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跨國企業(yè)具備經(jīng)營業(yè)務(wù)普遍、運(yùn)營模式多種多樣等優(yōu)點(diǎn)，涉及到的稅收優(yōu)惠政策和稅務(wù)解決通常較為復(fù)雜。我在操作實(shí)務(wù)工作上發(fā)覺，一部分跨國公司屬下分公司存有現(xiàn)行政策了解比較片面性，“主觀臆斷”開展跨境業(yè)務(wù)稅收處理狀況，很可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

實(shí)例：跨境業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中

海外跨國企業(yè)K集團(tuán)公司是全球領(lǐng)先的高端軸承生產(chǎn)制造企業(yè)，總公司僅擔(dān)負(fù)總公司工作職責(zé)，通過在全世界設(shè)立的9家全職責(zé)分公司，完成新產(chǎn)品的本土化研發(fā)與供貨。M公司是K集團(tuán)公司在我國設(shè)立的唯一一家生產(chǎn)制造研發(fā)基地，與此同時(shí)擔(dān)負(fù)為公司內(nèi)別的分公司商品發(fā)展地區(qū)市場職責(zé)。

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對M企業(yè)2017年—2019年的稅務(wù)申報(bào)狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對時(shí)發(fā)現(xiàn)，M企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性主要在跨境業(yè)務(wù)上，具體包括不符合條件的跨境服務(wù)享受了免稅政策特惠、不合規(guī)的跨境電商關(guān)系業(yè)務(wù)費(fèi)作為了抵扣解決、未按時(shí)就跨境電商特許權(quán)使用費(fèi)執(zhí)行代扣代繳義務(wù)等。在稅務(wù)干部的指導(dǎo)下，M企業(yè)調(diào)整了不正確，并補(bǔ)交相對應(yīng)稅金。

安全風(fēng)險(xiǎn)一：免稅政策特惠不正確享有

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對M企業(yè)2017年—2019年增值稅申報(bào)狀況核對分析后，發(fā)覺公司歷年均申請1000萬元以上的免稅政策業(yè)務(wù)收入。作為一家年售賣2億人民幣左右加工制造業(yè)，長時(shí)間存在超大金額免稅政策業(yè)務(wù)收入，與正常商業(yè)邏輯不符合。

經(jīng)M企業(yè)自糾自查，集團(tuán)公司內(nèi)別的分公司向中國銷售市場產(chǎn)品和采購原材料時(shí)，M公司提供用戶開發(fā)、合同書談簽和資料翻譯等服務(wù)，并按照簽約合同金額的5%扣除附加費(fèi)。公司財(cái)會人員覺得，該業(yè)務(wù)流程是為海外關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的服務(wù)，能夠可用跨境服務(wù)免征增值稅現(xiàn)行政策，并已于2016年10月向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展免稅備案。

依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)務(wù)〔2016〕36號附近1)，一部分符合條件的跨境應(yīng)稅行為能夠可用增值稅零稅率或免稅。該類跨境應(yīng)稅行為，必須符合“徹底在境外消費(fèi)”的條件，服務(wù)項(xiàng)目的具體接受方在境外，且與地區(qū)的貨物和房產(chǎn)不相干。M企業(yè)提供的服務(wù)歸屬于商務(wù)接待輔助服務(wù)范圍，服務(wù)目標(biāo)是境外企業(yè)，從內(nèi)容上看達(dá)到可用稅收優(yōu)惠政策的條件。但進(jìn)一步剖析發(fā)覺，該項(xiàng)提供服務(wù)的擔(dān)保物包含境外企業(yè)出口到在我國的貨物，及其地區(qū)公司用以出入口的國內(nèi)貨品，不符“徹底在境外消費(fèi)”的前提條件，不可以可用免征增值稅現(xiàn)行政策。

需要提醒的是，免稅備案并不等于免稅政策審核，辦理備案階段是公司告之稅務(wù)行政機(jī)關(guān)出現(xiàn)了該類業(yè)務(wù)流程，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利進(jìn)行之后審查管理方法，對其具體情況不符免稅條件的業(yè)務(wù)作出調(diào)整解決。

安全風(fēng)險(xiǎn)二：抵扣不足合規(guī)管理

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)剖析M企業(yè)《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》發(fā)覺，公司每一年向總公司K集團(tuán)公司付款超大金額關(guān)系勞務(wù)報(bào)酬，M公司將這些費(fèi)用全額的在所得稅稅前列支。

公司財(cái)會人員表述，總公司做為總公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，給予審計(jì)、人力資源、法律咨詢服務(wù)和服務(wù)支持等服務(wù)，并按照同樣的分派標(biāo)準(zhǔn)向整體分公司收取費(fèi)用。M公司與總公司有關(guān)合同的收費(fèi)條文表明：各種關(guān)系勞務(wù)公司交易的收費(fèi)基本，是總公司相匹配工作部門的年開支總金額，依照提供服務(wù)的不一樣類型，分別以各子公司的銷售金額、員工總數(shù)或適用時(shí)間等權(quán)重進(jìn)行分配。

