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請聽我說，為什么禁止個人獨資定額征收?

2021年最后幾天一個稅務(wù)文檔讓一些人不淡定了——稅務(wù)41號公告：

“擁有權(quán)益性投資的個人獨資、合伙制企業(yè)，一律可用核定征收方法計稅個稅。”

非常容易想起，元旦放假之后，各種各樣“定了!”“重磅消息!”“變成歷史時間!”這類的標(biāo)題又身背覆蓋而成，哦錯誤，是遮天蓋地而成，換句話說迎面而來。

藍老師，你們怎么看?

猛一看，41號文這一“一律可用核定征收”歸屬于多此一舉的規(guī)定，由于不管怎樣公司，都應(yīng)該是核定征收，哪必須這般要求呢?

以個獨為例子，《獨資企業(yè)法》第二十一條要求：“個人獨資應(yīng)當(dāng)依法設(shè)定財務(wù)會計帳本，開展財務(wù)核算”，都依規(guī)設(shè)定帳本開展財務(wù)核算了，難道不是本就得核定征收嗎?

有些人可能會說，這明顯是針對這些違反規(guī)定不設(shè)帳本，違反規(guī)定不進行財務(wù)核算的企業(yè)規(guī)定的呀。

關(guān)鍵是，假如他就違反規(guī)定不進行財務(wù)核算了，你查個什么鳥賬呢?不做賬、或是建一套誰都看不懂的賬，如何查詢?仙人來啦也沒法查啊。無法查或是不可定額征收。

也就是說：依規(guī)，全部個獨、合伙制企業(yè)都必須要做賬并核定征收，這一點不用要求;相反，假如個獨、合伙制企業(yè)違反規(guī)定不做賬，你就算明確了一律可用核定征收也不行，沒賬給你查，果然還是只有定額征收么?

那樣，看藍老師的評論便是，這一文件規(guī)定的確是多此一舉啊。

不但多此一舉，乃至有可能被有些人反方向講解：

“擁有權(quán)益性投資的個獨、合伙制企業(yè)一律核定征收”。那就說明：“不擁有權(quán)益性投資的個獨、合伙制企業(yè)依然可以定額征收”——無論是稅務(wù)工作人員、財務(wù)人員或是是中介公司工作人員，有這種反方向講解嗜好的不在少數(shù)。

可是，雖然這個要求是多此一舉，乃至有被反方向講解風(fēng)險，反而是極其重要的規(guī)定，我堅信都是國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局深思熟慮的結(jié)論。

由此可見，在我國網(wǎng)上辦稅，要把一些基礎(chǔ)問題弄清楚都不容易。

出現(xiàn)這種問題的根源，取決于底層稅務(wù)稅收征管系統(tǒng)中，一開始就把經(jīng)營者分成了兩個大類：核定征收類、定額征收類。而從《征管法》構(gòu)建的稅款游戲的規(guī)則看來，已經(jīng)不應(yīng)當(dāng)存有這種歸類，這便是問題的根源。

這類歸類，實際上是在“查帳以前”，就決定對某些經(jīng)營者開展定額征收，這顯然是違法的，由于依規(guī)而言，對務(wù)必做賬的各類企業(yè)，查帳以前都應(yīng)該是核定征收。只有當(dāng)沒法查帳時，才根據(jù)《征管法》35條的規(guī)定，執(zhí)行定額征收。

因此，41號文的規(guī)定精確的理解是：針對擁有權(quán)益性投資的個獨和合伙制企業(yè)，不可以“事先”劃分為定額征收。

為何稅務(wù)行政機關(guān)會到查帳以前，無論公司是否存在財務(wù)核算，而將其歸到定額征收的分類呢?

其中一個原因就在于“稅務(wù)稽查”。

對稅務(wù)行政機關(guān)而言，根據(jù)百分幾點幾什么的核定征收率，能夠吸引更多人來創(chuàng)立個獨企業(yè)，這可以提升稅務(wù)稽查。因此，事先認(rèn)定為定額征收，就成為了引流方法稅務(wù)稽查的一方式。對于有些經(jīng)營者而言，要不盈利過高，要不深灰色開支過多沒法進賬造成盈利過高，這都是高稅賦狀態(tài)，創(chuàng)立個獨企業(yè)，不但省了所得稅，都把個人稅開展定額征收，就成為了一種所謂繳稅籌劃方式。

這類籌劃方式自身，有可能是合理合法科學(xué)合理的，但據(jù)我的實踐觀查，八成之上則是破綻百出的。尤其是在虛開增值稅票、瞞報收益、虛造成本等層面非常容易被判定違反規(guī)定，自己給自己、給自己的顧客挖了許多坑，如同既無道路路燈又無外蓋的窯井，遲早有些人栽進去。

那為什么41號文要求只針對擁有權(quán)益性投資的個獨和合伙制企業(yè)核定征收呢?

