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“營(yíng)改增政策”示范點(diǎn)，銷售貨物扣除運(yùn)輸費(fèi)的政策出現(xiàn)了較大的轉(zhuǎn)變：如銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)送屬兼具的“混業(yè)”，應(yīng)分別計(jì)算貨品和交通運(yùn)輸業(yè)的銷售總額；貨運(yùn)推行差額納稅。“混業(yè)”能不能引進(jìn)貨運(yùn)方法，貨運(yùn)對(duì)企業(yè)的稅賦有沒(méi)有影響？下邊用某一公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行對(duì)比分析。

整體情況：

位于某地中間某縣的天津煤碳商貿(mào)有限公司，增值稅一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)煤炭銷售、兼具貨運(yùn)。煤碳所有從陜西省、甘肅省、內(nèi)蒙部分地區(qū)購(gòu)入，所有銷售給本地的享受優(yōu)惠政策的水泥企業(yè)。企業(yè)一年銷貨煤碳10萬(wàn)噸級(jí)，煤碳的單位產(chǎn)品成本為450元/噸，煤碳成本費(fèi)用4500萬(wàn)余元（未稅，相同）。煤碳的銷售單價(jià)為540元/噸，銷售總額5400萬(wàn)余元（未稅，相同）。煤碳的單位貨運(yùn)價(jià)格400元/噸，運(yùn)送成本費(fèi)用4000萬(wàn)余元。因?yàn)殛兾鹘构坟涍\(yùn)超重，企業(yè)運(yùn)送煤碳推行2段運(yùn)送，第一段陜西省至河南省西峽縣地區(qū)（緊鄰鄂、陜兩?。?；第二段西峽縣至湖北地區(qū)。第一段煤炭運(yùn)輸要用小噸數(shù)的汽車煤炭運(yùn)輸至西峽縣地區(qū)裝卸貨物，用大噸位的重載車在西峽縣地區(qū)裝車再進(jìn)行第二段的運(yùn)送。第一段因是小噸數(shù)運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)相對(duì)應(yīng)高一點(diǎn)，距離較遠(yuǎn)一點(diǎn)，企業(yè)貨運(yùn)價(jià)格為360元/噸，貨運(yùn)價(jià)格3600萬(wàn)余元；第二段由于重載車運(yùn)送，運(yùn)輸費(fèi)相對(duì)應(yīng)低一些，間距短一點(diǎn)，企業(yè)貨運(yùn)價(jià)格40元/噸，貨運(yùn)價(jià)格400萬(wàn)余元，2段運(yùn)輸費(fèi)總計(jì)4000萬(wàn)余元。運(yùn)送煤碳必須支出的汽車的燃料、零配件等計(jì)1000萬(wàn)余元，進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)余元，需要支付高速路高速過(guò)路費(fèi)2000萬(wàn)余元。

方案分析：

方案一、銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)送，用試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人貨運(yùn)。

如貨運(yùn)即為一般納稅人（n個(gè)），依據(jù)《試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第四項(xiàng)要求，試點(diǎn)工作經(jīng)營(yíng)者接納示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者中的小規(guī)模納稅人提供的交通業(yè)服務(wù)項(xiàng)目，依照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，貨運(yùn)方開(kāi)具的3600萬(wàn)余元貨運(yùn)運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票依照7%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅=252萬(wàn)余元（因?yàn)闇y(cè)算便捷，不含稅價(jià)一般并沒(méi)有復(fù)原為價(jià)稅合計(jì)，相同），金山軟件公司進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)，交通運(yùn)輸業(yè)的銷項(xiàng)稅額=4000×11%=440萬(wàn)余元，運(yùn)送應(yīng)納增值稅=171萬(wàn)余元（440萬(wàn)余元-17萬(wàn)余元-252萬(wàn)余元）；煤碳應(yīng)納稅為153萬(wàn)余元，“混業(yè)”應(yīng)納稅=324萬(wàn)余元（煤碳153萬(wàn)余元 運(yùn)送171萬(wàn)余元），稅負(fù)為3.45%（324萬(wàn)余元÷9400萬(wàn)元×100%）。

