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國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在2011年就是以稅務(wù)〔2011〕50號(hào)文件發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（通稱“50號(hào)文件”），按照個(gè)人所得的規(guī)定，對(duì)企業(yè)和單位在活動(dòng)營銷是以折扣優(yōu)惠這讓、贈(zèng)送品、抽獎(jiǎng)活動(dòng)等方式，向本人贈(zèng)予現(xiàn)錢、卡券、物件、服務(wù)等（下稱禮物）有關(guān)個(gè)稅三種繳稅與三種不征稅情況進(jìn)行了清晰。針對(duì)三種應(yīng)征稅的情形，按照稅法規(guī)定，稅金由促銷活動(dòng)贈(zèng)品的企業(yè)代扣代繳。

與此同時(shí)還就計(jì)稅基礎(chǔ)作出規(guī)定，公司贈(zèng)送的禮物是自用商品（服務(wù)項(xiàng)目）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)項(xiàng)目）的市場(chǎng)市場(chǎng)價(jià)格明確個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)項(xiàng)目）的，按該商品（服務(wù)項(xiàng)目）的實(shí)際購買價(jià)錢明確個(gè)人的應(yīng)稅所得。

現(xiàn)就“50號(hào)文件”應(yīng)引起關(guān)注的幾個(gè)難題，作如下所示了解：

一、適用對(duì)象。“50號(hào)文件”所指“公司”包含：各類企業(yè)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位、社團(tuán)組織、個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)和個(gè)體工商戶等（留意：與平時(shí)理解的公司范疇有很大不同）。以上“公司”以折扣優(yōu)惠這讓、贈(zèng)送品、抽獎(jiǎng)活動(dòng)等方式，向本人贈(zèng)予現(xiàn)錢、卡券、物件、服務(wù)項(xiàng)目等時(shí)，均應(yīng)按規(guī)定區(qū)劃個(gè)人所得稅的征免。

二、“三征三免”?？傮w區(qū)劃規(guī)范：一凝視著本人贈(zèng)予現(xiàn)錢、卡券、物件、服務(wù)等是否與銷售產(chǎn)品（商品）和提供幫助有直接關(guān)系；二看顧客本人獲得的是抽獎(jiǎng)活動(dòng)機(jī)遇還是直接獲得的贈(zèng)送品。

（一）確定了但凡根據(jù)價(jià)格折扣、這讓方式向本人銷售產(chǎn)品（商品）和提供幫助，或在向本人銷售產(chǎn)品（商品）和提供服務(wù)的與此同時(shí)給與贈(zèng)送品，均不征收個(gè)人所得稅。

比如：甲休閑會(huì)所，為激勵(lì)顧客長久來交易，采用打折的方法售賣購物卡，消費(fèi)者真實(shí)付款850元即可領(lǐng)取1000塊的購物卡；乙休閑會(huì)所，采用的則是贈(zèng)予交易的方式，消費(fèi)者付款1000元可獲得1200塊的購物卡。針對(duì)前種情況不征稅，幾乎沒有異議，因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，公司獨(dú)立標(biāo)價(jià)早已廣泛接納，對(duì)減少價(jià)錢銷售產(chǎn)品（提供幫助）不算作是個(gè)人所得稅也罷了解；但是對(duì)于后面一種是不是應(yīng)征繳個(gè)人稅，在稅收管理中是有爭(zhēng)議的，有的認(rèn)為應(yīng)按“別的所得的”征收個(gè)人所得稅。

事實(shí)上，這兩者情況的本質(zhì)是相同的，僅僅反映的價(jià)格額度不一樣，因而“50號(hào)文件”確立對(duì)這幾種情況均不征繳個(gè)人稅。

（二）必須是在向本人銷售產(chǎn)品（商品）和提供服務(wù)的與此同時(shí)，其實(shí)就是必須與本次產(chǎn)品銷售有關(guān)聯(lián)，給與特殊個(gè)人的贈(zèng)送品方不征繳個(gè)人稅。

如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人選購手機(jī)的同時(shí)贈(zèng)手機(jī)話費(fèi)（預(yù)交話費(fèi)送手機(jī)）則不繳稅個(gè)人稅；但是如果正逢“電信網(wǎng)日”，向并沒有辦業(yè)務(wù)的路人贈(zèng)予20元話費(fèi)充值卡，則屬于企業(yè)在企業(yè)年會(huì)、交流會(huì)、慶典活動(dòng)以及其他主題活動(dòng)中往本公司以外的不特定本人促銷活動(dòng)贈(zèng)品，應(yīng)按照‘別的所得的’新項(xiàng)目，全額的可用20％的征收率繳納個(gè)人所得稅的情形。