正節(jié)奏的理解是：要一步一步的推動，將來追求的，一定是全部公司做賬，所有核定征收。

往往最先標(biāo)準(zhǔn)擁有權(quán)益性投資的企業(yè)，是由于這類公司涉及了更多繳稅籌劃與高收入人群。

股份、個股、合伙企業(yè)份額，這種權(quán)益性投資造成收益，分為兩種，一種是獲得收益，一種是賣出賺差價。

針對收益，按現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，不劃入個獨合伙制企業(yè)的所得的當(dāng)中，而是直接按“股息紅利所得”交20%的個稅。因此，核準(zhǔn)是否，事實上并不重要，反正都是20%繳稅。

針對賣出賺差價，乃是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人行為，其所得的要劃入到企業(yè)所得當(dāng)中，統(tǒng)一按“經(jīng)營所得”的超額累進稅率表記稅。假如本年度所得的低，則比自己立即出讓稅賦低;假如本年度所得的高，則可能比自己立即出讓稅賦高。

但不論怎樣，核準(zhǔn)一個百分之幾的稅賦一定是最低的。

因此，國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局此次首先摘掉的，就是這對于出讓權(quán)益資產(chǎn)收益的定額征收。

以常見的持股平臺而言，一般都是以合伙制企業(yè)來實現(xiàn)的。擁有上市股票，除非是被套牢，不然都不會去關(guān)注收益，看的英語全是高管增持后價差，這一價差劃入合伙制企業(yè)收入額后，如果被定額征收，顯而易見稅賦就畸低了?？墒牵偃邕@一家稅務(wù)局禁止定額征收，公司就真搬至那個允許定額征收的稅務(wù)局去，這一競爭一但逐漸，就停不下來。如今當(dāng)?shù)卣黝惐仨毣ㄥX的義務(wù)壓力太大，事權(quán)財權(quán)不一致，土地資源賣不動了，稅務(wù)稽查就顯得尤為重要了。

那樣，即使一律核定征收，那如果我就是不記賬，是否也只能定額征收呢?

無賬自然只有定額征收。

可是，大部分公司、投資者、財務(wù)會計，是不敢那樣立即叫囂稅收體系的。而且，不記賬又要如何做帳?如何出表格?怎么申報?如何處理金稅系統(tǒng)的需求?怎么應(yīng)對納稅評估指標(biāo)值?怎么應(yīng)對稅務(wù)消息推送與查驗?99.75%的會計也沒有教過，做都不會做!

那樣，即使一律核定征收，我就記賬查帳繳稅，但讓地區(qū)財政返還給大家，并不是還可以嗎?我看許多地方、產(chǎn)業(yè)園區(qū)有退還現(xiàn)行政策，相互競爭，這里沒給，找另一處。

這種退還全是套。假如退還現(xiàn)行政策自身并不是合法的，就不可能落袋為安。對當(dāng)?shù)卣?，這也是虛報財政總收入個人行為，如果被定這一性，責(zé)任追究二字眼前，公務(wù)員比財務(wù)會計還需要擔(dān)心。只需國家層面一清理，全都得使你吐出。

國家財政部現(xiàn)階段的態(tài)度是：“加強與紀(jì)檢、財務(wù)審計等部門的協(xié)調(diào)溝通，對財政總收入虛報難題“零容忍!””

