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【經(jīng)典案例】：

(1)案件詳細(xì)介紹

萬成公司是一家大中型家具加工制造公司，因?yàn)榧?lì)銷售工作人員，公司擬定下列業(yè)務(wù)提成規(guī)章制度：公司對(duì)業(yè)務(wù)員推行酬勞與銷售總額相掛鉤的方法，即業(yè)務(wù)員每月從公司領(lǐng)到3500塊的薪水，業(yè)務(wù)員需自主壓力旅差費(fèi)、招待費(fèi)等成本，隨后年尾按銷售總額領(lǐng)到一定比例的銷售獎(jiǎng)。業(yè)務(wù)員張華經(jīng)過不懈奮斗工作中，完成年銷量310萬余元。依照公司業(yè)務(wù)提成規(guī)章制度，張華應(yīng)當(dāng)獲得31萬元的年市場銷售獎(jiǎng)勵(lì)金(按10%的比例兌付銷售獎(jiǎng))。請(qǐng)問一下應(yīng)如何設(shè)計(jì)低稅收負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)提成規(guī)章制度?

(2)低稅賦設(shè)計(jì)方案前稅賦剖析

因?yàn)閺埲A每月能從公司那兒得到3500塊的收益，表明張華與公司間是聘請(qǐng)與被雇傭的關(guān)系。依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于調(diào)整本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測算征收個(gè)人所得稅方式問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號(hào))的規(guī)定，在預(yù)估全年度一次性獎(jiǎng)金所需繳納的個(gè)稅時(shí)，先要將經(jīng)營者當(dāng)月內(nèi)取得的全年度一次性獎(jiǎng)金除于12個(gè)月，按其商數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)，然后測算應(yīng)繳納的個(gè)稅?；诖艘蠛头治?，張華的銷售業(yè)績獎(jiǎng)310000除于12相當(dāng)于25833元，查勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表，所對(duì)應(yīng)的個(gè)稅征收率為25%，心算扣減指數(shù)為1005，則張華應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)稅為：310000×25%-1005=76495(元)。

(3)設(shè)計(jì)方案低稅賦業(yè)務(wù)提成規(guī)章制度

公司解決銷售人員的旅差費(fèi)開展脫離，報(bào)銷，依照業(yè)務(wù)員進(jìn)行銷售額的一定比例，費(fèi)用報(bào)銷招待費(fèi)(必須把手撕發(fā)票改成單位名名稱)和手機(jī)通訊花費(fèi)，隨后，對(duì)剩下的市場銷售業(yè)績獎(jiǎng)依照一次性年終獎(jiǎng)金的辦法測算個(gè)稅。假定在銷售獎(jiǎng)勵(lì)金中旅差費(fèi)占10%，招待費(fèi)占15%，通訊費(fèi)占5%。

(4)低稅賦設(shè)計(jì)方案后稅賦剖析

根據(jù)低稅收負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)提成制度管理，張華的年尾勞動(dòng)所得獎(jiǎng)勵(lì)金應(yīng)該為217000元[310000-310000×(10% 15% 5%)]。則張華應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)稅為217000×25%-1005=53245元。因旅差費(fèi)、招待費(fèi)、通信費(fèi)可以在交納企業(yè)所得前扣減，因此萬成公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×(10% 15% 5%]×25%。比低稅賦業(yè)務(wù)提成制度管理前少繳納個(gè)人所得稅23250元(76495-53245)，萬成公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元。

[經(jīng)典案例2：某公司低稅賦設(shè)計(jì)方案銷售傭金制度的稅收剖析]

(1) 案件詳細(xì)介紹

A公司是一家大中型藥品生產(chǎn)制造公司，為了增加銷售總額，該公司對(duì)非公司職工的業(yè)務(wù)員推行酬勞與銷售總額相掛鉤的方法。公司規(guī)定：業(yè)務(wù)員平時(shí)沒有底薪，只按銷售額的一定比例于年尾領(lǐng)到銷售獎(jiǎng)，業(yè)務(wù)員張華經(jīng)過不懈奮斗工作中，完成年銷量310萬余元。按規(guī)定張華應(yīng)當(dāng)獲得31萬元的年市場銷售獎(jiǎng)勵(lì)金(按10%的比例兌付銷售獎(jiǎng))。請(qǐng)問一下應(yīng)如何設(shè)計(jì)低稅收負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)提成規(guī)章制度?

(2) 低稅賦設(shè)計(jì)方案前稅賦剖析

因?yàn)閺埲A沒有底薪而且不是公司的職工，表明張華與公司間是沒有聘請(qǐng)與被雇傭的關(guān)系。張華得到的銷售業(yè)績獎(jiǎng)應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得收益扣減20%花費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅額，可用20%的比例計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因而，張華應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為[310000×(1-20%)×30%-2000]×20%=72400(元)。

(3) 設(shè)計(jì)方案低稅賦業(yè)務(wù)提成規(guī)章制度

公司與業(yè)務(wù)員在合同中約定，每一年6月份和12月份依照業(yè)務(wù)員完成銷售額的一定比例，費(fèi)用報(bào)銷銷售人員的旅差費(fèi)、招待費(fèi)和通訊成本。假定市場銷售獎(jiǎng)勵(lì)金中旅差費(fèi)占10%，招待費(fèi)占15%，通訊費(fèi)占5%，剩下的銷售獎(jiǎng)分別在6月分和12月分還清。

(4)低稅賦設(shè)計(jì)方案后稅賦剖析

根據(jù)低稅賦業(yè)務(wù)提成規(guī)章制度的設(shè)計(jì)，張華的年市場銷售獎(jiǎng)勵(lì)金一共為217000元[310000-310000×(10% 15% 5%)]。假定張華6月份和12月份各自從公司得到的銷售獎(jiǎng)勵(lì)金分別為100000元，117000元。則張華6月份應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)稅為100000×(1-20%)×40%-7000=25000元。 12月份應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)稅為 117000×(1-20%)×40%-7000=30440元。張華一共應(yīng)繳個(gè)稅為55440元，比低稅賦業(yè)務(wù)提成制度管理前少繳納個(gè)人所得稅16960元(72400-55440)。

此外，因?yàn)槁貌钯M(fèi)、招待費(fèi)、通信費(fèi)可以在交納企業(yè)所得前扣減，因此A公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×(10% 15% 5%]×25%。