選用對2019年特許權使用費優(yōu)先繳納申請，待資產(chǎn)充裕之后再向總公司具體付款，對2020年和2021年未支付的特許權使用費也按此標準解決。

稅務風險管控提議

針對跨國公司在中國分公司而言，除開M企業(yè)存有的稅務風險點外，還會在外籍人員個稅稅務申報、稅收協(xié)定待遇享有、關系借貸資本減弱和轉讓定價等多個方面產(chǎn)生稅款合規(guī)性風險。小編提議相關企業(yè)的財會人員，要增強對稅收優(yōu)惠政策的學習理解，全方位吃透政策含義，與此同時日常工作上重視收集存放跨境電商關聯(lián)方交易的資料，充分說明相關業(yè)務的正確性和合規(guī)性。在發(fā)生一些重要業(yè)務時，可加強與負責人稅務機關的溝通聯(lián)系，根據(jù)申請辦理外置稅務指導或談簽預約定價安排等，確立很有可能承擔的納稅時間，防止造成稅務風險性。

原文章標題：緊抓安全風險，合規(guī)管理申請辦理跨境電商稅收業(yè)務流程 (作者單位：我國稅務質監(jiān)總局常州市武進區(qū)稅務局)