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探討運(yùn)用委托加工物資開展稅款籌劃

　　一、委托加工物資的稅款籌劃基本原理

　　1．委托加工物資應(yīng)稅消費(fèi)品通常比自主生產(chǎn)加工稅賦低
　　《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》要求：委托加工物資的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方代辦代交社保所得稅，受托人取回應(yīng)稅消費(fèi)品后立即對(duì)外開放售賣的不會(huì)再交納所得稅。委托加工物資的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照委托方的類似日用品的市場(chǎng)價(jià)格測(cè)算繳稅。類似日用品的市場(chǎng)價(jià)格就是指委托方(即代辦代交社?？劾U義務(wù)人)當(dāng)月市場(chǎng)銷售的類似日用品的市場(chǎng)價(jià)格，假如當(dāng)月無(wú)市場(chǎng)銷售或是當(dāng)月沒(méi)有完成，應(yīng)依照類似日用品上月或是近期月份的市場(chǎng)價(jià)格測(cè)算繳稅。沒(méi)有類似日用品市場(chǎng)價(jià)格的，依照構(gòu)成購(gòu)買價(jià)測(cè)算繳稅。構(gòu)成購(gòu)買價(jià)的計(jì)算方法為：
　　構(gòu)成購(gòu)買價(jià)=(原材料成本費(fèi) 加工成本)÷(1-消費(fèi)稅稅率)。

　　由此可見，委托加工物資的應(yīng)稅消費(fèi)品與自主生產(chǎn)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的比例稅率是不一樣的，委托加工物資時(shí)，受托人代辦代交稅金，比例稅率為構(gòu)成購(gòu)買價(jià)或同行業(yè)市場(chǎng)價(jià)格；自主生產(chǎn)加工時(shí)，記稅的比例稅率為商品銷售價(jià)錢。在一般狀況下，受托人取回委托加工物資的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以超過(guò)費(fèi)用的價(jià)錢賣出而求贏利。無(wú)論授權(quán)委托加工成本超過(guò)或低于自主生產(chǎn)成本，只需取回的應(yīng)稅消費(fèi)品的購(gòu)買價(jià)小于取回后的立即售賣價(jià)錢，委托加工物資應(yīng)稅消費(fèi)品的稅賦便會(huì)小于自主生產(chǎn)加工的稅賦。自然，從外表上看因?yàn)槲衅湫g(shù)需追求盈利，委托加工物資會(huì)比自主生產(chǎn)成本高，那樣在受托人減少稅收負(fù)擔(dān)的與此同時(shí)費(fèi)用也增多了，即等同于受托人將一部分盈利讓與委托方，這針對(duì)受托人的整體效益不一定有益處。但是，系統(tǒng)化職責(zé)分工告知大家委托加工物資不一定比自主生產(chǎn)成本提升，此外，假如受托人與委托方歸屬于同一集團(tuán)公司得話，那麼，彼此相互間的讓價(jià)并不會(huì)危害到集團(tuán)公司共同利益。

　　2．委托加工物資方法能夠減少集團(tuán)公司總的稅賦
　　普遍的形式有：a．運(yùn)用貨品轉(zhuǎn)讓定價(jià)。即集團(tuán)公司內(nèi)公司中間的貨品交易標(biāo)價(jià)偏移一切正常買賣標(biāo)準(zhǔn)。或者高價(jià)位買入，超低價(jià)；或者低買高賣，高價(jià)位售賣，以做到盈利由高稅點(diǎn)的公司向低稅點(diǎn)的公司遷移的目地。b．運(yùn)用借款利息費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。即集團(tuán)公司內(nèi)公司中間的借款偏移銷售市場(chǎng)銀行信貸年利率水準(zhǔn)，或者提升銀行貸款利率，或者減少銀行貸款利率，以做到盈利由高稅點(diǎn)的公司向低稅點(diǎn)的公司遷移的目地。c．專利權(quán)或特有技術(shù)性的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。即集團(tuán)公司內(nèi)公司中間的專利權(quán)或特有技術(shù)性的出讓偏移一切正常買賣標(biāo)準(zhǔn)，或者提升市場(chǎng)價(jià)，或者減少市場(chǎng)價(jià)，以做到盈利由高稅點(diǎn)的公司向低稅點(diǎn)的公司遷移的目地。d．服務(wù)費(fèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。即集團(tuán)公司內(nèi)根據(jù)全資子公司向總公司交納的管理費(fèi)用的調(diào)節(jié)來(lái)遷移盈利。

