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一、獨(dú)立法人分公司的稅務(wù)解決

1、針對(duì)子公司等分支機(jī)構(gòu)，只要符合獨(dú)立法人的條件，應(yīng)獨(dú)立申請(qǐng)繳納企業(yè)所得稅，可用運(yùn)營(yíng)所在城市的企業(yè)所得稅征收率。

2、記稅時(shí)，子公司和公司總部應(yīng)分別可用所屬運(yùn)營(yíng)地的稅率。

3、子公司做為單獨(dú)經(jīng)營(yíng)者，運(yùn)營(yíng)期內(nèi)形成的本年度虧本在確定總公司的本年度應(yīng)稅所得時(shí)不能抵扣，其銷戶前形成的累計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損在公司總部賬目體現(xiàn)為沒(méi)法收回的其他應(yīng)付款或應(yīng)收帳款

4、總機(jī)構(gòu)、子公司不在同一征繳區(qū)域的商業(yè)企業(yè)，不論其什么時(shí)候開(kāi)張，一律按屬地原則繳稅?？缯骼U區(qū)域的產(chǎn)品調(diào)拔，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“視同銷售”解決。同一征繳區(qū)域內(nèi)的總機(jī)構(gòu)、子公司能夠匯總納稅，也可分別繳稅。

二、設(shè)外子公司獨(dú)立法人為宜

近日，某地國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)其某公司開(kāi)展繳稅指導(dǎo)時(shí)，強(qiáng)調(diào)其發(fā)向外市三個(gè)市場(chǎng)銷售組織的貨物，應(yīng)在當(dāng)月視同銷售測(cè)算繳納增值稅。對(duì)于此事，該公司想不明白，貨品傳出未達(dá)到市場(chǎng)銷售就需要繳稅，那樣怎能開(kāi)啟異地銷售市場(chǎng)？

實(shí)際上，發(fā)生這種局面，根本原因在該公司的營(yíng)銷方式上。該公司系增值稅一般納稅人，建在外市的三個(gè)市場(chǎng)銷售組織做為子公司，根據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司所屬機(jī)構(gòu)間移交貨品征繳所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）及其他現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策要求，配有兩個(gè)以上組織并推行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨品從一個(gè)組織移交至別的組織（不在同一縣、市）用以市場(chǎng)銷售，應(yīng)視同銷售貨物征繳所得稅，市國(guó)稅機(jī)關(guān)恰好是由此規(guī)定該公司繳納稅款，與此同時(shí)公司所屬機(jī)構(gòu)產(chǎn)生銷售行為，需向所在城市稅務(wù)行政機(jī)關(guān)繳納增值稅。該公司可通過(guò)籌劃營(yíng)銷方式，避免發(fā)生向市場(chǎng)銷售組織傳出貨品就繳稅的現(xiàn)象，從總體上，該公司可將設(shè)在外地的三個(gè)市場(chǎng)銷售組織獨(dú)立法人贏虧，隨后各自與其說(shuō)簽署分銷協(xié)議書(shū)。那樣該公司的銷售行為就可用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅多個(gè)政策的通知》（稅務(wù)[2005]165號(hào)）中有關(guān)分銷的稅收優(yōu)惠政策：即授權(quán)委托別的經(jīng)營(yíng)者分銷貨品，為受到分銷企業(yè)銷售的分銷明細(xì)的當(dāng)天；在收到分銷明細(xì)前已接到全部或部分錢款的，其納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間為接到全部或部分錢款的當(dāng)天；針對(duì)傳出代銷商品超出180天仍未收到分銷明細(xì)及錢款的，視同銷售完成，一律征繳所得稅，其納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間為傳出代銷商品滿180天的當(dāng)天。由此可見(jiàn)，公司推行分銷方法，可以從貨物銷售后繳納稅款，對(duì)比開(kāi)設(shè)支系市場(chǎng)銷售組織而言，可以使稅金推遲交納，享有遞延收益，有利于公司發(fā)展。

