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聊一聊這些穿不透光合伙制企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

北交所股市開市至今，上市企業(yè)市場價格總體穩(wěn)定，銷售市場交易活躍性，日均交易量較先前精選層提升3.07倍。從股票表現(xiàn)來看，股市開市首月，11只新股上市團體增漲，均值上漲幅度為110.84%;71只移動個股大部分由股市開市前上位調(diào)整，但仍然較改革創(chuàng)新信息公布前增漲29.97%。對個人散戶投資者而言整體有益，對更專業(yè)的財務(wù)投資組織，特別是合作經(jīng)營形式的風(fēng)險投資機構(gòu)應(yīng)該考慮持股公司個股品質(zhì)，考慮稅收優(yōu)惠政策不可以透過合伙制企業(yè)以及對于合作伙伴收益的危害。那樣，合伙制企業(yè)投資人無法享受，其實就是沒法透過享受的稅收優(yōu)惠政策都有哪些呢。

合伙企業(yè)法人合作伙伴擁有上市企業(yè)股息紅利免稅政策不可以透過享有

根據(jù)我國所得稅法，公司投資上市公司取得的股利分配、投資收益等權(quán)益性投資盈利若滿足條件，能夠可用稅收優(yōu)惠政策。不征稅收入的股利分配、投資收益等權(quán)益性投資收入，不包含公司持續(xù)擁有法人企業(yè)公開發(fā)行并發(fā)售商品流通的個股不夠12個月取得的長期投資。

之上特惠可用公司制企業(yè)，合伙企業(yè)法人合作伙伴擁有上市公司股票股息紅利免稅政策不可透過享有。

合伙制企業(yè)本人合作伙伴出讓新三板掛牌企業(yè)非原始股免稅政策不可以透過享有

個人轉(zhuǎn)讓新三板企業(yè)掛牌公司個股，依照是指稅務(wù)〔2018〕137號區(qū)別原始股和非原始股。原始股就是指個人在新三板掛牌公司掛牌前獲得的個股，及其在該公司掛牌前和掛牌上市后又以上個股滋生的送、股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

針對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股獲得所得的，以股權(quán)代管證券機構(gòu)為義務(wù)人(2019年9月1日之后)依照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按20%繳納個人所得稅;個人轉(zhuǎn)讓新三板非新三板原始股獲得所得的，暫免征收個人所得稅。

新三板分成基礎(chǔ)梁、創(chuàng)新層和精選層三層。新三板精選層企業(yè)變?yōu)楸苯凰鲜衅髽I(yè)，及其創(chuàng)新層掛牌公司根據(jù)公開發(fā)行股票進到北交所上市后，根據(jù)國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第33號，項目投資北交所上市企業(yè)涉及到的個稅相關(guān)政策，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅款規(guī)定執(zhí)行，其實就是對新三板掛牌企業(yè)摘牌轉(zhuǎn)到北交所發(fā)售，個人股東出讓非原始股可可用免征個人所得稅現(xiàn)行政策。

公司制企業(yè)稅收優(yōu)惠不適合合伙制企業(yè)，合伙制企業(yè)本人合作伙伴出讓新三板掛牌企業(yè)非原始股免稅政策不可以透過享有。

合伙制企業(yè)本人合作伙伴出讓上市公司股票免稅政策不可以透過享有

上市企業(yè)限售股主要針對股改限售股和新股上市限售股以及其在公開日前所獲得的送轉(zhuǎn)股，不包含股改股票復(fù)牌后和新上市股票后限售股配資發(fā)行新股后的配股股，領(lǐng)導(dǎo)公司為引進戰(zhàn)略投資定增的限售股。對普通合伙人個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得的，依照“資產(chǎn)轉(zhuǎn)所得的”新項目可用20%征收率繳納個人所得稅。

公開之后，對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所出讓上市企業(yè)公開發(fā)行和出讓銷售市場取得的上市公司股票免征個稅。

之上稅收優(yōu)惠政策適用公司制企業(yè)，合伙制企業(yè)本人合作伙伴出讓上市公司股票免稅政策不可以透過享有。

合伙制企業(yè)本人合作伙伴擁有新三板掛牌股票股息紅利差異化不可以透過享有

依據(jù)國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 中國證監(jiān)會公示2019年第78號，本人擁有掛牌公司的個股，持倉限期在1個月之內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額的記入應(yīng)納稅額;持倉限期在1個月之上至1年(含1年)的，其股息紅利所得暫減按50%記入應(yīng)納稅額;所述所得的統(tǒng)一可用20%的征收率計稅個稅。