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈尤其繳稅調(diào)研調(diào)節(jié)及彼此商議應(yīng)用程序管理方法〉的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第6號)，公司與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生勞務(wù)公司買賣付款，需合乎獨(dú)立交易原則規(guī)定，且應(yīng)是獲益性勞務(wù)公司買賣。在其中，獲益性勞務(wù)公司就是指可以為勞務(wù)公司接受方產(chǎn)生直接或者間接性利益，且非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下，想要訂購或是想要自主實(shí)施的勞務(wù)公司主題活動。針對未同時(shí)符合這兩個(gè)條件的關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司買賣，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利作出納稅調(diào)整解決。

從合同的具體內(nèi)容看來，M公司與總公司的關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司買賣，主要是為確?？偣镜耐顿Y利益而實(shí)施的操縱、管理方法和監(jiān)督主題活動，M企業(yè)是不是從中獲得實(shí)質(zhì)性的盈利，必須對有關(guān)買賣進(jìn)一步剖析鑒別。經(jīng)對相關(guān)業(yè)務(wù)資料的用心審批，稅企彼此確定，依照工作時(shí)長收取的服務(wù)支持花費(fèi)合乎獲益性勞務(wù)公司規(guī)定，還可以在抵扣;其它雜費(fèi)均屬于非獲益性關(guān)系勞務(wù)公司開支，已抵扣的那一部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。

安全風(fēng)險(xiǎn)三：未及時(shí)代收代繳

稅務(wù)黨員干部在檢查中發(fā)現(xiàn)，2019年，M企業(yè)成本中稅前列支了一筆注冊商標(biāo)費(fèi)，但沒代收代繳申請紀(jì)錄。公司財(cái)會人員表明，M企業(yè)當(dāng)初新增加一條生產(chǎn)流水線，資金投入比較大，造成經(jīng)營資金比較焦慮不安。與總公司協(xié)商后批準(zhǔn)延期支付2019年—2022年的特許權(quán)使用費(fèi)，財(cái)務(wù)處理仍依照收付實(shí)現(xiàn)制記入本期成本費(fèi)。

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非居民企業(yè)企業(yè)所得稅管理方法若干問題的公示》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第24號)第一條要求，我國境內(nèi)企業(yè)及非居民企業(yè)簽署與貸款利息、房租、特許權(quán)使用費(fèi)等所得的相關(guān)的合同或協(xié)議書，假如未按照合同或協(xié)議約定的日期付款以上所得的賬款，但已記入公司本期成本費(fèi)、花費(fèi)，并且在所得稅年終稅務(wù)申報(bào)中作抵扣的，需在所得稅年終稅務(wù)申報(bào)時(shí)依照所得稅法相關(guān)規(guī)定代收代繳所得稅。

換句話說，M企業(yè)如果把2019年延期支付的特許權(quán)使用費(fèi)列入當(dāng)年的成本項(xiàng)目并且在所得稅抵扣，那就需要按照規(guī)定在2019年對這筆費(fèi)用執(zhí)行代扣代繳義務(wù)。依據(jù)政策規(guī)定，M公司有2個(gè)調(diào)整方案：一是對2019年的企業(yè)所得稅開展更正申報(bào)，不扣減本年度應(yīng)付未付的特許權(quán)使用費(fèi);二是填補(bǔ)繳納2019年特許權(quán)使用費(fèi)的增值稅和預(yù)提所得稅，不用調(diào)節(jié)當(dāng)初所得稅所得稅申報(bào)表。最后，M企業(yè)選用對2019年特許權(quán)使用費(fèi)優(yōu)先繳納申請，待資產(chǎn)充裕之后再向總公司具體付款，對2020年和2021年未支付的特許權(quán)使用費(fèi)也按此標(biāo)準(zhǔn)解決。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控提議

針對跨國公司在中國分公司而言，除開M企業(yè)存有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)外，還會在外籍人員個(gè)稅稅務(wù)申報(bào)、稅收協(xié)定待遇享有、關(guān)系借貸資本減弱和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等多個(gè)方面產(chǎn)生稅款合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。小編提議相關(guān)企業(yè)的財(cái)會人員，要增強(qiáng)對稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)理解，全方位吃透政策含義，與此同時(shí)日常工作上重視收集存放跨境電商關(guān)聯(lián)方交易的資料，充分說明相關(guān)業(yè)務(wù)的正確性和合規(guī)性。在發(fā)生一些重要業(yè)務(wù)時(shí)，可加強(qiáng)與負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，根據(jù)申請辦理外置稅務(wù)指導(dǎo)或談簽預(yù)約定價(jià)安排等，確立很有可能承擔(dān)的納稅時(shí)間，防止造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

原文章標(biāo)題：緊抓安全風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)管理申請辦理跨境電商稅收業(yè)務(wù)流程 (作者單位：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局常州市武進(jìn)區(qū)稅務(wù)局)