吐發(fā)生意外小，如果當(dāng)時認(rèn)為有退還而釋放壓力發(fā)票的獲得、開具或者是為別人做收益，還會繼續(xù)多繳稅;假如具體操作中，涉及到了虛開增值稅票、瞞報收益、虛列支出等違法事件，還會繼續(xù)貼進去稅款滯納金乃至處罰。好像只有支付給中介的花費能夠去追一下，但可能還需要墊律師代理費跟訴訟費用。

行吧，假如我就是申請注冊一個個獨、合伙制企業(yè)開開稅票、找點成本費，或者把綜合所得稅搞成經(jīng)營所得，最少現(xiàn)在還是能夠定額征收的。

放之四海而皆準(zhǔn)的答案就是：合法的就是合法的，違法的就是違法的;搞好了就好了，做壞了就壞掉。

事實上，這一41號文僅僅第一步。如果還沒有感到根據(jù)定額征收、根據(jù)財政返還這種拙劣“繳稅籌劃”的整頓颶風(fēng)已經(jīng)綿綿不絕，難免就太遲緩了。

繳稅籌劃，一定要做的好、做的規(guī)范、做的合理合法、做的科學(xué)合理，這也是財務(wù)會計將來安身立命的本領(lǐng)，唯一一個AI無法取代的崗位。

繳稅籌劃，假如亂做一氣、空穴來風(fēng)，就是自己在給自己挖坑。

由來：藍敏說稅 創(chuàng)作者：藍敏

2010年5月的籌劃——

個人獨資稅務(wù)籌劃構(gòu)思

個人獨資因為注冊資本偏少、內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織機構(gòu)簡易、運營管理方法靈便，變?yōu)楸姸鄤?chuàng)業(yè)人加盟創(chuàng)業(yè)的一種普遍方式。文中對于個人獨資的特征，討論在公司類型、投資方式、籌資方式、征稅方式、成本開支等多個方面繳稅籌劃方式，期待可以為投資者給予有益的參考。

一、個人獨資與一人有限責(zé)任公司的挑選

個人獨資就是指按照《個人獨資企業(yè)法》中國境內(nèi)設(shè)立的，由一個自然人投資，資產(chǎn)為投資者個人財產(chǎn)，投資者因其財產(chǎn)對企業(yè)債權(quán)債務(wù)無限連帶責(zé)任的經(jīng)營實體。個人獨資的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅，可用5%—35%的超額累進稅率。

在我國《公司法》容許開設(shè)一人責(zé)任有限公司。一人責(zé)任有限公司就是指只有一個法人股東或者一個公司股東的責(zé)任有限公司。因為一人公司與其說公司股東是兩個不同的法律關(guān)系主體，所以在繳稅時把一人公司與公司股東推行雙重征稅，即對一人公司征繳所得稅，再對公司股東取得的工資薪金所得、分到的稅前利潤征收個人所得稅。

例：假設(shè)2009年某個人獨資與一人責(zé)任有限公司從業(yè)人數(shù)均是30人，總資產(chǎn)300萬余元，不顧及納稅調(diào)整新項目，在未扣減投資人花費(薪水)的情形下，本年度盈利均是25萬余元，個人獨資和一人有限責(zé)任公司的投資人每個月獲得13000元薪水，經(jīng)稅務(wù)行政機關(guān)評定，一人有限責(zé)任公司的投資人獲得的工資、薪酬開支有效，企業(yè)適用小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可用所得稅征收率20%，稅前利潤都用來分配股利，較為個人獨資和一人有限責(zé)任公司的稅賦。

個人獨資應(yīng)繳個稅=(250000-24000)×35%-6750=72350(元)

一人責(zé)任有限公司納稅情況：

投資人工資薪金所得應(yīng)繳個稅=[(13000-2000)×20%-375]×12=21900(元)

應(yīng)繳所得稅=(250000-12×13000)×20%=18800(元)

股利分配應(yīng)繳個稅=(250000-12×13000-18800)×20%=15040(元)

個稅與所得稅總計=21900 18800 15040=55740(元)

根據(jù)較為不難看出，雖然存有雙重征稅，因為所得稅法取消計稅工資限制，一人有限責(zé)任公司的稅賦較個人獨資輕。除此之外，一人責(zé)任有限公司做為獨立法人實體，只擔(dān)負有限責(zé)任公司，風(fēng)險性較小，個人獨資要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，風(fēng)險較大。一人有限責(zé)任公司的注冊資金不得低于10萬余元，而且務(wù)必一次繳足;個人獨資并沒有最少注冊資本限制。因而，投資人要充分考慮所得稅稅負及公司經(jīng)營管理風(fēng)險性、企業(yè)規(guī)模、管理機制、投資總額等多種因素，選擇適合本身具體情況的公司類型，完成投資效益的更大化。

