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企業(yè)申請

銷售貨物運輸費的稅款籌劃是怎么樣的?

2022-07-29 16:53

“營改增政策”示范點,銷售貨物扣除運輸費的政策出現(xiàn)了較大的轉變:如銷售貨物并負責運送屬兼具的“混業(yè)”,應分別計算貨品和交通運輸業(yè)的銷售總額;貨運推行差額納稅?!盎鞓I(yè)”能不能引進貨運方法,貨運對企業(yè)的稅賦有沒有影響?下邊用某一公司的實際經(jīng)營情況進行對比分析。

整體情況:

位于某地中間某縣的天津煤碳商貿(mào)有限公司,增值稅一般納稅人,主營業(yè)務煤炭銷售、兼具貨運。煤碳所有從陜西省、甘肅省、內(nèi)蒙部分地區(qū)購入,所有銷售給本地的享受優(yōu)惠政策的水泥企業(yè)。企業(yè)一年銷貨煤碳10萬噸級,煤碳的單位產(chǎn)品成本為450元/噸,煤碳成本費用4500萬余元(未稅,相同)。煤碳的銷售單價為540元/噸,銷售總額5400萬余元(未稅,相同)。煤碳的單位貨運價格400元/噸,運送成本費用4000萬余元。因為陜西禁止公路貨運超重,企業(yè)運送煤碳推行2段運送,第一段陜西省至河南省西峽縣地區(qū)(緊鄰鄂、陜兩?。?;第二段西峽縣至湖北地區(qū)。第一段煤炭運輸要用小噸數(shù)的汽車煤炭運輸至西峽縣地區(qū)裝卸貨物,用大噸位的重載車在西峽縣地區(qū)裝車再進行第二段的運送。第一段因是小噸數(shù)運輸,運輸費相對應高一點,距離較遠一點,企業(yè)貨運價格為360元/噸,貨運價格3600萬余元;第二段由于重載車運送,運輸費相對應低一些,間距短一點,企業(yè)貨運價格40元/噸,貨運價格400萬余元,2段運輸費總計4000萬余元。運送煤碳必須支出的汽車的燃料、零配件等計1000萬余元,進項稅額170萬余元,需要支付高速路高速過路費2000萬余元。

方案分析:

方案一、銷售貨物并負責運送,用試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人貨運。

如貨運即為一般納稅人(n個),依據(jù)《試點事項規(guī)定》第一條第四項要求,試點工作經(jīng)營者接納示范點經(jīng)營者中的小規(guī)模納稅人提供的交通業(yè)服務項目,依照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率測算進項稅的規(guī)定,貨運方開具的3600萬余元貨運運輸增值稅專用發(fā)票依照7%計算的進項稅=252萬余元(因為測算便捷,不含稅價一般并沒有復原為價稅合計,相同),金山軟件公司進項稅額為17萬,交通運輸業(yè)的銷項稅額=4000×11%=440萬余元,運送應納增值稅=171萬余元(440萬余元-17萬余元-252萬余元);煤碳應納稅為153萬余元,“混業(yè)”應納稅=324萬余元(煤碳153萬余元 運送171萬余元),稅負為3.45%(324萬余元÷9400萬元×100%)。

從上述測算剖析看來:如按稅賦較為,方案二、計劃方案三最好是,稅負僅有1.91%,方案一稅賦最大為4.5%,最高的與最少相距2.59個百分點。表面上看,計劃方案三與方案二是一樣的稅賦,因計劃方案三的貨運才是增值稅一般納稅人,其稅賦比較高的,如貨運方進行3600萬元的運送額,占90%,應納稅=243萬余元(交通運輸業(yè)應納稅270萬余元×90%),如將金山軟件公司及貨運方的應納稅總計=423萬余元(煤碳153萬余元 金山軟件公司運送27萬余元 貨運方運送243萬余元),稅賦還在4.50%,與方案一是一樣的。方案二選用貨運方法,運用貨運企業(yè)的低稅賦(3%),能夠解決高速路的高速過路費不可以抵扣的“缺陷”??偠灾?,經(jīng)營者銷售貨物扣除運輸費,要根據(jù)實際情況開展稅務籌劃,如購方享受優(yōu)惠現(xiàn)行政策就一定要商議購方擔負運輸費,采用方案二實行;要是沒有運輸能力可以購買少許運載工具,大量的運送由貨運方進行,那樣就能降低稅負。也有,假如全面推廣“營改增政策”,銷售貨物并加收運輸費時,如一般納稅人的大量的高速過路費不可以抵稅,造成稅賦高,不如用計劃方案四好,既用一般納稅人貨運??偠灾N售貨物扣除運輸費要具體問題具體分析。

方案二、銷售貨物并負責運送,將獨自一人運送改成和非試點地區(qū)的運輸單位(本人)貨運。

《試點事項規(guī)定》第一條第三項要求,試點工作經(jīng)營者給予應稅,根據(jù)國家相關增值稅政策規(guī)定差額征收增值稅的,允許其以取得的全部價款和價外費用,扣減支付給非示范點經(jīng)營者(指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)合同款后的余額為銷售額。依據(jù)上述要求,公司能將“混業(yè)”里的兼具交通運輸業(yè)改成貨運,陜西省地區(qū)至河南西峽縣境內(nèi)的運送由北方地區(qū)非試點地區(qū)的物流運輸單位(本人)貨運,貨運價為3600萬余元(360/噸×10萬噸級),河南西峽至湖北省中西部地區(qū)由金山軟件公司運送,貨運價格為400萬(40元/噸×10萬噸級)。煤碳應納增值稅153萬余元,運輸?shù)匿N項稅額=4000×11%=440萬余元,金山軟件公司的汽車損耗的燃料及零配件的進項稅額為17萬(金山軟件公司進行貨運的10%,進項稅額換算=170萬余元×10%,相同)。非試點地區(qū)的運輸方開具的一般運輸發(fā)票稅法規(guī)定是扣減銷售額的,但會計賬務處理是暗扣稅收法律進行的,因而,按貨運方出具一般運輸發(fā)票測算營改增政策抵扣的銷項稅,即396萬余元(3600萬余元×11%),交通運輸業(yè)應納增值稅=27萬余元(440萬余元-17萬余元-396萬余元),“混業(yè)”應納增值稅=180萬余元(153萬余元 27萬余元),企業(yè)的稅賦為1.91%(180萬余元÷9400萬元×100%)。貨運后金山軟件公司運輸能力太多了,車子可從事其它工作,也可以售賣車子。

計劃方案三、銷售貨物并負責運送,用試點地區(qū)一般納稅人貨運。

挑選試點地區(qū)一般納稅人貨運,金山軟件公司的稅賦與方案二是一樣的(1.91%),在這里沒有在反復。


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