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為了保證企業(yè)的銷售額，鼓勵銷售人員的工作主動性，實踐中的公司通常會采取市場銷售業(yè)務提成和銷售傭金等二項銷售激勵規(guī)章制度。在其中市場銷售業(yè)務提成與銷售傭金有嚴格差別，區(qū)別銷售傭金與業(yè)務提成，重要需看業(yè)務員是不是同公司存有就職、勞務關系，如存有就職、勞務關系，便是業(yè)務提成，如不會有就職、勞務關系，便是銷售傭金。鑒于此剖析，假如是市場銷售業(yè)務提成，則企業(yè)支付給銷售人員的業(yè)務提成，應當視作勞務報酬所得，依法履行代收代繳個人所得稅責任；假如是銷售傭金，則企業(yè)支付給銷售人員的銷售傭金應視作勞務報酬，應當執(zhí)行代收代繳個人所得稅責任。

相關銷售傭金的企業(yè)所得稅前扣減難題，依據(jù)《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局關于公司服務費及擁金開支抵扣政策的通知》（稅務〔2009〕29號）的規(guī)定，公司產生與生產運營相關的手續(xù)費及擁金開支，需要具備下列五個標準：第一，不得超過下列要求測算額度以內的一部分，準許扣減；超出一部分，不可扣減。

（一）保險企業(yè)：財險公司按當初所有保費收入扣減退保金等后余額的15%（含本數(shù)，相同）測算額度；人身險公司按當初所有保費收入扣減退保金等后余額的10%測算額度。

（二）其他公司：按與具備誠信經營資質中介服務機構或個人（沒有交易雙方以及員工、委托代理人和代表者等）所簽署服務合同或合同書確認的收益金額的5%測算額度。

第二，公司是與具備誠信經營資質中介機構公司或個人簽署代辦公司協(xié)議或合同書，并按國家相關要求支付手續(xù)費及提成。除授權委托個人代理外，公司以現(xiàn)金等非轉賬方式付款的手續(xù)費及提成不得在抵扣。企業(yè)為發(fā)售權益性證券支付給相關證券承銷組織的手續(xù)費及提成不得在抵扣。

第三，公司不得將服務費及擁金開支記入采購回扣、業(yè)務提成、購物返利、入場費等費用。

第四，企業(yè)支付的手續(xù)費及提成不可立即抵減服務合同或合同金額，并屬實進賬。

第五，應當屬實向當?shù)刎撠熑硕悇招姓C關給予當初服務費及提成測算分配表和其它背景資料，并依法取得合理合法真正憑據(jù)。

在當前市場競爭日趨猛烈的情形下，很多企業(yè)為發(fā)展市場銷售，對業(yè)務員推行固定不動酬勞與按銷售額的一定比例抽成相捆縛的辦法，即每一年年尾按業(yè)務員銷售額的一定比例一次性派發(fā)市場銷售獎勵金，但業(yè)務員需自主壓力旅差費、招待費等成本。即企業(yè)對銷售人員的獎勵金抽成經常采用“包干制”，即對業(yè)務員除開每月預算定額發(fā)工資外，再按照其銷售金額的一定比例獲取獎勵金，付款獎勵金后，不會再再行費用報銷銷售人員的旅差費、招待費等與銷售相關費用。企業(yè)也就達到了避免業(yè)務員濫報花費，降低成本開支，激勵能者多勞的效果。此類方式針對提升銷售人員的工作主動性，減少公司成本十分有益，但從稅款角度分析，就能發(fā)現(xiàn)此方法不但會提升業(yè)務員個人所得稅負稅，而且還會讓企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述剖析，為了減輕業(yè)務員得到銷售額的個稅壓力，應按照下列方法設計方案低稅收負擔的銷售激勵規(guī)章制度。

第一，設計方案低稅收負擔的產品銷售提成制度。假如業(yè)務員是公司的員工，即業(yè)務員與企業(yè)之間是聘請和被聘請之間的關系，則企業(yè)解決銷售人員的旅差費開展脫離，報銷，依照業(yè)務員進行銷售額的一定比例，費用報銷招待費（必須把手撕發(fā)票改成單位名名稱）和手機通訊花費，隨后，對剩下來的市場銷售業(yè)績獎依照一次性年終獎金的方法測算個稅。