合伙制企業(yè)項目投資擁有掛牌企業(yè)個股，合伙制企業(yè)本人合作伙伴不可享有股息紅利差異化稅收優(yōu)惠政策。

合伙制企業(yè)本人合作伙伴擁有上市公司股票股息紅利差異化不可以透過享有

根據(jù)稅務(wù)〔2012〕85號，對個人持有的上市企業(yè)限售股，公開后取得的股息紅利，按規(guī)定測算繳稅，持倉時長自公開日起測算;公開前取得的股息紅利再次暫減按50%記入應(yīng)納稅額，可用20%的征收率計稅個稅。

本人從公開發(fā)行和出讓銷售市場取得的上市公司股票，持倉限期在1個月之內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額的記入應(yīng)納稅額;持倉限期在1個月之上至1年(含1年)的，暫減按50%記入應(yīng)納稅額;所述所得的統(tǒng)一可用20%的征收率計稅個稅。

合伙制企業(yè)項目投資擁有上市公司股票，合伙制企業(yè)本人合作伙伴不可享有股息紅利差異化稅收優(yōu)惠政策。

合作經(jīng)營型創(chuàng)投企業(yè)投資于非上市大中小型高科技企業(yè)、初創(chuàng)期科技型企業(yè)正中間嵌入別的行為主體，法人合伙人、本人合作伙伴無法享受以投資總額抵稅其分得的所得的

《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)將我國科技創(chuàng)新示范園區(qū)相關(guān)稅款示范點現(xiàn)行政策推廣到全國范圍實施的通告》(財務(wù)〔2015〕116號)要求，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權(quán)投資方式投資于非上市的中小高新企業(yè)滿2年(24個月)的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可依照對其非上市中小型高新企業(yè)投資總額的70%抵稅該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分到的應(yīng)納稅額，當初不夠抵扣的，能夠在以后繳稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵稅。

《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人相關(guān)稅款政策的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕55號)要求，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(下稱合作經(jīng)營創(chuàng)投企業(yè))采用股權(quán)投資方式對外直接投資于初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年，該合作經(jīng)營創(chuàng)投企業(yè)的合作伙伴各自按以下方法解決：法人合伙人能依照對初創(chuàng)期科技型企業(yè)投資總額的70%抵稅法人合伙人從合作經(jīng)營創(chuàng)投企業(yè)分到的所得的;當初不夠抵扣的，能夠在以后繳稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵稅;本人合作伙伴可以按對初創(chuàng)期科技型企業(yè)投資總額的70%抵減本人合作伙伴從合作經(jīng)營創(chuàng)投企業(yè)分到的經(jīng)營所得;當初不夠抵扣的，能夠在以后繳稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵稅。

合伙制基金項目投資符合要求條件的，可享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠，其法人合伙人、個體合作伙伴能夠投資總額抵稅其分得的所得的。但是，假如合伙制企業(yè)與目標公司正中間再嵌入別的行為主體，可能直接關(guān)系該稅收優(yōu)惠政策。

合伙制企業(yè)投資人不可以透過享有稅收優(yōu)惠政策的根源所屬

可能有人有疑問了，普通合伙人本人、企業(yè)非法人獨立做為投資人可以享受相對應(yīng)特惠，如何中間距了層合伙制企業(yè)就行不通了呢。

對于有這類疑問的，很多是沒有看見普通合伙人本人、公司法人對上市公司、新三板企業(yè)持有股票之所以能享受優(yōu)惠，歸根結(jié)底取決于投資者對目標公司股權(quán)投資方式均是對外直接投資、立即擁有，并非根據(jù)合伙制企業(yè)這種化工中間體間接性得到，那也是投資人不論是法人代表或是普通合伙人本人，應(yīng)對合伙制企業(yè)這一運營里的實體線、企業(yè)所得稅繳稅的虛體時，有關(guān)在企業(yè)法人實體構(gòu)架下能夠享受的稅收優(yōu)惠政策均沒法透過最根本原因。

