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一、籌劃的政策法律規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（國家財政部我國稅務質(zhì)監(jiān)總局第50指揮）第四條第（八）項規(guī)定：“企業(yè)或是個體戶將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的貨物無償贈送別的單位或者個人的，視同銷售貨物?！辫b于此要求，就意味著企業(yè)或個體戶產(chǎn)生有償服務捐贈的產(chǎn)品不視同銷售貨物，繳納增值稅，如果發(fā)生無償贈送貨品或產(chǎn)品的個人行為，則需要視同銷售貨物，繳納增值稅。

《關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知》（財企[2003]95號）對無償贈送的定義為，對外捐贈是指企業(yè)自行免費把它有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈給合法的受贈人用以與經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益慈善的舉動。

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈所得稅多個具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）中的規(guī)定：“經(jīng)營者采用打折方法銷售貨物，假如銷售額和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票上各自注明的，可以按折扣優(yōu)惠后銷售總額征繳所得稅；如果把折扣優(yōu)惠額另開票，不論在財務上怎樣處理，均不得從銷售總額中扣減折扣優(yōu)惠額”。

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)折扣優(yōu)惠額抵扣所得稅應稅銷售額難題通告》（國稅發(fā)[2010]56號）要求：“《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈所得稅多個具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“經(jīng)營者采用打折方法銷售貨物，假如銷售額和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票上各自注明的，可按照折扣優(yōu)惠后銷售總額征繳所得稅”。經(jīng)營者采用打折方法銷售貨物，銷售額和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票上各自標明就是指銷售額和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票里的“額度”欄各自注明的，可按照折扣優(yōu)惠后銷售總額征繳所得稅。不在同一張收據(jù)“額度”欄標明折扣優(yōu)惠額，而僅在發(fā)票的“備注名稱”欄標明折扣優(yōu)惠額的，優(yōu)惠額不能從銷售總額中扣減?！?/p>

二、實例：某超市的積分兌換購物返利稅款籌劃計劃方案

稅務師審查發(fā)覺某超市《會員積分卡章程》相關(guān)購物返利標準如下所示：

（1）獎勵滿2000分， 退還使用價值100塊的贈送品；

（2）積分兌換滿4000分， 退還使用價值200塊的贈送品；

以此類推，每滿2000分就可以購物返利一次

購物返利操作流程：

（1）消費者可持會員卡及辦卡人身份證戶口本、影印件挑選一切連鎖店、在上班時間領(lǐng)到購物返利，在購物返利前先要確定積分兌換已達到購物返利規(guī)范。

（2）商場在上班時間內(nèi)可隨時為顧客申請辦理購物返利實際操作，商場作業(yè)人員必須要先核查購物返利客戶的會員卡號、辦卡人姓名、身份證號碼與電腦資料相符合后，填好《顧客領(lǐng)取返利登記表》簽字領(lǐng)到，及時扣減相對應積分兌換數(shù)直接打印會員卡購物返利憑據(jù)（一式二聯(lián)），經(jīng)商場值班管理者及消費者雙簽后將購物返利憑據(jù)發(fā)送給消費者，并告知消費者可在門店內(nèi)隨便選擇需要產(chǎn)品，購物返利憑據(jù)一聯(lián)按代幣券入機，第二聯(lián)商場自主存留。

經(jīng)了解，該商場年營業(yè)成本約10億，每一年消費者積分兌換購物返利折扣優(yōu)惠約200萬余元。因以往負責人稅務局不配合積分兌換購物返利折扣優(yōu)惠扣除所得稅銷項，該公司多年來一直并沒有扣除銷項，反而是按過POS機主營收入合計數(shù)提稅。