　　可是針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)全世界各個(gè)國(guó)家都是有對(duì)應(yīng)的調(diào)節(jié)現(xiàn)行政策，在我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條以及實(shí)施辦法第四章，對(duì)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主題活動(dòng)中關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的解決也作出了一些要求：
①公司有責(zé)任從總體上與關(guān)聯(lián)公司中間的工作來(lái)往，向本地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)給予相關(guān)的價(jià)錢、花費(fèi)規(guī)范等材料；
②公司與關(guān)聯(lián)公司中間的銷貨業(yè)務(wù)流程，不按單獨(dú)公司中間的工作來(lái)往做價(jià)的(單獨(dú)公司中間的工作來(lái)往，就是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)性的公司中間依照公平公正交易量?jī)r(jià)位和運(yùn)營(yíng)基本所開展的工作來(lái)往)，本地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠 依照以下次序和明確的辦法開展調(diào)節(jié)：
a．依照單獨(dú)公司相互間開展同樣或是相近業(yè)務(wù)流程活動(dòng)內(nèi)容的價(jià)錢；
b.按再售賣給無(wú)關(guān)聯(lián)性的第三者價(jià)錢所應(yīng)獲得的收益水準(zhǔn)；
c．依照成本費(fèi)加有效的花費(fèi)和盈利；
d．在無(wú)法應(yīng)用所述辦法的情形下可選用別的有效的方式 ，比如限制應(yīng)該有最少程度毛利率的辦法等。
③公司與關(guān)聯(lián)公司中間融合資產(chǎn)所付款或是扣除的貸款利息，超出或是小于沒(méi)有關(guān)聯(lián)性能夠允許的金額，或是其年利率超出或是小于類似項(xiàng)目的一切正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)開展調(diào)節(jié)。
④公司與關(guān)聯(lián)公司中間提供勞務(wù)，不依照單獨(dú)公司中間的工作來(lái)往扣除或是付款勞務(wù)報(bào)酬的，本地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠 參考相近勞務(wù)公司主題活動(dòng)的一切正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)開展有效調(diào)節(jié)。公司與關(guān)聯(lián)公司中間出讓資產(chǎn)、給予資產(chǎn)所有權(quán)等業(yè)務(wù)流程來(lái)往，不依照單獨(dú)公司中間業(yè)務(wù)流程來(lái)往做價(jià)或是扣除、付款服務(wù)費(fèi)的，本地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠 參考沒(méi)有關(guān)聯(lián)性能夠允許的金額開展調(diào)節(jié)。

      由此可見，選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的常見方式來(lái)開展稅款籌劃的區(qū)域是非常小的，何不考慮到委托加工物資方法。當(dāng)集團(tuán)公司內(nèi)有關(guān)公司相互間存有上中下游關(guān)聯(lián)，而上中下游公司的所得稅率有差距時(shí)，能夠由中下游公司授權(quán)委托上游客戶生產(chǎn)加工商品，根據(jù)加工成本的扣除完成盈利分配。自然，在我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》也要求：公司與關(guān)聯(lián)公司中間提供勞務(wù)，不依照單獨(dú)公司中間的工作來(lái)往扣除或是付款勞務(wù)報(bào)酬的，本地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠 參考相近勞務(wù)公司主題活動(dòng)的一切正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)開展有效調(diào)節(jié)?？墒?，委托加工物資方法自身便會(huì)造成 那樣一個(gè)結(jié)果：之前某商品從生產(chǎn)制造到售賣的盈利由某公司私有，選用進(jìn)料加工方法后盈利會(huì)由受托人和委托方共享。

      因而，即使選用常規(guī)的加工成本規(guī)范，盈利的改變也是難以避免的。并且，加工成本規(guī)范的協(xié)調(diào)能力非常大，只需高過(guò)委托方的成本并小有盈利就應(yīng)該是一切正常行得通的。