（三）針對(duì)累積交易一定額度的本人派發(fā)禮品和意見反饋禮品的征免區(qū)劃。企業(yè)對(duì)累積交易達(dá)到一定額度的消費(fèi)者，給與附加抽獎(jiǎng)活動(dòng)機(jī)遇，從而得到的物品為“得獎(jiǎng)所得的”，需要按照“偶然所得”征繳20％的個(gè)人稅；對(duì)累積交易達(dá)到一定額度的本人按積分兌換贈(zèng)送的物件乃為“意見反饋禮物”，不征繳個(gè)人稅。

二者看起來類似，都是以“累積交易達(dá)到一定信用額度”為條件，但區(qū)別在于：前面一種，顧客本人僅僅根據(jù)購買東西（商品）或接收服務(wù)項(xiàng)目贏得了參與店家舉辦的抽獎(jiǎng)活動(dòng)的資格，能不能抽到禮品待定，提取的禮品使用價(jià)值多少也不同，因?yàn)樗@得的物件是活動(dòng)的禮品，因此要繳稅；而后者，顧客本人要在購買東西（商品）或接納服務(wù)的與此同時(shí)，全部做到店家規(guī)定的條件的消費(fèi)者都能夠平等的得到物件，本質(zhì)是一種與折扣優(yōu)惠、這讓相同的購物返利個(gè)人行為，所以不征繳個(gè)人稅。

實(shí)際上，商家在舉行此類活動(dòng)中，對(duì)個(gè)人稅難題是能夠策劃的。如今有的商家對(duì)交易達(dá)到一定額度的顧客，開設(shè)幾類檔次的獎(jiǎng)賞，由顧客根據(jù)抽獎(jiǎng)活動(dòng)獲得獎(jiǎng)品，這也是一定要征繳個(gè)稅的；如果把活動(dòng)方式改變一下，店家依照不同的消費(fèi)額度（積分兌換）或是事前開設(shè)好多個(gè)檔次的獎(jiǎng)賞，信用額度級(jí)次可以適當(dāng)放大、禮品使用價(jià)值也相應(yīng)差距大些，可是不用顧客再抽獎(jiǎng)活動(dòng)，反而是按相應(yīng)的級(jí)別立即給與派發(fā)禮品，針對(duì)消費(fèi)者而言更實(shí)惠，達(dá)到要求的大家都可以活動(dòng)獎(jiǎng)品，對(duì)商家來說營銷的效果也達(dá)到了，但就個(gè)人稅來講，這種方式的營銷活動(dòng)所贈(zèng)送的物件歸屬于“意見反饋禮物”，則無需繳納消費(fèi)者的個(gè)人稅了。

（四）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告活動(dòng)、企業(yè)年會(huì)、交流會(huì)、慶典活動(dòng)以及其他主題活動(dòng)中往本公司以外的本人促銷活動(dòng)贈(zèng)品，對(duì)個(gè)人取得的禮物所得的，依照“別的所得的”工程依20％的征收率征收個(gè)人所得稅。

需注意的是，這兒規(guī)定的是“本公司以外的本人” 按“別的所得的”繳稅，但對(duì)本公司員工在這些實(shí)踐中取得的禮物，則應(yīng)劃入“勞務(wù)報(bào)酬所得”征繳個(gè)人稅。

三、不依規(guī)繳納個(gè)人稅將導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按規(guī)定，針對(duì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的三種情形的稅金應(yīng)當(dāng)由促銷活動(dòng)贈(zèng)品的企業(yè)代扣代繳。

對(duì)未依規(guī)繳納個(gè)稅的，一般情況下，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)會(huì)按照我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下發(fā)的國稅發(fā)〔2003〕47號(hào)文件“責(zé)令義務(wù)人期限將應(yīng)扣未扣的稅金補(bǔ)扣”，此外再視情況按照《稅收征管法》第69條之規(guī)定對(duì)義務(wù)人懲處50%至3倍以下的罰款。因?yàn)樯婕暗膫€(gè)人稅稅款的經(jīng)營者是不計(jì)其數(shù)零散的不知名的顧客本人，企業(yè)是無法再向消費(fèi)者本人補(bǔ)扣的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)也是沒法向本人去追討的，那樣為了能換回來國家財(cái)政收入的損失，同時(shí)對(duì)義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的違法行為給與懲罰，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)所懲處的處罰一般都會(huì)在1倍以上，公司因此將面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

