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讓價營銷換一個方法 “返利”可避稅

　　“返利”是當(dāng)今生產(chǎn)商為了更好地激起退出供應(yīng)商的主動性而常見的一種方式，即供應(yīng)商市場銷售總數(shù)或銷售總額做到一定范圍后，生產(chǎn)廠家按營業(yè)額的一定占比獲取給供應(yīng)商的退還。

　　生產(chǎn)商解決“返利”的辦法不一樣，就具有不一樣的繳稅結(jié)果，生產(chǎn)商在選用“返利”營銷方式時，理應(yīng)首要考慮到稅收法律的有關(guān)要求，開展稅款籌劃，較為各種各樣可行性計劃方案，挑選最好的籌劃計劃方案，按籌劃計劃方案開展相應(yīng)的工作流程實際操作，來確保稅后工資壓力最輕。下邊舉例來說明因為“返利”解決辦法不一樣而產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)的迥然不同。

　　A公司是以生產(chǎn)制造某知名品牌太陽能發(fā)電電熱水器為主導(dǎo)的制造業(yè)企業(yè)，在商品的營銷模式上，由企業(yè)特定各地區(qū)代理商獨家經(jīng)營，商品市場價由企業(yè)統(tǒng)一要求，企業(yè)與代理商按協(xié)議價清算。經(jīng)銷商協(xié)議書承諾：某一型號規(guī)格太陽能發(fā)電電熱水器每一次拿貨最少要1000臺，并以千臺為數(shù)量單位，每每總計拿貨做到5000臺時，由企業(yè)給與代理商這5000臺太陽能發(fā)電電熱水器總成本價5%的“返利”。

　　該企業(yè)在代理商每一次拿貨時按市場價沖減5%的“返利”，計入本期有關(guān)開支學(xué)科。原因是代理商拿貨做到一定總數(shù)時即將付款“返利”，依據(jù)收付實現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)，此筆花費與本期銷售額般配比，因此理應(yīng)記提。當(dāng)拿貨做到5000臺時統(tǒng)一開展“返利”，付款時借記“預(yù)提費用”，貸記“存款”。該企業(yè)2005年度總共提并付款全國各地代理商“返利”200萬元（年底無沖減而未付款的賬戶余額），在申請2005年度所得稅時，對此項開支未作納稅調(diào)整。

　　2006年6月，本地稅務(wù)行政機關(guān)開展本年度企業(yè)所得稅查驗時發(fā)覺了這個問題。檢查員覺得，這種“返利”不可以稅前扣除，原因為付款給代理商一定的“返利”歸屬于商業(yè)折扣的范圍。說白了商業(yè)折扣，是公司在售賣商品或應(yīng)稅服務(wù)時，因購料總數(shù)很大等因素而給與購料方的一種價錢特惠?！?font color="#ff0000">關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅發(fā)發(fā)〔1997〕472號）要求，經(jīng)營者市場銷售商品給購料方的銷售折扣，假如銷售總額和折扣優(yōu)惠額在同一張銷售清單上標(biāo)明的，可按折扣優(yōu)惠后的銷售總額測算征繳企業(yè)所得稅；假如將折扣優(yōu)惠額另開稅票，則不能從銷售總額中扣減折扣優(yōu)惠額。經(jīng)營者市場銷售商品給購料方的采購回扣，其開支不能在所得的稅前扣除。由于該企業(yè)給與代理商的折扣優(yōu)惠仍未在一張銷售清單上體現(xiàn)，因此“返利”不可以抵扣，稅務(wù)行政機關(guān)規(guī)定公司補交企業(yè)所得稅6六萬元，并按逃稅給與50%的懲罰。

　　與A公司在同一地區(qū)的此外一家太陽能發(fā)電電熱水器制造企業(yè)乙企業(yè)，采用的營銷“返利”現(xiàn)行政策和A公司基本一致，也是在市場銷售總產(chǎn)量做到5000臺時按總營業(yè)額的5%“返利”，但在本年度企業(yè)所得稅查驗中為“返利”開支卻被稅務(wù)行政機關(guān)容許在稅前扣除，這也是如何一回事兒呢？