　　二、委托加工物資稅款籌劃實(shí)例

　　1．實(shí)例情況
　　A集團(tuán)公司在國(guó)外申請(qǐng)注冊(cè)，在國(guó)內(nèi)3個(gè)省有3家日化品公司，這3家公司各自生產(chǎn)洗發(fā)水、護(hù)發(fā)乳等肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品，3家公司應(yīng)用A集團(tuán)公司知名品牌，各自向A集團(tuán)公司繳納知名品牌服務(wù)費(fèi)。這3家日化品公司所享有的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠將要期滿。A集團(tuán)公司擬在深圳市創(chuàng)立一個(gè)營(yíng)銷公司，既能夠提高公司市場(chǎng)銷售工作能力，又可以得到再項(xiàng)目投資出口退稅。由于依據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》要求：外國(guó)投資公司的國(guó)外投資人，將從公司獲得的收益立即再投入于該公司，提升注冊(cè)資金，或是做為資產(chǎn)投資開設(shè)別的外國(guó)投資公司，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資人申請(qǐng)辦理，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)準(zhǔn)許，退回其再項(xiàng)目投資一部分早已交納個(gè)人所得稅的40％的稅金。此外，挑選深圳市，除開深圳市優(yōu)異的所在位置外，還因?yàn)橛嘘P(guān)稅收法律要求：建在自由貿(mào)易區(qū)的外資公司，在自由貿(mào)易區(qū)開設(shè)組織、場(chǎng)地從業(yè)生產(chǎn)制造、運(yùn)營(yíng)的其他國(guó)家公司和建在經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)開區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性外國(guó)投資公司，上海市浦東新區(qū)開設(shè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性外國(guó)投資公司，減征15％的征收率征繳所得稅。那樣營(yíng)銷公司能夠 享有15％的所得稅率。由此可見，針對(duì)A集團(tuán)公司而言，如果不選用別的稅款籌劃對(duì)策，它的3家日化公司都將要按30％的征收率交納所得稅，此外也有3％的地區(qū)企業(yè)所得稅，而新創(chuàng)辦的營(yíng)銷公司則可用15％的所得稅率。那麼能不能根據(jù)稅款籌劃促使A集團(tuán)公司在中國(guó)的總體稅賦更輕呢?

　　2．稅款籌劃剖析
　　最大多數(shù)的基本思路是根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的常見方式，將盈利由征收率高的3家日化公司遷移到征收率低的深圳市營(yíng)銷公司，完成總體稅賦減少?？墒乔斑呍缫咽黾安徽撌沁\(yùn)用貨品、借款利息費(fèi)用或是專利權(quán)或特有技術(shù)性的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)遷移盈利，都是會(huì)遭受我國(guó)民法的限定。那麼選用進(jìn)料加工方法呢?由深圳市營(yíng)銷公司授權(quán)委托3家國(guó)內(nèi)的日化公司生產(chǎn)制造日化品，即三日化公司變成深圳市營(yíng)銷公司的制造廠，深圳市營(yíng)銷公司是受托人，三日化公司變成委托方。操作步驟以下：第一步，A集團(tuán)公司與三日化公司消除知名品牌應(yīng)用合同書，將知名品牌擁有給深圳市營(yíng)銷公司應(yīng)用；第二步，全部的對(duì)外開放業(yè)務(wù)流程均由深圳市營(yíng)銷公司承攬；第三步，深圳市營(yíng)銷公司承攬商品合同書后，與三日化公司相互之間簽署委托加工物資合同書，授權(quán)委托其生產(chǎn)加工生產(chǎn)制造；第四步，三日化公司的原料統(tǒng)一由深圳市市場(chǎng)銷售管理中心購(gòu)入，由原料經(jīng)銷商立即運(yùn)到三日化公司；第五步，三日化公司按訂單生產(chǎn)制造商品，以由深圳市營(yíng)銷公司應(yīng)用的商標(biāo)注冊(cè)貼牌生產(chǎn)；第六步，深圳市市場(chǎng)銷售管理中心只交給三日化公司稍高于成本費(fèi)的生產(chǎn)加工花費(fèi)。