二、投資方式的籌劃

因為個人獨資的投資人擔(dān)負無限連帶責(zé)任，并不是以出資為限負責(zé)任，因而法律法規(guī)對個人獨資并沒有最少注冊資本的需求，僅規(guī)定投資者有自己申報的注資就可以，這一規(guī)定有益于個人獨資的開設(shè)與發(fā)展。在開設(shè)個人獨資時容許以財產(chǎn)注資，如果以家庭共有財產(chǎn)做為本人注資，應(yīng)當(dāng)以家庭共有財產(chǎn)對企業(yè)債權(quán)債務(wù)無限連帶責(zé)任，所以在以家庭共有財產(chǎn)注資時更應(yīng)該謹(jǐn)慎，以防企業(yè)運營不成功導(dǎo)致整個家庭深陷財務(wù)困境。

在投資方式的選擇上，法律法規(guī)容許投資人以貸幣、實體、無形資產(chǎn)出資，不可以以勞務(wù)出資。

三、籌資方式的籌劃

稅法規(guī)定，股利分配只能用稅前利潤付款，不可抵扣，因而資產(chǎn)成本較高，稅賦相對較重;貸款利息容許抵扣，具備避稅功效，等同于我國根據(jù)降低企業(yè)所得稅的形式為企業(yè)承擔(dān)了一部分利息費用，減少了借人資金的成本費。值得關(guān)注的是，在籌集資金決策的稅款籌劃中，稅賦的降低并不一定相當(dāng)于其他綜合收益的提高，債務(wù)資產(chǎn)占比太高，將提升資產(chǎn)成本費用，提升破產(chǎn)風(fēng)險，特別是個人獨資的投資者，擔(dān)負無限連帶責(zé)任，因而不可以只關(guān)注籌集資金里的稅賦，必須以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化做為挑選籌資方案標(biāo)準(zhǔn)的。

除此之外，租用作為一種特殊籌資方式，對緩解稅收負擔(dān)起著至關(guān)重要的作用。對承租方來講，售后回租不但能避免機器設(shè)備升級換代較快的風(fēng)險性，并且支付的房租容許抵扣;在融資租賃業(yè)務(wù)中，承租人付款的手續(xù)費及安裝投入使用后付款的利息，能夠在支付本期直接從抵扣，籌資成本比權(quán)益資本成本要低，對股權(quán)融資租人機器的改進開支，可以作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時間內(nèi)攤銷費，因而，運用租用籌集資金可以實現(xiàn)迅速攤銷費、迅速避稅效用。

四、查帳繳稅與定額征收方式的籌劃

個人獨資的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳本人所得稅的計算有兩種方法：查賬征收與查賬征收。核定征收容許對比所得稅應(yīng)納稅額計算方法，扣減與其說經(jīng)營所得相關(guān)成本、花費、損害等，再按照個人所得扣減投資人自己費用計算應(yīng)納稅額。定額征收包含定額征收、核準(zhǔn)企業(yè)所得稅率征繳及其他科學(xué)合理的征收方式。以核準(zhǔn)企業(yè)所得稅率的征收方式來講，對不同行業(yè)企業(yè)所得稅率僅明確了占比范疇，同一領(lǐng)域最少占比與最大占比差異較大。

稅法規(guī)定，企業(yè)運營多業(yè)的，無論其經(jīng)營范圍是不是單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目明確適用的企業(yè)所得稅率，可能造成可用比較低企業(yè)所得稅率的業(yè)務(wù)依照相對較高的企業(yè)所得稅率繳稅;推行核準(zhǔn)繳稅的投資者，不可以享有個人所得稅政策優(yōu)惠;推行查帳征稅方式的個人獨資改成核準(zhǔn)征稅方式后，在查帳征稅方式下認(rèn)定的本年度經(jīng)營虧損未填補完的那一部分，不得再再次填補。對定額征收方法來講，這些因素都會加劇稅收負擔(dān)。

比較之下，核定征收的形式可以享受一部分稅款特殊政策，稅務(wù)風(fēng)險比較小，有利于投資者和稅務(wù)行政機關(guān)全面掌握公司的經(jīng)營情況，結(jié)合衡量后，投資人最好是選擇核定征收方法，這需要個人獨資按照國家規(guī)定的設(shè)定帳本，計算收益、成本費、花費，并按時辦理納稅申報。