比如，一次營銷活動(dòng)，預(yù)估禮品花費(fèi)100萬余元，按照規(guī)定必須繳納個(gè)人稅20萬余元，而依照我國的交易風(fēng)俗習(xí)慣，如果先全額配備100萬余元禮品，在派發(fā)禮品時(shí)再分別向得獎(jiǎng)的眾多顧客扣除總計(jì)20萬元的個(gè)人稅，這種方法顯然是不被人接受的也是不現(xiàn)實(shí)的，對(duì)于公司舉辦年會(huì)、交流會(huì)、慶典活動(dòng)以及其他主題活動(dòng)，向本公司以外的本人促銷活動(dòng)贈(zèng)品，也是不太可能向接納禮品的本人去繳納個(gè)人稅。但是如果按100萬余元配備禮品且不代扣個(gè)稅，過后被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查出來，將有可能遭受20萬元以上的處罰懲罰（責(zé)令企業(yè)向諸多不知名的受禮者追討已不現(xiàn)實(shí)）。那樣此次營銷活動(dòng)的費(fèi)用就達(dá)到了120多萬元（處罰還不能在企業(yè)所得抵扣）。

國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在2011年就是以稅務(wù)〔2011〕50號(hào)文件發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（通稱“50號(hào)文件”），按照個(gè)人所得的規(guī)定，對(duì)企業(yè)和單位在活動(dòng)營銷是以折扣優(yōu)惠這讓、贈(zèng)送品、抽獎(jiǎng)活動(dòng)等方式，向本人贈(zèng)予現(xiàn)錢、卡券、物件、服務(wù)等（下稱禮物）有關(guān)個(gè)稅三種繳稅與三種不征稅情況進(jìn)行了清晰。針對(duì)三種應(yīng)征稅的情形，按照稅法規(guī)定，稅金由促銷活動(dòng)贈(zèng)品的企業(yè)代扣代繳。

與此同時(shí)還就計(jì)稅基礎(chǔ)作出規(guī)定，公司贈(zèng)送的禮物是自用商品（服務(wù)項(xiàng)目）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)項(xiàng)目）的市場(chǎng)市場(chǎng)價(jià)格明確個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)項(xiàng)目）的，按該商品（服務(wù)項(xiàng)目）的實(shí)際購買價(jià)錢明確個(gè)人的應(yīng)稅所得。

現(xiàn)就“50號(hào)文件”應(yīng)引起關(guān)注的幾個(gè)難題，作如下所示了解：

一、適用對(duì)象?！?0號(hào)文件”所指“公司”包含：各類企業(yè)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位、社團(tuán)組織、個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)和個(gè)體工商戶等（留意：與平時(shí)理解的公司范疇有很大不同）。以上“公司”以折扣優(yōu)惠這讓、贈(zèng)送品、抽獎(jiǎng)活動(dòng)等方式，向本人贈(zèng)予現(xiàn)錢、卡券、物件、服務(wù)項(xiàng)目等時(shí)，均應(yīng)按規(guī)定區(qū)劃個(gè)人所得稅的征免。

二、“三征三免”。總體區(qū)劃規(guī)范：一凝視著本人贈(zèng)予現(xiàn)錢、卡券、物件、服務(wù)等是否與銷售產(chǎn)品（商品）和提供幫助有直接關(guān)系；二看顧客本人獲得的是抽獎(jiǎng)活動(dòng)機(jī)遇還是直接獲得的贈(zèng)送品。

（一）確定了但凡根據(jù)價(jià)格折扣、這讓方式向本人銷售產(chǎn)品（商品）和提供幫助，或在向本人銷售產(chǎn)品（商品）和提供服務(wù)的與此同時(shí)給與贈(zèng)送品，均不征收個(gè)人所得稅。