　　原先，乙企業(yè)考慮到了稅收法律有關(guān)“返利”的有關(guān)要求，把相關(guān)“返利”的主要解決做好了相應(yīng)的稅款籌劃，換了一種構(gòu)思來“返利”，簽署的經(jīng)銷商協(xié)議書中“返利”開支的要求與A公司有一點區(qū)別，這一點區(qū)別，使乙企業(yè)節(jié)省了大批量的稅費開支，也繞開了稅務(wù)風(fēng)險性。

?? ?　乙企業(yè)的經(jīng)銷商協(xié)議書那樣要求：某型號規(guī)格太陽能發(fā)電電熱水器每一次拿貨最少要1000臺，并以千臺為數(shù)量單位，每每總計拿貨做到5000臺時，由企業(yè)給與代理商最終1000臺太陽能發(fā)電電熱水器總成本價25%的“返利”。在最終1000臺太陽能發(fā)電電熱水器的購貨稅票上注明貨品零售價和25%的折扣優(yōu)惠額，與此同時在購貨稅票備注欄標(biāo)明“因為購料總計達(dá)5000臺最終1000臺拿貨享有25%的商業(yè)折扣”。那樣，“返利”既按5000臺太陽能發(fā)電電熱水器總價格的5%退還給了代理商，又符合民法要求的方式規(guī)定，獲得稅務(wù)行政機關(guān)認(rèn)同，容許在稅前扣除。針對代理商而言，從類型上看獲得的是最終一批1000臺太陽能發(fā)電電熱水器總成本價25%的“返利”，而本質(zhì)上也是總購入5000臺太陽能發(fā)電熱水器價格5%的“返利”。

　　針對最終一批1000臺太陽能發(fā)電電熱水器而言，扣減“返利”后零售價比一切正常零售價略低，這是不是歸屬于稅收法律要求的“購買價顯著稍低”呢？針對太陽能發(fā)電電熱水器制造業(yè)企業(yè)來講，“購買價顯著稍低”不但涉及到相關(guān)所得稅的測算，還涉及到所得稅、所得稅的測算(文中沒有詳盡列舉)，由于相關(guān)折扣優(yōu)惠額能不能從銷售總額中扣除的難題，所得稅相關(guān)要求與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)要求基本一致，也是規(guī)定折扣優(yōu)惠務(wù)必設(shè)在同一張稅票上?！抖愂照鞴芊ā返谌鍡l要求，經(jīng)營者申請的計稅基礎(chǔ)顯著稍低，又無任何理由的，稅務(wù)行政機關(guān)有權(quán)利核準(zhǔn)其應(yīng)納稅所得額。針對乙企業(yè)的這種解決方式而言，盡管最終一批貨品市場價扣減折扣優(yōu)惠后遠(yuǎn)小于之前批號市場價，但都不違反《稅收征管法》的相應(yīng)規(guī)定，由于銷售折扣是公司在售賣商品或應(yīng)稅服務(wù)時，因購料總數(shù)很大等因素而給與購料方的一種價錢特惠，是最平常但是的一種廉價市場銷售，理應(yīng)是歸屬于該批貨品購買價盡管顯著稍低，但有書面通知，不違反《稅收征管法》有關(guān)要求。

　　與A公司“返利”的正確處理方式對比，乙企業(yè)因為熟練掌握稅收法規(guī)、政策法規(guī)，會計解決恰當(dāng)，恰當(dāng)?shù)厥埂胺道蹦軌?在各稅收測算稅額時被稅收法律容許扣除，使公司合理負(fù)擔(dān)了稅賦，很非常值得有關(guān)公司參考。

　　計劃方案設(shè)計師：河南鄧州市稅務(wù)局黨員干部