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法人代表股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的避稅戰(zhàn)略

在法人代表股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的實踐業(yè)務(wù)流程之中，主要涉及到合同印花稅和所得稅(溢價轉(zhuǎn)讓的情形下)二種稅。節(jié)省所得稅是法人代表股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的業(yè)務(wù)中一定要考慮的繳稅籌劃頭等大事!小編認為被投資企業(yè)存有未分配利潤和法定盈余公積的情形下，可以采取先“轉(zhuǎn)增資本 利潤分配”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)更避稅。

(一)避稅的法律規(guī)定剖析

1、法律規(guī)定提取公積金比例和轉(zhuǎn)增資本比例限定。

依據(jù)《中華人民共和國公司法》第166條和168條的規(guī)定，公司分配當(dāng)初稅前利潤時，理應(yīng)獲取利潤的10%納入企業(yè)法定公積金。企業(yè)法定公積金積累額為公司注冊資金的50%以上，還可以不會再獲取。企業(yè)的個人公積金用以填補企業(yè)的虧本、增加企業(yè)生產(chǎn)運營或是變?yōu)樘嵘举Y本?？墒牵Y本公積不可用以填補企業(yè)的虧本。法定公積金變?yōu)橘Y產(chǎn)時，所存留的這項個人公積金不得少于轉(zhuǎn)贈前公司注冊資金的25%。因而，假如公司股東投資的被投資企業(yè)將法定公積金轉(zhuǎn)增資本，便于法人代表股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本上升少繳納企業(yè)所得稅時，一定要確保被投資企業(yè)的法定公積金不得少于轉(zhuǎn)贈前公司注冊資金的25%。

2、法人企業(yè)從對外直接投資的劇本企業(yè)分回的股息紅利免稅所得稅。

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華共和國主席令第63號)第二十六條第(二)項的規(guī)定，符合條件的法人企業(yè)間的股利分配、投資收益等權(quán)益性投資收入為免稅收入，即免稅所得稅。因而，公司股東從被投資企業(yè)分回的股息紅利免稅所得稅。

(二)法人代表股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的避稅之竅門：：先“轉(zhuǎn)增資本 利潤分配”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)

所謂先“轉(zhuǎn)增資本 利潤分配”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)就是指：當(dāng)被投資企業(yè)存有稅后工資未分配利潤和法定公積金的情形下，為了節(jié)約法人代表股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅，必須要先將被投資企業(yè)的法定公積金轉(zhuǎn)增資本，再將被投資企業(yè)的稅后工資未分配利潤分回公司股東，最終推行法人代表公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

【經(jīng)典案例：某公司股東先“轉(zhuǎn)增資本 利潤分配”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的避稅剖析】

(一)基本概況

C公司注冊資金1000萬余元，由2個公司股東組成，在其中A企業(yè)投資300萬余元，占股30%，B企業(yè)投資700萬余元，占股70%。C企業(yè)的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)如圖所示：

C企業(yè)銷售額為3580萬余元，純利潤為167萬余元，未分配利潤為800萬余元，盈余公積金為500萬，所得稅率為25%。A公司因資金鏈斷裂出現(xiàn)問題，擬向其持有C企業(yè)的所有股份做價1500萬余元轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，到時候C公司將變成B企業(yè)的全資子公司。請問一下怎樣進行繳稅籌劃，使A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅最少?

(二)節(jié)稅方案

1、方案一：A責(zé)任有限公司直接把公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B責(zé)任有限公司。

出讓方個人股東A責(zé)任有限公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅為：(1500-300)×25%=300(萬余元)。

2、方案二：先年底分紅再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

出讓方個人股東A責(zé)任有限公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅為：(1500-800×30%-300)×25%=240(萬余元)

3、計劃方案三：先“轉(zhuǎn)增資本 利潤分配”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

依照破產(chǎn)法第166條、168條規(guī)定，公積金轉(zhuǎn)增資產(chǎn)時，所存留單位不得少于轉(zhuǎn)贈前公司注冊資金的25%。因而，本案例中的C企業(yè)的法定盈余公積500萬余元，只有轉(zhuǎn)250萬余元，因此C公司注冊資金從原來的1000萬余元提升至1250萬余元。

因而，A企業(yè)運營成本=300 250×30%=375(萬余元)，個人股東A責(zé)任有限公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅為：(1500-800×30%-375)×25%=221.25(萬余元)

之上三種方案的應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅如圖所示：

根據(jù)計劃方案3與方案1較為，根據(jù)繳稅籌劃，A責(zé)任有限公司持由C有限責(zé)任公司的所有股份做價1500萬余元轉(zhuǎn)讓給B責(zé)任有限公司能夠節(jié)省所得稅78.75(300-221.21)萬余元。

由來：肖太壽稅務(wù)個人工作室 創(chuàng)作者：肖太壽

2020年11月的分析——

公司股東股權(quán)處置，挑選公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓或是收回投資，哪家方法更避稅

【實例】

A公司(一般納稅人)為一家責(zé)任有限公司，其與普通合伙人A、B共同出資開設(shè)乙責(zé)任有限公司。A公司擁有乙企業(yè)30%的股權(quán)，后A公司因為資金短缺，必須并對持有的乙企業(yè)的30%股份開展處理。

假定股權(quán)評估使用價值為100萬，具體獲得資產(chǎn)為50萬余元，賬目總計未分配利潤為10萬余元，總計法定盈余公積為5萬，請問一下，是由股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式或是取回投資的方式處理股份更避稅?