比如：甲休閑會(huì)所，為激勵(lì)顧客長久來交易，采用打折的方法售賣購物卡，消費(fèi)者真實(shí)付款850元即可領(lǐng)取1000塊的購物卡；乙休閑會(huì)所，采用的則是贈(zèng)予交易的方式，消費(fèi)者付款1000元可獲得1200塊的購物卡。針對(duì)前種情況不征稅，幾乎沒有異議，因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，公司獨(dú)立標(biāo)價(jià)早已廣泛接納，對(duì)減少價(jià)錢銷售產(chǎn)品（提供幫助）不算作是個(gè)人所得稅也罷了解；但是對(duì)于后面一種是不是應(yīng)征繳個(gè)人稅，在稅收管理中是有爭(zhēng)議的，有的認(rèn)為應(yīng)按“別的所得的”征收個(gè)人所得稅。

事實(shí)上，這兩者情況的本質(zhì)是相同的，僅僅反映的價(jià)格額度不一樣，因而“50號(hào)文件”確立對(duì)這幾種情況均不征繳個(gè)人稅。

（二）必須是在向本人銷售產(chǎn)品（商品）和提供服務(wù)的與此同時(shí)，其實(shí)就是必須與本次產(chǎn)品銷售有關(guān)聯(lián)，給與特殊個(gè)人的贈(zèng)送品方不征繳個(gè)人稅。

如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人選購手機(jī)的同時(shí)贈(zèng)手機(jī)話費(fèi)（預(yù)交話費(fèi)送手機(jī)）則不繳稅個(gè)人稅；但是如果正逢“電信網(wǎng)日”，向并沒有辦業(yè)務(wù)的路人贈(zèng)予20元話費(fèi)充值卡，則屬于企業(yè)在企業(yè)年會(huì)、交流會(huì)、慶典活動(dòng)以及其他主題活動(dòng)中往本公司以外的不特定本人促銷活動(dòng)贈(zèng)品，應(yīng)按照‘別的所得的’新項(xiàng)目，全額的可用20％的征收率繳納個(gè)人所得稅的情形。

（三）針對(duì)累積交易一定額度的本人派發(fā)禮品和意見反饋禮品的征免區(qū)劃。企業(yè)對(duì)累積交易達(dá)到一定額度的消費(fèi)者，給與附加抽獎(jiǎng)活動(dòng)機(jī)遇，從而得到的物品為“得獎(jiǎng)所得的”，需要按照“偶然所得”征繳20％的個(gè)人稅；對(duì)累積交易達(dá)到一定額度的本人按積分兌換贈(zèng)送的物件乃為“意見反饋禮物”，不征繳個(gè)人稅。

二者看起來類似，都是以“累積交易達(dá)到一定信用額度”為條件，但區(qū)別在于：前面一種，顧客本人僅僅根據(jù)購買東西（商品）或接收服務(wù)項(xiàng)目贏得了參與店家舉辦的抽獎(jiǎng)活動(dòng)的資格，能不能抽到禮品待定，提取的禮品使用價(jià)值多少也不同，因?yàn)樗@得的物件是活動(dòng)的禮品，因此要繳稅；而后者，顧客本人要在購買東西（商品）或接納服務(wù)的與此同時(shí)，全部做到店家規(guī)定的條件的消費(fèi)者都能夠平等的得到物件，本質(zhì)是一種與折扣優(yōu)惠、這讓相同的購物返利個(gè)人行為，所以不征繳個(gè)人稅。

實(shí)際上，商家在舉行此類活動(dòng)中，對(duì)個(gè)人稅難題是能夠策劃的。如今有的商家對(duì)交易達(dá)到一定額度的顧客，開設(shè)幾類檔次的獎(jiǎng)賞，由顧客根據(jù)抽獎(jiǎng)活動(dòng)獲得獎(jiǎng)品，這也是一定要征繳個(gè)稅的；如果把活動(dòng)方式改變一下，店家依照不同的消費(fèi)額度（積分兌換）或是事前開設(shè)好多個(gè)檔次的獎(jiǎng)賞，信用額度級(jí)次可以適當(dāng)放大、禮品使用價(jià)值也相應(yīng)差距大些，可是不用顧客再抽獎(jiǎng)活動(dòng)，反而是按相應(yīng)的級(jí)別立即給與派發(fā)禮品，針對(duì)消費(fèi)者而言更實(shí)惠，達(dá)到要求的大家都可以活動(dòng)獎(jiǎng)品，對(duì)商家來說營銷的效果也達(dá)到了，但就個(gè)人稅來講，這種方式的營銷活動(dòng)所贈(zèng)送的物件歸屬于“意見反饋禮物”，則無需繳納消費(fèi)者的個(gè)人稅了。