第二，設計方案低稅收負擔的銷售傭金規(guī)章制度。假如業(yè)務員與公司之間沒有聘請和被聘請之間的關系，則公司與業(yè)務員需在合同中約定：依照銷售額的一定比例在公司里報銷銷售人員的旅差費、招待費（必須把手撕發(fā)票改成單位名名稱）何手機通訊費等費用，隨后，對剩下來的銷售額獎分次派發(fā)，依照勞務報酬所得代收代繳個稅。

[經典案例1：某公司低稅賦設計方案產品銷售提成制度的稅收剖析]

（1）案件詳細介紹

萬成企業(yè)是一家大中型家具加工制造公司，因為激勵銷售工作人員，企業(yè)制訂下列業(yè)務提成規(guī)章制度：公司對業(yè)務員推行酬勞與銷售總額相掛鉤的方法，即業(yè)務員每月從公司領到3500塊的薪水，業(yè)務員需自主壓力旅差費、招待費等成本，隨后年尾按銷售總額領到一定比例的銷售獎。業(yè)務員張華經過不懈奮斗工作中，完成年銷量310萬余元。依照企業(yè)業(yè)務提成規(guī)章制度，張華應當獲得31萬元的年市場銷售獎勵金（按10%比例兌付銷售獎）。請問一下應怎樣設計低稅收負擔的業(yè)務提成規(guī)章制度？

（2）低稅賦設計方案前稅賦剖析

因為張華每月能從企業(yè)那邊得到3500塊的收益，表明張華與公司間是聘請與被雇傭之間的關系。依據(jù)《我國稅務質監(jiān)總局關于調整本人獲得全年度一次性獎金等測算征收個人所得稅方式問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的規(guī)定，在預估全年度一次性獎金所需繳納的個稅時，先要將經營者當月內取得的全年度一次性獎金除于12個月，按其商數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)，然后測算應繳納的個稅。鑒于此要求與分析，張華銷售業(yè)務業(yè)績獎310000除于12相當于25833元，查勞務報酬所得稅率表，對應的個稅征收率為25%，心算扣減指數(shù)為1005，則張華應負擔的個稅為：310000×25%-1005=76495（元）。

（3）設計方案低稅賦業(yè)務提成規(guī)章制度

企業(yè)解決銷售人員的旅差費開展脫離，報銷，依照業(yè)務員進行銷售額的一定比例，費用報銷招待費（必須把手撕發(fā)票改成單位名名稱）和手機通訊花費，隨后，對剩下來的市場銷售業(yè)績獎依照一次性年終獎金的方法測算個稅。假定在銷售獎勵金中旅差費占10%，招待費占15%，通訊費占5%.

（4）低稅賦設計方案后稅賦剖析

根據(jù)低稅收負擔的業(yè)務提成制度管理，張華的年尾勞動所得獎勵金應該為217000元[310000-310000×（10% 15% 5%）].則張華應當繳納的個稅為217000×25%-1005=53245元。因旅差費、招待費、通信費還可以在交納企業(yè)所得前扣減，因此萬成企業(yè)可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×（10% 15% 5%]×25%.比低稅賦業(yè)務提成制度管理前少繳納個人所得稅23250元（76495-53245），萬成企業(yè)可以少繳納企業(yè)所得稅23250元。

[經典案例2：某公司低稅賦設計方案銷售傭金制度的稅收剖析]

（1） 案件詳細介紹

A公司是一家大中型藥品生產制造公司，為了增加銷售總額，該公司對非企業(yè)職工的業(yè)務員推行酬勞與銷售總額相掛鉤的方法。公司規(guī)定：業(yè)務員平時沒有底薪，只按銷售額的一定比例于年尾領到銷售獎，業(yè)務員張華經過不懈奮斗工作中，完成年銷量310萬余元。按規(guī)定張華應當獲得31萬元的年市場銷售獎勵金（按10%比例兌付銷售獎）。請問一下應怎樣設計低稅收負擔的業(yè)務提成規(guī)章制度？