【股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式】

1.所得稅

參考稅務(wù)[2016]36號《財務(wù)部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》相關(guān)條款，之中針對例舉的增值稅應(yīng)稅項目中不包含“公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓”。

因而，不涉及增值稅的交納。

2.所得稅

參考國稅發(fā)[2010]79號《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹執(zhí)行所得稅法多個稅款問題的通知》有關(guān)規(guī)定：

“三、有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確定和估算難題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)讓合同起效、且進行股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的達到。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益扣減為獲得該股份存在的成本費后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。公司在測算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不可扣減被投資企業(yè)未分配利潤等公司股東其他綜合收益中按此項股份所很有可能分配的額度。”

在上述案例中，應(yīng)納稅額=50-100*30%=20(萬)

應(yīng)繳所得稅=20*25%=5(萬)

此外，參考我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第27號《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅定額征收有關(guān)問題的公告》有關(guān)規(guī)定：

“依規(guī)按核準企業(yè)所得稅率方法核定征收企業(yè)企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(個股)收益等出讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額的記入應(yīng)稅收入額，依照主營項目(業(yè)務(wù)流程)明確適用的企業(yè)所得稅率測算繳稅;若主營項目(業(yè)務(wù)流程)產(chǎn)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，依照轉(zhuǎn)變后主營項目(業(yè)務(wù)流程)再次明確適用的企業(yè)所得稅率測算繳稅。

3.合同印花稅

參考《中華人民共和國印花稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定：

“歸屬于‘產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)’稅收分類，按所述額度0.5‰貼花紙繳納印花稅。”

在上述案例中，應(yīng)繳合同印花稅=50*0.5‰=250(元)

4.房產(chǎn)契稅

參考稅務(wù)[2018]17號《財務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)再次適用企業(yè)事業(yè)單位改制重組相關(guān)房產(chǎn)契稅政策的通知》有關(guān)規(guī)定：

“九、公司股權(quán)(股權(quán))出讓

在股份(股權(quán))出讓中，企業(yè)、本人承擔(dān)公司股權(quán)(股權(quán))，企業(yè)土地資源、房屋權(quán)屬避免遷移，不收取房產(chǎn)契稅。”

【收回投資方法】

1.所得稅

參考我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第34號《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅若干問題的公示》有關(guān)規(guī)定：

“創(chuàng)投企業(yè)從被投資企業(yè)撤銷或減少項目投資，其獲得的資產(chǎn)中，等同于原始出資的一部分，應(yīng)確認為項目投資取回;

等同于被投資企業(yè)總計未分配利潤和累積法定盈余公積按降低資本公積比例計算的那一部分，應(yīng)確認為股利分配所得的;其他部分確認為項目投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的。”

換句話說，收回投資時容許確定其他綜合收益相對應(yīng)的一部分歸屬于免稅政策的股息紅利所得，而公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時獨立確定其他綜合收益相匹配一部分，立即認定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

在上述案例中，

應(yīng)納稅額=50-100*30%-(10 5)*30%=15.5(萬)

應(yīng)繳所得稅=15.5*25%=3.875(萬)

不難看出，本案例中取回投資的方式處理股份更避稅

這兒給大家一個提議：倘若公司股東是企業(yè)或法人代表，在發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，要實現(xiàn)少繳納企業(yè)所得稅，則可以先把其他綜合收益進行分配，減少資產(chǎn)總額，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而減少出讓所得的，降低所得稅。

由來：稅務(wù)對焦 創(chuàng)作者：林森

2009年5月的解讀——

出讓公司股權(quán)哪種方法更避稅

A公司與B企業(yè)投資創(chuàng)立C企業(yè)，在其中，A企業(yè)占C公司80%的股權(quán)，B企業(yè)占C公司20%的股權(quán)，C公司于2003年創(chuàng)立，2006年底被國家科技主管機構(gòu)認定為高新企業(yè)，享有“兩免三減半”現(xiàn)行政策，2007年為遞減期內(nèi)，應(yīng)可用7.5%的優(yōu)惠稅率。

到2007年底，C公司資產(chǎn)總額600萬余元，負債總額350萬余元，其他綜合收益250萬余元。在其中，未分配利潤100萬余元?，F(xiàn)A企業(yè)擬向持有的C企業(yè)80%的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，問怎樣出讓A、B、C三公司的稅賦較輕?