（四）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告活動(dòng)、企業(yè)年會(huì)、交流會(huì)、慶典活動(dòng)以及其他主題活動(dòng)中往本公司以外的本人促銷活動(dòng)贈(zèng)品，對(duì)個(gè)人取得的禮物所得的，依照“別的所得的”工程依20％的征收率征收個(gè)人所得稅。

需注意的是，這兒規(guī)定的是“本公司以外的本人” 按“別的所得的”繳稅，但對(duì)本公司員工在這些實(shí)踐中取得的禮物，則應(yīng)劃入“勞務(wù)報(bào)酬所得”征繳個(gè)人稅。

三、不依規(guī)繳納個(gè)人稅將導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按規(guī)定，針對(duì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的三種情形的稅金應(yīng)當(dāng)由促銷活動(dòng)贈(zèng)品的企業(yè)代扣代繳。

對(duì)未依規(guī)繳納個(gè)稅的，一般情況下，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)會(huì)按照我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下發(fā)的國稅發(fā)〔2003〕47號(hào)文件“責(zé)令義務(wù)人期限將應(yīng)扣未扣的稅金補(bǔ)扣”，此外再視情況按照《稅收征管法》第69條之規(guī)定對(duì)義務(wù)人懲處50%至3倍以下的罰款。因?yàn)樯婕暗膫€(gè)人稅稅款的經(jīng)營者是不計(jì)其數(shù)零散的不知名的顧客本人，企業(yè)是無法再向消費(fèi)者本人補(bǔ)扣的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)也是沒法向本人去追討的，那樣為了能換回來國家財(cái)政收入的損失，同時(shí)對(duì)義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的違法行為給與懲罰，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)所懲處的處罰一般都會(huì)在1倍以上，公司因此將面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因而，在配備禮品（獎(jiǎng)勵(lì)金）時(shí)就應(yīng)該先考慮個(gè)人稅難題，在禮品（獎(jiǎng)勵(lì)金）花費(fèi)100萬元的價(jià)稅合計(jì)總金額內(nèi)，只有具體配備未稅的80萬余元禮品（獎(jiǎng)勵(lì)金），由此在派發(fā)（付款）前先按禮品（獎(jiǎng)勵(lì)金）費(fèi)用總額100萬余元代扣個(gè)稅20萬元，具體派發(fā)（付款）禮品（獎(jiǎng)勵(lì)金）80萬余元，那樣成本費(fèi)或是100萬余元，同時(shí)又依法履行了扣繳義務(wù)。

不難看出，因?yàn)槲窗纯劾U稅款以后的稅后工資額度配備禮品，而價(jià)稅合計(jì)的金額配備禮品發(fā)給了得獎(jiǎng)?lì)櫩停瑢?shí)際就是連著稅費(fèi)一起發(fā)給了顧客，過后還要承擔(dān)處罰，這就意味著是雙倍以上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展開支。因而，企業(yè)在方案策劃舉行應(yīng)向本公司以外的本人促銷活動(dòng)贈(zèng)品的各類活動(dòng)營銷，舉辦年會(huì)、交流會(huì)、慶典活動(dòng)以及其他主題活動(dòng)，應(yīng)首先考慮到個(gè)稅的計(jì)算和繳納難題，立即依規(guī)繳納個(gè)人稅，方能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、公司網(wǎng)絡(luò)紅包相關(guān)的個(gè)稅難題。

近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，微信等網(wǎng)絡(luò)軟件成了很多企業(yè)形象宣傳的重要陣營，為廣告宣傳或其他商業(yè)目的，通過互聯(lián)網(wǎng)任意向本人派送紅包（包含現(xiàn)金和非紅包）的情形很普遍。根據(jù)個(gè)人所得稅要求，對(duì)于個(gè)人通過互聯(lián)網(wǎng)獲得的紅包，應(yīng)按上述情況“50號(hào)文件”明確的原則區(qū)劃繳稅與不征稅。

五、對(duì)于網(wǎng)民之間互相領(lǐng)紅包（本人中間派發(fā)現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包）怎樣繳個(gè)人稅，哎，我講您就省省吧，就不要操這一份心閑了，這類本人之間的贈(zèng)予、游戲娛樂，根本就不歸屬于個(gè)人所得規(guī)定的應(yīng)稅所得范疇，不可征收個(gè)人所得稅。