三、稅務師剖析

最先，由于該企業(yè)積分兌換購物返利標準中沒有明確購物返利的性質(zhì)是否為“銷售折讓”，反而是表述為“積分兌換贈予產(chǎn)品”，因此被稅務局解釋為“無償贈送產(chǎn)品”，按增值稅條例實施細則和企業(yè)所得稅規(guī)章實施細則的規(guī)定視同銷售，繳納所得稅和做為收益繳納所得稅，也即該積分兌換折扣優(yōu)惠不可以扣除商品標價的增值稅銷項，多納所得稅（一年約30萬）；也無法在所得的稅前扣除，多納企業(yè)所得稅。次之，原積分兌換購物返利標準沒有明確消費者積分換購商品時的開票方式。稅務高官又依據(jù)國稅發(fā)[1993]年154號和國稅發(fā)[1997]472號文件的規(guī)定，“折扣優(yōu)惠與銷售在同一張稅票上注明的，能夠扣減”“折扣優(yōu)惠另開稅票的，不可以扣減”。該公司沒有規(guī)定怎樣開稅票，可能就難以表明“折扣優(yōu)惠與銷售在同一張稅票上注明”，因而在所得稅與企業(yè)所得稅上都難以獲得稅務檢查員的肯定。該公司不但每一年多納所得稅30萬余元，還需要在申報所得稅時納稅調(diào)增收入額200萬余元。

四、籌劃計劃方案

1、變更標準，明文規(guī)定“買東西積分兌換做到2000分的，給與100塊的購料折扣優(yōu)惠”字眼。

2、提升開稅票標準：消費者應用積分兌換折扣優(yōu)惠憑據(jù)買東西后，如索取稅票，工作員開稅票時要在稅票上支行注明“貨品、折扣優(yōu)惠和實結(jié)賬收銀”三個額度。應用積分兌換折扣優(yōu)惠憑據(jù)所買貨品如發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量問題，能夠退換；如規(guī)定退換貨，則只退回實付銀額度，折扣優(yōu)惠額不予退還現(xiàn)錢。

修訂后的會員卡規(guī)章如下所示：

（1）獎勵滿2000分， 給與使用價值100塊的優(yōu)惠券；

（2）積分兌換滿4000分， 給與使用價值200塊的優(yōu)惠券；

以此類推，每滿2000分就可以購物返利一次

購物返利操作流程：

（2）商場在上班時間內(nèi)可隨時為顧客申請辦理購物返利實際操作，商場作業(yè)人員必須要先核查購物返利客戶的會員卡號、辦卡人姓名、身份證號碼與電腦資料相符合后，填好《顧客領(lǐng)取返利登記表》簽字領(lǐng)到，及時扣減相對應積分兌換數(shù)直接打印會員卡折扣優(yōu)惠憑據(jù)（一式二聯(lián)），經(jīng)商場值班管理者及消費者雙簽后將折扣優(yōu)惠憑據(jù)發(fā)送給消費者，并告知消費者可在門店內(nèi)隨便選擇需要產(chǎn)品，折扣優(yōu)惠憑據(jù)一聯(lián)按代幣券入機，第二聯(lián)商場自主存留。

（3）消費者應用積分兌換折扣優(yōu)惠憑據(jù)買東西后，如索取稅票，工作員開稅票時要在稅票上支行注明“貨品定價、折扣優(yōu)惠額度和實結(jié)賬收銀額度”。應用積分兌換折扣優(yōu)惠憑據(jù)所買貨品如發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量問題，能夠退換；如規(guī)定退換貨，則只退回實付銀額度，折扣優(yōu)惠額不予退還現(xiàn)錢。

五、籌劃實際效果依據(jù)修訂后的標準，該超市積分購物返利特性上確立歸屬于“銷售折讓”，并且在稅票上各自標明，既合乎所得稅和企業(yè)所得稅規(guī)章，也符合質(zhì)監(jiān)總局的行政規(guī)章要求，因此可以扣除所得稅銷項，一年可減少所得稅開支約30萬。與此同時折扣優(yōu)惠在所得的稅前扣除徹底合理合法，無需要納稅調(diào)增。