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一、籌劃的政策法律規(guī)定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局第50指揮）第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)或是個(gè)體戶將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購(gòu)入的貨物無(wú)償贈(zèng)送別的單位或者個(gè)人的，視同銷售貨物?！辫b于此要求，就意味著企業(yè)或個(gè)體戶產(chǎn)生有償服務(wù)捐贈(zèng)的產(chǎn)品不視同銷售貨物，繳納增值稅，如果發(fā)生無(wú)償贈(zèng)送貨品或產(chǎn)品的個(gè)人行為，則需要視同銷售貨物，繳納增值稅。

《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）對(duì)無(wú)償贈(zèng)送的定義為，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自行免費(fèi)把它有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給合法的受贈(zèng)人用以與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益慈善的舉動(dòng)。

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈所得稅多個(gè)具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）中的規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)者采用打折方法銷售貨物，假如銷售額和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票上各自注明的，可以按折扣優(yōu)惠后銷售總額征繳所得稅；如果把折扣優(yōu)惠額另開(kāi)票，不論在財(cái)務(wù)上怎樣處理，均不得從銷售總額中扣減折扣優(yōu)惠額”。

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)折扣優(yōu)惠額抵扣所得稅應(yīng)稅銷售額難題通告》（國(guó)稅發(fā)[2010]56號(hào)）要求：“《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈所得稅多個(gè)具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)者采用打折方法銷售貨物，假如銷售額和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票上各自注明的，可按照折扣優(yōu)惠后銷售總額征繳所得稅”。經(jīng)營(yíng)者采用打折方法銷售貨物，銷售額和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票上各自標(biāo)明就是指銷售額和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票里的“額度”欄各自注明的，可按照折扣優(yōu)惠后銷售總額征繳所得稅。不在同一張收據(jù)“額度”欄標(biāo)明折扣優(yōu)惠額，而僅在發(fā)票的“備注名稱”欄標(biāo)明折扣優(yōu)惠額的，優(yōu)惠額不能從銷售總額中扣減。”

二、實(shí)例：某超市的積分兌換購(gòu)物返利稅款籌劃計(jì)劃方案

稅務(wù)師審查發(fā)覺(jué)某超市《會(huì)員積分卡章程》相關(guān)購(gòu)物返利標(biāo)準(zhǔn)如下所示：

（1）獎(jiǎng)勵(lì)滿2000分， 退還使用價(jià)值100塊的贈(zèng)送品；

（2）積分兌換滿4000分， 退還使用價(jià)值200塊的贈(zèng)送品；

以此類推，每滿2000分就可以購(gòu)物返利一次

購(gòu)物返利操作流程：

（1）消費(fèi)者可持會(huì)員卡及辦卡人身份證戶口本、影印件挑選一切連鎖店、在上班時(shí)間領(lǐng)到購(gòu)物返利，在購(gòu)物返利前先要確定積分兌換已達(dá)到購(gòu)物返利規(guī)范。

（2）商場(chǎng)在上班時(shí)間內(nèi)可隨時(shí)為顧客申請(qǐng)辦理購(gòu)物返利實(shí)際操作，商場(chǎng)作業(yè)人員必須要先核查購(gòu)物返利客戶的會(huì)員卡號(hào)、辦卡人姓名、身份證號(hào)碼與電腦資料相符合后，填好《顧客領(lǐng)取返利登記表》簽字領(lǐng)到，及時(shí)扣減相對(duì)應(yīng)積分兌換數(shù)直接打印會(huì)員卡購(gòu)物返利憑據(jù)（一式二聯(lián)），經(jīng)商場(chǎng)值班管理者及消費(fèi)者雙簽后將購(gòu)物返利憑據(jù)發(fā)送給消費(fèi)者，并告知消費(fèi)者可在門(mén)店內(nèi)隨便選擇需要產(chǎn)品，購(gòu)物返利憑據(jù)一聯(lián)按代幣券入機(jī)，第二聯(lián)商場(chǎng)自主存留。

經(jīng)了解，該商場(chǎng)年?duì)I業(yè)成本約10億，每一年消費(fèi)者積分兌換購(gòu)物返利折扣優(yōu)惠約200萬(wàn)余元。因以往負(fù)責(zé)人稅務(wù)局不配合積分兌換購(gòu)物返利折扣優(yōu)惠扣除所得稅銷項(xiàng)，該公司多年來(lái)一直并沒(méi)有扣除銷項(xiàng)，反而是按過(guò)POS機(jī)主營(yíng)收入合計(jì)數(shù)提稅。

