委托加工物資開(kāi)展怎么進(jìn)行稅款籌劃?
2022-07-29 16:51
【籌劃基本原理】
盡管制造業(yè)企業(yè)制造出同樣的商品,但若屬受托加工則比自做負(fù)稅輕。因而,一些企業(yè)為減少負(fù)稅,在自做產(chǎn)品和受托加工商品中間有效籌劃。
例如,當(dāng)公司按照合同為其他公司生產(chǎn)加工訂制產(chǎn)品時(shí),先將本工廠生產(chǎn)該產(chǎn)品必須損耗的原材料以“賣(mài)給另一方”的名義轉(zhuǎn)到往來(lái)賬,待產(chǎn)品制造出來(lái)后,不做商品銷(xiāo)售解決,反而是向購(gòu)料方各自扣除材料款和加工成本。也有的企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí),就以購(gòu)借貸方的名義入料。一樣,一些委托加工物資公司為達(dá)到“避高就低”少繳稅的目的,選用降低正中間繳稅階段,來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。
【籌劃實(shí)例】
A煙廠授權(quán)委托B廠將一批使用價(jià)值100萬(wàn)元的煙草加工成煙斗絲,協(xié)議書(shū)要求加工成本75萬(wàn)余元。加工的煙斗絲帶回A廠后,A廠再次加工成甲類(lèi)煙草,生產(chǎn)成本、分?jǐn)傎M(fèi)用總共95萬(wàn)余元,該批煙草賣(mài)出價(jià)錢(qián)700萬(wàn)余元。煙斗絲消費(fèi)稅稅率30%,煙草消費(fèi)稅稅率50%。
【籌劃計(jì)劃方案】
方案一:授權(quán)委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品取回后,在本企業(yè)再次加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品市場(chǎng)銷(xiāo)售。
在這種情況下:A廠向B廠付款加工成本的同時(shí),向受托方付款其代扣代繳的所得稅:所得稅組成計(jì)稅價(jià)格=(100十75)÷(1-30%)=250(萬(wàn)余元);應(yīng)交所得稅=250×30%=75 (萬(wàn)余元)
A廠市場(chǎng)銷(xiāo)售煙草后,應(yīng)交所得稅:700×50%-75=275(萬(wàn)余元)
A廠的稅前利潤(rùn)(所得稅率暫按33%,相同):(700-100-75-75-95-275 )×(1-33%)=53.6(萬(wàn)余元)
方案二:委托加工物資的日用品取回后,立即對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)銷(xiāo)售。
假如A廠授權(quán)委托B廠將煙草加工成甲類(lèi)卷煙,煙草成本費(fèi)不會(huì)改變,生產(chǎn)加工花費(fèi)為160萬(wàn)余元。生產(chǎn)加工結(jié)束,帶回A廠后,A廠的對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)價(jià)已為700萬(wàn)余元。
A廠向B廠付款加工成本的同時(shí),向其付款代扣代繳的所得稅:(100十160)÷(1-50%)×50%=260(萬(wàn)余元)
因?yàn)槲屑庸の镔Y應(yīng)稅消費(fèi)品立即對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)銷(xiāo)售,A廠在銷(xiāo)售時(shí),不必再繳所得稅。其稅前利潤(rùn):(700-100-160-260)×(1-33%)=120.6 (萬(wàn)余元)
計(jì)劃方案三:假如經(jīng)營(yíng)者購(gòu)買(mǎi)原材料后,自主加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)銷(xiāo)售。
A廠將購(gòu)買(mǎi)的價(jià)值100萬(wàn)元的煙草自主加工成甲類(lèi)煙草,再加上成本費(fèi)、分?jǐn)傎M(fèi)用總共175萬(wàn)余元,市場(chǎng)價(jià)700萬(wàn)余元。應(yīng)交所得稅=700×50%=350 (萬(wàn)余元);稅前利潤(rùn)=(700-100-175-350)×(1-33%)=75×67 %=50.25(萬(wàn)余元)
【計(jì)劃方案好壞】
較為計(jì)劃方案一和方案二。在被生產(chǎn)加工原材料成本同樣且最后市場(chǎng)價(jià)相同的情況下,后面一種顯而易見(jiàn)比前面一種對(duì)企業(yè)有益的多,稅前利潤(rùn)多67萬(wàn)余元。即便后種情況A廠向B廠支付的加工成本無(wú)限接近前面一種總和170萬(wàn)余元(75萬(wàn)余元+95萬(wàn)元),后面一種都比前面一種稅前利潤(rùn)多。
而一般情況下,后種情況支付的加工成本會(huì)比前種情況支付的加工成本(向受托方付款加自身發(fā)生的加工成本總和)盡量少。對(duì)受托方而言,無(wú)論哪種情況,代扣代繳的所得稅都與其說(shuō)盈利不相干,僅有收取的加工成本與其說(shuō)盈利相關(guān)。
較為方案一、二和計(jì)劃方案三??吹贸?,在各相關(guān)因素相同的情況下,自主加工方法的稅前利潤(rùn)至少,其稅賦最重要。而徹底的委托加工物資方法(取回后不會(huì)再生產(chǎn)加工直接銷(xiāo)售)又比委托加工物資后再自主加工后市場(chǎng)銷(xiāo)售,其稅賦要低。
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