與此同時，合伙制企業(yè)做為獨立會計要素，對生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得的必須采用“先分后稅”標準，這一先分后稅要以每一個合作伙伴為納稅義務(wù)人，必須按相關(guān)規(guī)定明確應(yīng)納稅所得：合作經(jīng)營企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合作伙伴是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

這里要提一下，投資人為個人，依照國稅發(fā)〔2001〕84號，從個人獨資和合作經(jīng)營企業(yè)對外投資分回的利息或是股利分配、收益不劃入合伙制企業(yè)收益，反而是理應(yīng)獨立做為投資人本人獲得的利息、股利分配、紅利所得，按“貸款利息、股利分配、紅利所得”應(yīng)稅項目測算繳納個人所得稅。

實例

2019年7月1日，乙投資管理有限責(zé)任公司、丙合伙制企業(yè)和丁普通合伙人一同開設(shè)甲私募投資基金(公司制)：乙公司出資為1200萬，丙公司投資1500萬，丁普通合伙人注資300萬余元。2020年1月6日，甲企業(yè)將募資投資于我國境內(nèi)注冊成立創(chuàng)業(yè)初期高科技企業(yè)，獲得股權(quán)比例為3%，甲股票基金2021年11月30日獲得被項目投資公司分配股利分配200萬余元。股票基金方面收入總額為550萬余元，共產(chǎn)生管理費用等成本為120萬，以前年度虧損20萬余元。假定該本年度無其他納稅調(diào)整事宜，請回答下列難題：

(1)測算股票基金方面2021年對股利分配應(yīng)繳納增值稅、所得稅;

(2)2022年5月底，A公司股東會議決議向投資者分派350萬盈利(按出資比例)，于2021年6月30日以前分派結(jié)束，請計算出各公司股東(合作伙伴)應(yīng)交稅額度。

【剖析】

(1)甲企業(yè)所得為股息收入，不繳納增值稅。股票基金方面盈利：410萬余元(550-120-20)。

按照《財務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人相關(guān)稅款政策的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕55號)要求，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權(quán)投資方式對外直接投資于創(chuàng)業(yè)初期科技型企業(yè)滿2年(24個月)的，可以按投資總額的70%在股份擁有滿2年當時抵稅該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅額;當初不夠抵扣的，能夠在以后繳稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵稅。

2021年可抵稅應(yīng)納稅額為1200*70%=840(萬余元)

2021年年度匯算清繳應(yīng)納稅額為0(410-200-210)，具體抵稅應(yīng)納稅額為210萬余元，剩下630萬余元之后納稅年度抵稅。

2021年甲股票基金不用繳所得稅。

(2)公司股東分到股利分配交稅

①依據(jù)所得稅法的規(guī)定，法人企業(yè)對外直接投資于其他法人企業(yè)取得的股利分配、投資收益等權(quán)益性投資收入，免稅所得稅。

乙企業(yè)對分回的股息收入140萬(350*40%)免企業(yè)所得稅。

②丙合伙制企業(yè)伙應(yīng)該根據(jù)先分后稅原則，將175萬(350*50%)分派至投資者方面，依據(jù)投資者類型不一樣，依照個稅或所得稅要求交納相對應(yīng)企業(yè)所得稅。

③丁普通合伙人分到35萬(350*10%)，依據(jù)個人所得稅要求，本人從公司取得的股息和紅利所得的理應(yīng)按照20%的征收率繳納個人所得稅。因而，投資者從公司制私募基金分派中獲得的個股的股息紅利收益，由股票基金在發(fā)放該股息紅利時，代收代繳20%的個稅。

丁普通合伙人：35*20%=7(萬余元)

由來：雁言稅語 創(chuàng)作者：郭琪燕

2008年12月的解釋——

新成立的合伙制企業(yè)必須繳納企業(yè)所得稅嗎?

問：我是新成立的合伙制企業(yè)，請問一下必須繳納企業(yè)所得稅嗎?

答：依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]16號)要求：為公平公正稅賦，支持和鼓勵個人理財投資開辦公司，推動社會經(jīng)濟不斷、迅速、持續(xù)發(fā)展，國務(wù)院令確定，自2000年1月1日起，對個人獨資和合伙制企業(yè)終止征繳所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對比個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

因此，依據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)需要繳納個人所得稅。