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劃小輔助單位

劃大輔助單位為小核算單位，前農(nóng)牧業(yè)后制造業(yè)，互相產(chǎn)生銷貨關(guān)聯(lián)。以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料開展農(nóng)產(chǎn)品初加工、生產(chǎn)加工、深度加工的企業(yè)，在沿海灘涂星羅密布，稅款籌劃構(gòu)思可以采取劃大輔助單位為小核算單位，或是推行前道工序農(nóng)牧業(yè)后道工序制造業(yè)，前后左右互相產(chǎn)生銷貨關(guān)聯(lián)，靈活運(yùn)用所得稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)行政策，以求做到節(jié)省稅收成本的目的。

如江海金黃灘涂地肉制品有限公司是增值稅一般納稅人，以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料，主要是針對(duì)生豬的飼養(yǎng)、宰殺、熟食加工產(chǎn)品銷售。2007年出欄率活豬25000頭，當(dāng)初生產(chǎn)制造獲得分割肉銷售額1000萬(wàn)余元，肉食品銷售額2000萬(wàn)余元（生產(chǎn)加工生食成本費(fèi)1200萬(wàn)余元）。公司關(guān)鍵扣除項(xiàng)目有電力工程、然料、輔材及維修用配件等，總計(jì)容許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為100萬(wàn)。

方案一：公司采用喂養(yǎng)并宰殺切分方法，一部分肥肉立即對(duì)外開放市場(chǎng)銷售，一部分經(jīng)宰殺后移交肉制品加工車間加工成各種各樣肉食品進(jìn)入后各大超市肉制品柜。公司應(yīng)納增值稅額及所得稅壓力率測(cè)算如下所示：（1）市場(chǎng)銷售分割肉收益1000萬(wàn)余元依照“市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品”免交所得稅；（2）市場(chǎng)銷售肉食品收益2000萬(wàn)余元應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅2000×17%=340（萬(wàn)余元）（3）容許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)（4）應(yīng)繳納增值稅為340－100=240（萬(wàn)余元）（5）市場(chǎng)銷售肉食品所得稅壓力率是240/2000=12%。

方案二：仍然以以上公司業(yè)務(wù)為例子，假定2007年養(yǎng)殖場(chǎng)生產(chǎn)和銷售分割肉收益2200萬(wàn)余元，在其中1000萬(wàn)立即遠(yuǎn)銷銷售市場(chǎng)，1200萬(wàn)余元銷售給獨(dú)立法人的加工車間，按規(guī)定養(yǎng)殖場(chǎng)屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品可以享受增值稅免稅稅收優(yōu)惠政策（市場(chǎng)銷售免稅產(chǎn)品只有出具普票），其消耗的電能、然料、輔材及維修用配件等不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而肉制品加工車間從養(yǎng)殖場(chǎng)購(gòu)入分割肉，可以憑取得的普票上注明的額度按13%計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅156萬(wàn)余元給予抵稅；加工車間加工成制成品后所有用以市場(chǎng)銷售，獲得收益2000萬(wàn)余元；關(guān)鍵扣除項(xiàng)目仍然是電力工程、然料、輔材及維修用配件等，容許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為80萬(wàn)。加工車間應(yīng)納增值稅額及所得稅壓力率測(cè)算如下所示：（1）市場(chǎng)銷售肉食品2000萬(wàn)余元應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅2000×17%=340（萬(wàn)余元）（2）容許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為156 80=236（萬(wàn)余元）（3）應(yīng)繳納增值稅為340－236=104（萬(wàn)余元）（4）市場(chǎng)銷售肉食品所得稅壓力率是104/2000=5.2%。

計(jì)劃方案較為

通過(guò)上述二種籌劃方案的較為我們可以看出，建立分公司更改其運(yùn)營(yíng)模式，將一個(gè)統(tǒng)一的輔助單位劃分為多個(gè)小輔助單位，靈活運(yùn)用“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅”的規(guī)定，從而使所得稅壓力率降低6.8%（12%－5.2%=6.8%），不但不受影響企業(yè)的對(duì)外開放產(chǎn)品銷售，也不影響公司經(jīng)營(yíng)管理成效，還為企業(yè)節(jié)省了144萬(wàn)余元（240－104=136）的增值稅款，產(chǎn)生“喂養(yǎng)——宰殺——市場(chǎng)銷售——銷售市場(chǎng)”和“購(gòu)置——生產(chǎn)——市場(chǎng)銷售——銷售市場(chǎng)”的兩條營(yíng)銷推廣傳動(dòng)鏈條。在灘涂地上，海鮮產(chǎn)品的打撈、冷藏、腌漬、生產(chǎn)加工、市場(chǎng)銷售，牛喂養(yǎng)、屠宰及其制品的生產(chǎn)、市場(chǎng)銷售，乳牛的喂養(yǎng)及鮮牛奶及其牛奶制品的加工、市場(chǎng)銷售等，都可模仿以上籌劃方式，以達(dá)到避稅的目的。

計(jì)劃方案評(píng)價(jià)