（2） 低稅賦設計方案前稅賦剖析

因為張華沒有底薪而且不是企業(yè)的職工，表明張華與公司間都是沒有聘請與被雇傭之間的關系。張華得到銷售業(yè)務業(yè)績獎應按照勞務報酬所得收益扣減20%花費后的余額為應納稅額，可用20%的比例計算繳納個人所得稅。因而，張華應繳納個人所得稅為[310000×（1-20%）×30%-2000]×20%=72400（元）。

（3） 設計方案低稅賦業(yè)務提成規(guī)章制度

公司與業(yè)務員在合同中約定，每一年6月份和12月份依照業(yè)務員完成銷售額的一定比例，費用報銷銷售人員的旅差費、招待費和通訊成本。假定市場銷售獎勵金中旅差費占10%，招待費占15%，通訊費占5%，剩下來的銷售獎分別在6月分和12月分還清。

（4）低稅賦設計方案后稅賦剖析

根據(jù)低稅賦業(yè)務提成規(guī)章制度設計，張華的年市場銷售獎勵金一共為217000元[310000-310000×（10% 15% 5%）].假定張華6月份和12月份各自從公司得到銷售業(yè)務獎勵金分別是100000元，117000元。則張華6月份應當繳納的個稅為100000×（1-20%）×40%-7000=25000元。 12月份應當繳納的個稅為 117000×（1-20%）×40%-7000=30440元。張華一共應繳個稅為55440元，比低稅賦業(yè)務提成制度管理前少繳納個人所得稅16960元（72400-55440）。

此外，因為旅差費、招待費、通信費還可以在交納企業(yè)所得前扣減，因此A公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×（10% 15% 5%]×25%.

附：實例講解增值稅稅負率的計算

1.公司負稅率的計算剖析

企業(yè)稅負率=本期累計應納稅所得額÷本期累計應稅銷售額×100%

稅負差別力度=[企業(yè)稅負率-本轄區(qū)同業(yè)競爭均值稅負(或上年同期稅負)]÷本轄區(qū)同業(yè)競爭均值稅負(或上年同期稅負)×100%

假如稅負差別力度小于-30%，則該高新企業(yè)申報出現(xiàn)異常。

2.公司銷售總額變動率的估算深入分析

當月應稅銷售額變動率=(當月應稅銷售額-上月應稅銷售額)÷上月應稅銷售額×100%

總計應稅銷售額變動率=(本期累計應稅銷售額-上年同期應稅銷售額)÷上年同期應稅銷售額×100%

假如總計應稅銷售額變動率或當月應稅銷售額變動率超出50%或小于-50%，應先應稅銷售額和應納稅所得額開展配制剖析，以確定該高新企業(yè)申報是不是出現(xiàn)異常。

3.公司銷售費用變動率與銷售總額變動率的配制剖析

銷售費用變動率=(本期累計銷售費用-上年同期總計銷售費用)÷上年同期總計銷售費用×100%

銷售總額變動率=(本期累計銷售總額-上年同期總計銷售總額)÷上年同期總計銷售總額×100%

公司銷售費用變動率與銷售總額變動率的差別額=銷售費用變動率-銷售總額變動率

如果企業(yè)銷售費用變動率與銷售總額變動率的差別力度超出全國各地設置的正常的最高值，該高新企業(yè)申報出現(xiàn)異常。

4. 公司零負申請異?，F(xiàn)象剖析(考慮到進項稅額轉出增長比例)

如果企業(yè)應納稅所得額持續(xù)三個月相當于0，該企業(yè)異常。

5.進項稅組成比例分析

進項稅組成占比=本期非增值稅專用發(fā)票抵稅憑據(jù)抵扣進項稅÷本期抵扣的所有進項稅×100%

運用以上公式計算計算的結果假如持續(xù)2個月超過60%(特殊行業(yè)以外)，該高新企業(yè)申報出現(xiàn)異常。