比如建在市區(qū)的M公司是增值稅一般納稅人，可用增值稅率17%，2006年5月，M公司將使用價(jià)值120000元（不含稅價(jià)）的產(chǎn)品運(yùn)到建在外市的N市場(chǎng)銷售組織抬價(jià)10%市場(chǎng)銷售，當(dāng)月完成銷售額66000元，M企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅10000元，N市場(chǎng)銷售組織申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。

計(jì)劃方案1：N市場(chǎng)銷售組織做為子公司，則M企業(yè)5月份應(yīng)納增值稅=120000×17%－10000=10400（元），應(yīng)繳附加稅、教育附加費(fèi)=10400×（7% 3%）=1040（元），N市場(chǎng)銷售組織5月份應(yīng)納增值稅=66000×17%－120000×17%=－9180（元），留到下一期抵稅，M企業(yè)、N市場(chǎng)銷售組織5月份總計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)=10400 1040=11440（元）。

計(jì)劃方案2：N市場(chǎng)銷售組織獨(dú)立法人贏虧，及與M企業(yè)簽署視作買斷的代銷合同，5月底N市場(chǎng)銷售組織將當(dāng)月分銷明細(xì)交M企業(yè)，則M企業(yè)5月份銷售額=66000÷（1 10%）=60000（元），應(yīng)納增值稅=60000×17%－10000=200（元），應(yīng)繳附加稅、教育附加費(fèi)=200×（7% 3%）=20（元），N市場(chǎng)銷售組織5月份應(yīng)納增值稅=66000×17%－66000÷（1 10%）×17%=1020（元），應(yīng)繳附加稅、教育附加費(fèi)=1020×（7% 3%）=102（元），M企業(yè)、N企業(yè)總計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)=200 20 1020 102=1342（元）。

由此可見(jiàn)，M企業(yè)選用方法2比選用計(jì)劃方案1在5月份少繳稅費(fèi)=11440－1342=10098（元）。應(yīng)當(dāng)見(jiàn)到，企業(yè)設(shè)立市場(chǎng)銷售組織獨(dú)立法人且選用分銷方法比開(kāi)設(shè)支系市場(chǎng)銷售組織統(tǒng)一核算少繳的稅費(fèi)，之后伴隨著市場(chǎng)銷售組織銷售貨物將在發(fā)出商品滿180天和，才逐漸交納，顯而易見(jiàn)對(duì)公司發(fā)展有益，而且公司還可在發(fā)出商品滿180天前期間內(nèi)，采用營(yíng)銷或帶回公司進(jìn)一步生產(chǎn)加工等措施，為防止出現(xiàn)未達(dá)到市場(chǎng)銷售先繳稅狀況獲得時(shí)長(zhǎng)。與此同時(shí)，在開(kāi)設(shè)支系市場(chǎng)銷售組織前提下，如公司當(dāng)初實(shí)現(xiàn)提高效益、因視同銷售個(gè)人行為產(chǎn)生的可抵扣時(shí)間性差異在本年度終結(jié)未轉(zhuǎn)到時(shí)，公司還應(yīng)先視同銷售盈利記入應(yīng)納稅額，提早繳納企業(yè)所得稅。

必須指出的是，企業(yè)與設(shè)在外地的獨(dú)立法人的銷售組織簽署分銷協(xié)議書(shū)時(shí)，有視作買斷和收服務(wù)費(fèi)兩種方式可供選擇，因?yàn)榭鄢?wù)費(fèi)方法還需要對(duì)市場(chǎng)銷售組織的手續(xù)費(fèi)征繳增值稅，因而視作買斷方法避稅效果明顯。此外，如設(shè)在外地的獨(dú)立法人的銷售組織年應(yīng)稅銷售額達(dá)不到180萬(wàn)余元，則根據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定方法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]59號(hào)）要求，獨(dú)立法人的銷售組織只有申請(qǐng)辦理一般納稅人，而支系市場(chǎng)銷售組織可申請(qǐng)一般納稅人，這時(shí)候公司就應(yīng)該從納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間、產(chǎn)品投入產(chǎn)出率三個(gè)方面開(kāi)展充分考慮，揚(yáng)長(zhǎng)避短，挑選適當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷方案。