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【案情簡介】

某外資企業(yè)專營店爆竹、煙火，其絕大多數(shù)產(chǎn)品銷售均以美元結(jié)算。在將外匯結(jié)算的銷售總額換算成rmb時(shí)，企業(yè)一直以來挑選當(dāng)日的國家外匯牌價(jià)（匯率中間價(jià)）做為折算率。1998年底、因?yàn)橘Q(mào)易赤字減少，美金發(fā)生“挺立”發(fā)展趨勢，rmb匯率上漲，有消息表明該趨向?qū)⒊掷m(xù)到2000年。2000年第一季度，該公司銷售總額共50萬美金，其市場銷售詳細(xì)情況見表1.表1 某外資企業(yè)2000年第一季度銷售統(tǒng)計(jì)（選用當(dāng)日費(fèi)率換算）

時(shí)長 銷售總額／萬美金 費(fèi)率 折合人民幣／萬余元 征收率 所得稅／萬余元

1月5日 10 8.23 82.3 15% 12.345

2月6日 15 8.25 123.75 15% 18.563

2月20日 10 8.30 83.0 15% 12.45

3月15日 15 8.40 126 15% 18.9

第一季度，該公司共應(yīng)繳所得稅62.258萬余元。

【籌劃剖析】

經(jīng)營者以外匯交易市場銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，存有避稅的可能性，其避稅的可能性就在于對人民幣折算率的選擇上。

在我國《消費(fèi)稅暫行條例》要求，經(jīng)營者銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)按外匯交易市場價(jià)錢折合人民幣銷售總額后，再乘于相應(yīng)的稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額。其銷售額的rmb折算率能選清算當(dāng)日或是本月1日的國家外匯牌價(jià)（正常情況下為匯率中間價(jià)）。

經(jīng)營者需在事前明確采用哪種折算率，確定后1年內(nèi)不得變動(dòng)。

以上條文給我經(jīng)營者帶來了可選擇的余地，這類挑選的依據(jù)就是選擇使換算后rmb銷售總額盡量少的費(fèi)率，以達(dá)到避稅的目的。越發(fā)以較低的人民幣的匯率測算應(yīng)納稅所得額，越有益于避稅。一般來說，外匯交易市場起伏越大，較為挑選避稅的重要性和概率也越大。當(dāng)人民幣的匯率上升，則選擇本月1日的國家外匯牌價(jià)做為折算率有益于避稅；而當(dāng)rmb匯率下跌時(shí)，則選擇清算當(dāng)日的國家外匯牌價(jià)有益于避稅。

此例中，當(dāng)預(yù)估到人民幣的匯率有可能上升，該企業(yè)需在今年初及時(shí)糾正折算率，選用本月1日的國家外匯牌價(jià)做為折算率換算rmb銷售總額。如果以本月1日的費(fèi)率換算，該企業(yè)第一季度各月的人民幣銷售額和交納所得稅見表2.

表2 某外資企業(yè)2000年第一季度銷售統(tǒng)計(jì)（選用本月1日費(fèi)率換算）

時(shí)長 銷售總額/萬美金 費(fèi)率 折合人民幣/萬余元 征收率 所得稅/萬余元

1月5日 10 8.20 82 15% 12.3

2月6日 15 8.24 123.6 15% 18.54

2月20日 10 8.24 82.4 15% 12.36

3月15日 15 8.30 124.5 15% 18.675

由以上得知，以本月1日費(fèi)率換算rmb銷售總額后計(jì)算的第一季度應(yīng)繳所得稅為61.875萬余元，可避稅0.383萬余元。

評價(jià)

一項(xiàng)較好的繳稅籌劃不單單是熟練掌握稅收法律條款，并且常常是靈活運(yùn)用稅款以外的其他經(jīng)濟(jì)要素，如費(fèi)率、價(jià)錢、利率變化，創(chuàng)造出避稅的可能性。

針對以外匯結(jié)算的公司，費(fèi)率自始至終是一個(gè)避稅的工具。選用適宜的費(fèi)率，往往可以減輕企業(yè)的稅賦。這不僅涉及到所得稅，也涉及到別的每個(gè)稅收。以企業(yè)所得稅為例子，由于中國實(shí)行的是“以市場供需為基礎(chǔ)，有管理的浮動(dòng)匯率制度”，這類匯率制度一般人民幣的匯率比較高，因此分季預(yù)繳稅款變成重要的節(jié)稅方法，企業(yè)在一季度預(yù)繳時(shí)，選用該一季度季度末費(fèi)率，所得稅清算時(shí)，只就全年度未繳稅的外國所得的按本年度匯率計(jì)算應(yīng)稅所得額，由此測算應(yīng)納所得稅額，從而避免了本年度人民幣的匯率較高而交納更多的稅款。再用進(jìn)出口退稅為例子，為了防止出口退稅時(shí)易美元走勢造成退還外匯降低，公司應(yīng)要求按歷史時(shí)間匯率計(jì)算出口退稅。其方法是什么：先把退返的人民幣稅金按原交稅后的費(fèi)率折算成外匯稅金，再將外匯稅金按開出口退稅憑據(jù)當(dāng)日的匯率牌價(jià)折合人民幣出口退稅。

除開費(fèi)率之外，在其他一些層面經(jīng)營者也有可選擇的余地，也具有避稅的可能性。

比如，庫存商品的計(jì)算是采用先進(jìn)先出法或是后進(jìn)先出法會(huì)從而危害企業(yè)的產(chǎn)品成本，從而影響企業(yè)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。因而，公司財(cái)會(huì)人員應(yīng)保持高度的警覺性，密切關(guān)注費(fèi)率、年利率、價(jià)格行情等轉(zhuǎn)變，及時(shí)糾正核算方法，盡可能地減少收益，提升成本費(fèi)，降低企業(yè)的稅款。