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委托加工物資的繳稅籌劃

【籌劃實(shí)例】

A煙廠授權(quán)委托B廠將一批使用價(jià)值一百萬(wàn)元的煙草生產(chǎn)加工成煙斗絲，協(xié)議書(shū)要求加工成本7五萬(wàn)元。生產(chǎn)加工的煙斗絲帶回A廠后，A廠再次生產(chǎn)加工成甲類(lèi)煙草，生產(chǎn)成本、平攤花費(fèi)總共9五萬(wàn)元，該批煙草賣(mài)出價(jià)錢(qián)700萬(wàn)元。煙斗絲消費(fèi)稅稅率30％，煙草消費(fèi)稅稅率50％。

【籌劃計(jì)劃方案】

計(jì)劃方案一：授權(quán)委托他方生產(chǎn)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品取回后，在本公司再次生產(chǎn)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品市場(chǎng)銷(xiāo)售。

在這樣的情形下：A廠向B廠付款加工成本的與此同時(shí)，向委托方付款其代辦代交社保的所得稅：所得稅構(gòu)成購(gòu)買(mǎi)價(jià)＝（100十75）÷（1-30％）＝250（萬(wàn)余元）；應(yīng)交所得稅＝250×30％＝75 （萬(wàn)余元）

A廠市場(chǎng)銷(xiāo)售煙草后，應(yīng)交所得稅：700×50％-75＝275（萬(wàn)余元）

A廠的稅前利潤(rùn)（所得稅率暫按33％，相同）：（700-100-75-75-95-275 ）×（1-33％）＝53.6（萬(wàn)余元）

計(jì)劃方案二：委托加工物資的日用品取回后，立即對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)銷(xiāo)售。

假如A廠授權(quán)委托B廠將煙草生產(chǎn)加工成甲類(lèi)煙草，煙草成本費(fèi)不會(huì)改變，生產(chǎn)加工花費(fèi)為160萬(wàn)元。生產(chǎn)加工結(jié)束，帶回A廠后，A廠的對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)價(jià)仍為700萬(wàn)元。

A廠向B廠付款加工成本的與此同時(shí)，向其付款代辦代交社保的所得稅：（100十160）÷（1-50％）×50％＝260（萬(wàn)余元）

因?yàn)槲屑庸の镔Y應(yīng)稅消費(fèi)品立即對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)銷(xiāo)售，A廠在售賣(mài)時(shí)，無(wú)須再繳所得稅。其稅前利潤(rùn)：（700-100-160-260）×（1-33％）＝120.6 （萬(wàn)余元）

計(jì)劃方案三：假如經(jīng)營(yíng)者購(gòu)買(mǎi)原材料后，自主生產(chǎn)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)銷(xiāo)售。

A廠將購(gòu)買(mǎi)的使用價(jià)值一百萬(wàn)元的煙草自主生產(chǎn)加工成甲類(lèi)煙草，再加上成本費(fèi)、平攤花費(fèi)總共17五萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)700萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅＝700×50％＝350 （萬(wàn)余元）；稅前利潤(rùn)＝（700-100-175-350）×（1-33％）＝75×67 ％＝50.25（萬(wàn)余元）

【計(jì)劃方案好壞】

較為計(jì)劃方案一和計(jì)劃方案二。在被生產(chǎn)加工原材料成本費(fèi)同樣且最后市場(chǎng)價(jià)同樣的情形下，后面一種顯而易見(jiàn)比前面一種對(duì)公司有益得多，稅前利潤(rùn)多6七萬(wàn)元。即便后種狀況A廠向B廠付款的加工成本近似于前面一種之和1七十萬(wàn)元（7五萬(wàn)元＋9五萬(wàn)元），后面一種也比前面一種稅前利潤(rùn)多。

而一般狀況下，后種狀況付款的加工成本要比前種狀況付款的加工成本（向委托方付款加自身造成的加工成本之和）要少。對(duì)委托方而言，無(wú)論哪一種狀況，代辦代交社保的所得稅都與其說(shuō)盈利不相干，僅有扣除的加工成本與其說(shuō)盈利相關(guān)。

較為計(jì)劃方案一、二和計(jì)劃方案三。能夠看得出，在各有關(guān)要素一樣的情形下，自主生產(chǎn)加工方法的稅前利潤(rùn)至少，其稅賦最重要。而充分的委托加工物資方法（取回后不會(huì)再生產(chǎn)加工立即市場(chǎng)銷(xiāo)售）又比委托加工物資后再自主生產(chǎn)加工后市場(chǎng)銷(xiāo)售，其稅賦要低。

委托加工物資所得稅的征收率

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》

第八條 委托加工物資的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照委托方的類(lèi)似日用品的市場(chǎng)價(jià)格測(cè)算繳稅；沒(méi)有類(lèi)似日用品市場(chǎng)價(jià)格的，依照構(gòu)成購(gòu)買(mǎi)價(jià)測(cè)算繳稅。

推行從價(jià)定率方法測(cè)算繳稅的構(gòu)成購(gòu)買(mǎi)價(jià)計(jì)算方法：

構(gòu)成購(gòu)買(mǎi)價(jià)=（原材料成本費(fèi) 加工成本） ÷（l-比例稅率）

那一個(gè)3%是汽車(chē)輪胎的消費(fèi)稅稅率。

大道理非常簡(jiǎn)單：所得稅是價(jià)內(nèi)稅。

上文我對(duì)委托加工物資的繳稅籌劃開(kāi)展了經(jīng)典案例，看完了經(jīng)典案例以后是否感覺(jué)很容易呢，期待有幫助到你，假如再有別的難點(diǎn)，能夠 點(diǎn)一下小窗口，能夠找在線教師為您答疑解惑哦，感謝你們的閱讀文章。