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【籌劃基本原理】

盡管制造業(yè)企業(yè)制造出同樣的商品，但若屬受托加工則比自做負(fù)稅輕。因而，一些企業(yè)為減少負(fù)稅，在自做產(chǎn)品和受托加工商品中間有效籌劃。

例如，當(dāng)公司按照合同為其他公司生產(chǎn)加工訂制產(chǎn)品時(shí)，先將本工廠生產(chǎn)該產(chǎn)品必須損耗的原材料以“賣給另一方”的名義轉(zhuǎn)到往來賬，待產(chǎn)品制造出來后，不做商品銷售解決，反而是向購(gòu)料方各自扣除材料款和加工成本。也有的企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)，就以購(gòu)借貸方的名義入料。一樣，一些委托加工物資公司為達(dá)到“避高就低”少繳稅的目的，選用降低正中間繳稅階段，來達(dá)到節(jié)稅的目的。

【籌劃實(shí)例】

A煙廠授權(quán)委托B廠將一批使用價(jià)值100萬元的煙草加工成煙斗絲，協(xié)議書要求加工成本75萬余元。加工的煙斗絲帶回A廠后，A廠再次加工成甲類煙草，生產(chǎn)成本、分?jǐn)傎M(fèi)用總共95萬余元，該批煙草賣出價(jià)錢700萬余元。煙斗絲消費(fèi)稅稅率30％，煙草消費(fèi)稅稅率50％。

【籌劃計(jì)劃方案】

方案一：授權(quán)委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品取回后，在本企業(yè)再次加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品市場(chǎng)銷售。

在這種情況下：A廠向B廠付款加工成本的同時(shí)，向受托方付款其代扣代繳的所得稅：所得稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（萬余元）；應(yīng)交所得稅＝250×30％＝75 （萬余元）

A廠市場(chǎng)銷售煙草后，應(yīng)交所得稅：700×50％-75＝275（萬余元）

A廠的稅前利潤(rùn)（所得稅率暫按33％，相同）：（700-100-75-75-95-275 ）×（1-33％）＝53.6（萬余元）

方案二：委托加工物資的日用品取回后，立即對(duì)外開放市場(chǎng)銷售。

假如A廠授權(quán)委托B廠將煙草加工成甲類卷煙，煙草成本費(fèi)不會(huì)改變，生產(chǎn)加工花費(fèi)為160萬余元。生產(chǎn)加工結(jié)束，帶回A廠后，A廠的對(duì)外開放市場(chǎng)價(jià)已為700萬余元。

A廠向B廠付款加工成本的同時(shí)，向其付款代扣代繳的所得稅：（100十160）÷（1-50％）×50％＝260（萬余元）

因?yàn)槲屑庸の镔Y應(yīng)稅消費(fèi)品立即對(duì)外開放市場(chǎng)銷售，A廠在銷售時(shí)，不必再繳所得稅。其稅前利潤(rùn)：（700-100-160-260）×（1-33％）＝120.6 （萬余元）

計(jì)劃方案三：假如經(jīng)營(yíng)者購(gòu)買原材料后，自主加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外開放市場(chǎng)銷售。

A廠將購(gòu)買的價(jià)值100萬元的煙草自主加工成甲類煙草，再加上成本費(fèi)、分?jǐn)傎M(fèi)用總共175萬余元，市場(chǎng)價(jià)700萬余元。應(yīng)交所得稅＝700×50％＝350 （萬余元）；稅前利潤(rùn)＝（700-100-175-350）×（1-33％）＝75×67 ％＝50.25（萬余元）

【計(jì)劃方案好壞】

較為計(jì)劃方案一和方案二。在被生產(chǎn)加工原材料成本同樣且最后市場(chǎng)價(jià)相同的情況下，后面一種顯而易見比前面一種對(duì)企業(yè)有益的多，稅前利潤(rùn)多67萬余元。即便后種情況A廠向B廠支付的加工成本無限接近前面一種總和170萬余元（75萬余元＋95萬元），后面一種都比前面一種稅前利潤(rùn)多。

而一般情況下，后種情況支付的加工成本會(huì)比前種情況支付的加工成本（向受托方付款加自身發(fā)生的加工成本總和）盡量少。對(duì)受托方而言，無論哪種情況，代扣代繳的所得稅都與其說盈利不相干，僅有收取的加工成本與其說盈利相關(guān)。

較為方案一、二和計(jì)劃方案三?？吹贸?，在各相關(guān)因素相同的情況下，自主加工方法的稅前利潤(rùn)至少，其稅賦最重要。而徹底的委托加工物資方法（取回后不會(huì)再生產(chǎn)加工直接銷售）又比委托加工物資后再自主加工后市場(chǎng)銷售，其稅賦要低。