從上述測(cè)算剖析看來(lái)：如按稅賦較為，方案二、計(jì)劃方案三最好是，稅負(fù)僅有1.91%，方案一稅賦最大為4.5%，最高的與最少相距2.59個(gè)百分點(diǎn)。表面上看，計(jì)劃方案三與方案二是一樣的稅賦，因計(jì)劃方案三的貨運(yùn)才是增值稅一般納稅人，其稅賦比較高的，如貨運(yùn)方進(jìn)行3600萬(wàn)元的運(yùn)送額，占90%，應(yīng)納稅=243萬(wàn)余元（交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納稅270萬(wàn)余元×90%），如將金山軟件公司及貨運(yùn)方的應(yīng)納稅總計(jì)=423萬(wàn)余元（煤碳153萬(wàn)余元 金山軟件公司運(yùn)送27萬(wàn)余元 貨運(yùn)方運(yùn)送243萬(wàn)余元），稅賦還在4.50%，與方案一是一樣的。方案二選用貨運(yùn)方法，運(yùn)用貨運(yùn)企業(yè)的低稅賦（3%），能夠解決高速路的高速過(guò)路費(fèi)不可以抵扣的“缺陷”?？偠灾?jīng)營(yíng)者銷售貨物扣除運(yùn)輸費(fèi)，要根據(jù)實(shí)際情況開(kāi)展稅務(wù)籌劃，如購(gòu)方享受優(yōu)惠現(xiàn)行政策就一定要商議購(gòu)方擔(dān)負(fù)運(yùn)輸費(fèi)，采用方案二實(shí)行；要是沒(méi)有運(yùn)輸能力可以購(gòu)買少許運(yùn)載工具，大量的運(yùn)送由貨運(yùn)方進(jìn)行，那樣就能降低稅負(fù)。也有，假如全面推廣“營(yíng)改增政策”，銷售貨物并加收運(yùn)輸費(fèi)時(shí)，如一般納稅人的大量的高速過(guò)路費(fèi)不可以抵稅，造成稅賦高，不如用計(jì)劃方案四好，既用一般納稅人貨運(yùn)。總而言之，銷售貨物扣除運(yùn)輸費(fèi)要具體問(wèn)題具體分析。

方案二、銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)送，將獨(dú)自一人運(yùn)送改成和非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸單位（本人）貨運(yùn)。

《試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第三項(xiàng)要求，試點(diǎn)工作經(jīng)營(yíng)者給予應(yīng)稅，根據(jù)國(guó)家相關(guān)增值稅政策規(guī)定差額征收增值稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣減支付給非示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）合同款后的余額為銷售額。依據(jù)上述要求，公司能將“混業(yè)”里的兼具交通運(yùn)輸業(yè)改成貨運(yùn)，陜西省地區(qū)至河南西峽縣境內(nèi)的運(yùn)送由北方地區(qū)非試點(diǎn)地區(qū)的物流運(yùn)輸單位（本人）貨運(yùn)，貨運(yùn)價(jià)為3600萬(wàn)余元（360/噸×10萬(wàn)噸級(jí)），河南西峽至湖北省中西部地區(qū)由金山軟件公司運(yùn)送，貨運(yùn)價(jià)格為400萬(wàn)（40元/噸×10萬(wàn)噸級(jí)）。煤碳應(yīng)納增值稅153萬(wàn)余元，運(yùn)輸?shù)匿N項(xiàng)稅額=4000×11%=440萬(wàn)余元，金山軟件公司的汽車損耗的燃料及零配件的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)（金山軟件公司進(jìn)行貨運(yùn)的10%，進(jìn)項(xiàng)稅額換算=170萬(wàn)余元×10%，相同）。非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸方開(kāi)具的一般運(yùn)輸發(fā)票稅法規(guī)定是扣減銷售額的，但會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是暗扣稅收法律進(jìn)行的，因而，按貨運(yùn)方出具一般運(yùn)輸發(fā)票測(cè)算營(yíng)改增政策抵扣的銷項(xiàng)稅，即396萬(wàn)余元（3600萬(wàn)余元×11%），交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納增值稅=27萬(wàn)余元（440萬(wàn)余元-17萬(wàn)余元-396萬(wàn)余元），“混業(yè)”應(yīng)納增值稅=180萬(wàn)余元（153萬(wàn)余元 27萬(wàn)余元），企業(yè)的稅賦為1.91%（180萬(wàn)余元÷9400萬(wàn)元×100%）。貨運(yùn)后金山軟件公司運(yùn)輸能力太多了，車子可從事其它工作，也可以售賣車子。

計(jì)劃方案三、銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)送，用試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人貨運(yùn)。

挑選試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人貨運(yùn)，金山軟件公司的稅賦與方案二是一樣的（1.91%），在這里沒(méi)有在反復(fù)。