五、對成本支出的籌劃

個人獨資在收入總額一定前提下，應(yīng)盡可能提升準(zhǔn)許扣除項目額度，有效提升成本開支，從而降低個稅。

(一)薪水、薪酬支出的籌劃。依據(jù)稅務(wù)[2008]65號文件，個人獨資向其從業(yè)者具體付款的合理薪水、薪酬開支，撥繳的工會經(jīng)費、產(chǎn)生的職工福利費、教育經(jīng)費支出，分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)按實扣減。因為投資者的薪水不得在抵扣，假如投資人的家人或親戚在個人獨資工作中，應(yīng)當(dāng)加大對其工資和福利開支;對于企業(yè)聘用的管理者、專業(yè)技術(shù)人員，需向其付款科學(xué)合理的工資報酬，將部分薪水福利化，既留住了優(yōu)秀人才，又增加了稅前扣除費用。

(二)廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃。個人獨資每一納稅年度所發(fā)生的宣傳費和業(yè)務(wù)宣傳費不得超過當(dāng)初市場銷售(運營)收益15%的那一部分，可如實扣減;超出一部分準(zhǔn)許在以后的繳稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣減。因為不區(qū)別宣傳費和業(yè)務(wù)宣傳費，在贏利相對較低的年代，個人獨資可以不用根據(jù)廣告?zhèn)髅焦竞兔襟w，將自產(chǎn)自銷或委托加工物資的印著企業(yè)logo的禮物、紀(jì)念物贈給顧客，既宣傳了公司，又減少了廣告的成本費;在贏利比較多的年代，為防止收益抬升可用相對較高的征收率，能增加宣傳費開支，超出上限的宣傳費允許在之后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣減，在宣傳公司的前提下緩解稅賦。

(三)招待費的籌劃。個人獨資每一納稅年度所發(fā)生的與其說生產(chǎn)制造經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的招待費，依照本年利潤的60%扣減，但最大不能超過當(dāng)初市場銷售(運營)收入的5‰，根據(jù)此規(guī)范，公司所發(fā)生的招待費不管是否合理，都不允許全額的扣減，因而，別把旅差費、會務(wù)費、差旅費等其他支出滲入招待費，公司參與商品展銷會、展會所發(fā)生的餐費、住宿費用，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費稅前列支。

(四)各自計算家庭開支和企業(yè)運營支出。稅法規(guī)定投資人以及家中所發(fā)生的生活費與企業(yè)經(jīng)營花費混合在一起，而且無法劃分的，所有視作投資人本人和家中所發(fā)生的生活費，不可以抵扣。因而，應(yīng)分別計算家庭開支和企業(yè)運營支出，尤其是運用自有房產(chǎn)運營的投資者，應(yīng)先辦公場地與生活居所分離，各自計算租金、水電氣、話費、物業(yè)管理費用等，讓企業(yè)經(jīng)營費用可在稅前扣除。

六、預(yù)繳所得稅的籌劃

個人獨資投資人取得的生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得應(yīng)繳的稅金，分月預(yù)繳稅款的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報;分季預(yù)繳稅款的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報;納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進行年度匯算清繳。怎樣預(yù)繳增值稅，既可以降低成本，提高可周轉(zhuǎn)資金，又不違反稅收法律做到避稅目地呢?公司可以依照月度或季度的實際利潤預(yù)繳稅額，還可以依照上一納稅年度應(yīng)納稅額的月度或一季度平均額預(yù)繳稅款，或是依照稅務(wù)行政機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳稅款。公司可以按照計劃明確最好預(yù)繳稅款方式，假如預(yù)計今年的效益比上一年好，可以選擇按上一年度應(yīng)納稅額的月度或一季度平均額預(yù)繳稅款;相反，則按今年月度或季度的實際利潤預(yù)繳稅額。在納稅時間的選擇上，還可以在本年度終結(jié)計算出營業(yè)利潤和應(yīng)納稅額后申請，并且只申請不交納，待本年度終了后3個月的最后一天繳納稅費，既按時繳納了稅金，又能夠在這里3個月內(nèi)擁有更多的周轉(zhuǎn)資金。