三、稅務(wù)師剖析

最先，由于該企業(yè)積分兌換購(gòu)物返利標(biāo)準(zhǔn)中沒(méi)有明確購(gòu)物返利的性質(zhì)是否為“銷售折讓”，反而是表述為“積分兌換贈(zèng)予產(chǎn)品”，因此被稅務(wù)局解釋為“無(wú)償贈(zèng)送產(chǎn)品”，按增值稅條例實(shí)施細(xì)則和企業(yè)所得稅規(guī)章實(shí)施細(xì)則的規(guī)定視同銷售，繳納所得稅和做為收益繳納所得稅，也即該積分兌換折扣優(yōu)惠不可以扣除商品標(biāo)價(jià)的增值稅銷項(xiàng)，多納所得稅（一年約30萬(wàn)）；也無(wú)法在所得的稅前扣除，多納企業(yè)所得稅。次之，原積分兌換購(gòu)物返利標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有明確消費(fèi)者積分換購(gòu)商品時(shí)的開(kāi)票方式。稅務(wù)高官又依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]年154號(hào)和國(guó)稅發(fā)[1997]472號(hào)文件的規(guī)定，“折扣優(yōu)惠與銷售在同一張稅票上注明的，能夠扣減”“折扣優(yōu)惠另開(kāi)稅票的，不可以扣減”。該公司沒(méi)有規(guī)定怎樣開(kāi)稅票，可能就難以表明“折扣優(yōu)惠與銷售在同一張稅票上注明”，因而在所得稅與企業(yè)所得稅上都難以獲得稅務(wù)檢查員的肯定。該公司不但每一年多納所得稅30萬(wàn)余元，還需要在申報(bào)所得稅時(shí)納稅調(diào)增收入額200萬(wàn)余元。

四、籌劃計(jì)劃方案

1、變更標(biāo)準(zhǔn)，明文規(guī)定“買(mǎi)東西積分兌換做到2000分的，給與100塊的購(gòu)料折扣優(yōu)惠”字眼。

2、提升開(kāi)稅票標(biāo)準(zhǔn)：消費(fèi)者應(yīng)用積分兌換折扣優(yōu)惠憑據(jù)買(mǎi)東西后，如索取稅票，工作員開(kāi)稅票時(shí)要在稅票上支行注明“貨品、折扣優(yōu)惠和實(shí)結(jié)賬收銀”三個(gè)額度。應(yīng)用積分兌換折扣優(yōu)惠憑據(jù)所買(mǎi)貨品如發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，能夠退換；如規(guī)定退換貨，則只退回實(shí)付銀額度，折扣優(yōu)惠額不予退還現(xiàn)錢(qián)。

修訂后的會(huì)員卡規(guī)章如下所示：

（1）獎(jiǎng)勵(lì)滿2000分， 給與使用價(jià)值100塊的優(yōu)惠券；

（2）積分兌換滿4000分， 給與使用價(jià)值200塊的優(yōu)惠券；

以此類推，每滿2000分就可以購(gòu)物返利一次

購(gòu)物返利操作流程：

（2）商場(chǎng)在上班時(shí)間內(nèi)可隨時(shí)為顧客申請(qǐng)辦理購(gòu)物返利實(shí)際操作，商場(chǎng)作業(yè)人員必須要先核查購(gòu)物返利客戶的會(huì)員卡號(hào)、辦卡人姓名、身份證號(hào)碼與電腦資料相符合后，填好《顧客領(lǐng)取返利登記表》簽字領(lǐng)到，及時(shí)扣減相對(duì)應(yīng)積分兌換數(shù)直接打印會(huì)員卡折扣優(yōu)惠憑據(jù)（一式二聯(lián)），經(jīng)商場(chǎng)值班管理者及消費(fèi)者雙簽后將折扣優(yōu)惠憑據(jù)發(fā)送給消費(fèi)者，并告知消費(fèi)者可在門(mén)店內(nèi)隨便選擇需要產(chǎn)品，折扣優(yōu)惠憑據(jù)一聯(lián)按代幣券入機(jī)，第二聯(lián)商場(chǎng)自主存留。

（3）消費(fèi)者應(yīng)用積分兌換折扣優(yōu)惠憑據(jù)買(mǎi)東西后，如索取稅票，工作員開(kāi)稅票時(shí)要在稅票上支行注明“貨品定價(jià)、折扣優(yōu)惠額度和實(shí)結(jié)賬收銀額度”。應(yīng)用積分兌換折扣優(yōu)惠憑據(jù)所買(mǎi)貨品如發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，能夠退換；如規(guī)定退換貨，則只退回實(shí)付銀額度，折扣優(yōu)惠額不予退還現(xiàn)錢(qián)。

五、籌劃實(shí)際效果依據(jù)修訂后的標(biāo)準(zhǔn)，該超市積分購(gòu)物返利特性上確立歸屬于“銷售折讓”，并且在稅票上各自標(biāo)明，既合乎所得稅和企業(yè)所得稅規(guī)章，也符合質(zhì)監(jiān)總局的行政規(guī)章要求，因此可以扣除所得稅銷項(xiàng)，一年可減少所得稅開(kāi)支約30萬(wàn)。與此同時(shí)折扣優(yōu)惠在所得的稅前扣除徹底合理合法，無(wú)需要納稅調(diào)增。