采用方案一運(yùn)營(yíng)模式，因?yàn)榛钬i喂養(yǎng)階段沒(méi)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，造成所得稅壓力率較高。因而，稅款籌劃的立足點(diǎn)可以從更改企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式下手，采用擴(kuò)張公司規(guī)模劃小輔助單位的形式，即創(chuàng)立集團(tuán)公司或建立分公司，劃大輔助單位為小核算單位，將喂養(yǎng)、生產(chǎn)加工兩條工藝流程各自做為獨(dú)立核算單位單設(shè)起來(lái)，由養(yǎng)殖場(chǎng)分別向市場(chǎng)和肉制品加工車間給予肥肉，再由肉制品生產(chǎn)車間加工成產(chǎn)品后遠(yuǎn)銷銷售市場(chǎng)。將“喂養(yǎng)——宰殺——市場(chǎng)銷售——銷售市場(chǎng)” “生產(chǎn)——市場(chǎng)銷售——銷售市場(chǎng)”單一營(yíng)銷推廣傳動(dòng)鏈條改成“喂養(yǎng)——宰殺——市場(chǎng)銷售——銷售市場(chǎng)”和“購(gòu)置——生產(chǎn)——市場(chǎng)銷售——銷售市場(chǎng)”等好幾條營(yíng)銷推廣傳動(dòng)鏈條。

“公司加農(nóng)戶”

公司加農(nóng)戶，這是目前稅款籌劃中一個(gè)比較成熟的思路，其關(guān)鍵就在于如何把一部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品簡(jiǎn)易生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)流程移位給農(nóng)民通過(guò)其手工坊開展加工成農(nóng)牧業(yè)加工品，隨后公司再用回收的方式將農(nóng)牧業(yè)加工品回收來(lái)，做到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的目的。享譽(yù)全國(guó)的黃菊花飲品的生產(chǎn)制造就是一個(gè)很好的例子。

如江蘇省海螺黃菊花健康飲品有限責(zé)任公司是專門生產(chǎn)制造黃菊花飲品的農(nóng)惠農(nóng)制造業(yè)企業(yè)，有兩種計(jì)劃方案可供選擇：

方案一：2007年公司直接收購(gòu)農(nóng)民生產(chǎn)的黃菊花付款120萬(wàn)余元，上門收購(gòu)運(yùn)輸成本10萬(wàn)余元，煮制、結(jié)束和干做成黃菊花餅損耗人工費(fèi)用等不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的花費(fèi)19萬(wàn)余元、水電費(fèi)等開支5.88萬(wàn)余元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1萬(wàn)余元，生產(chǎn)制造黃菊花健康飲品損耗水電費(fèi)、輔材等進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬(wàn)余元，市場(chǎng)銷售黃菊花健康飲品獲得收益200萬(wàn)余元。其應(yīng)納增值稅額及負(fù)稅率測(cè)算如下所示：（1）增值稅銷項(xiàng)稅額200×17%=34（萬(wàn)余元）（2）容許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額120×13% 10×7% 1 3.4=20.7（萬(wàn)余元）

（3）應(yīng)繳納增值稅34－20.7=13.3（萬(wàn)余元）（4）所得稅壓力率13.3/200=6.65%。

方案二：2007年回收農(nóng)民生產(chǎn)的黃菊花餅付款144.88萬(wàn)余元，上門收購(gòu)運(yùn)輸成本10萬(wàn)余元，生產(chǎn)制造黃菊花健康飲品損耗水電費(fèi)、輔材等進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬(wàn)余元，市場(chǎng)銷售黃菊花健康飲品獲得收益200萬(wàn)余元。

其應(yīng)納增值稅額及負(fù)稅率測(cè)算如下所示：（1）增值稅銷項(xiàng)稅額200×17%=34（萬(wàn)余元）（2）容許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.88×13% 10×7% 3.4=22.93（萬(wàn)余元）

（3）應(yīng)繳納增值稅34－22.93=11.07（萬(wàn)余元）

（4）所得稅壓力率11.07/200=5.53%。

計(jì)劃方案較為

通過(guò)上述2個(gè)方案的較為，直接收購(gòu)黃菊花比回收黃菊花餅生產(chǎn)的菊花飲品的所得稅壓力率高些，其原因是當(dāng)工藝流程進(jìn)入到煮制、結(jié)束和干做成黃菊花餅的生產(chǎn)工藝流程時(shí)需損耗的人工費(fèi)用等沒(méi)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所付款的費(fèi)用相同，但稅賦提升1.12個(gè)百分點(diǎn)。在公司簡(jiǎn)易生產(chǎn)成本與支付給農(nóng)民生產(chǎn)成本相同的情況下，回收成本費(fèi)越小，稅賦可能越大。

為進(jìn)一步貫徹執(zhí)行中間、國(guó)務(wù)院令關(guān)于促進(jìn)農(nóng)戶增加利潤(rùn)建議，加快發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)品連鎖加盟、商場(chǎng)、派送運(yùn)營(yíng)，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局與國(guó)家商務(wù)部等部門聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于開展農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)的通知》（商建發(fā)[2005]1號(hào)），確定自2005年起，用三年的時(shí)間進(jìn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)品連鎖銷售的試點(diǎn)，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品流通的產(chǎn)業(yè)化，增加農(nóng)民收入。該通告增加了植物類、牧畜類、水產(chǎn)業(yè)類等加工品以及初制品的范圍。因而，更為有益于投資于農(nóng)業(yè)的各種各樣人民團(tuán)體能夠更好地運(yùn)用“加工品以及初制品”稅收優(yōu)惠政策，籌劃好所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣事宜，將工藝流程移位讓有利于農(nóng)戶，不但可以節(jié)省生產(chǎn)成本，還能夠做到避稅的目的，是一項(xiàng)富農(nóng)利企的互利共贏對(duì)策。

政策依據(jù)：

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（下稱《增值稅暫行條例》）第十六條要求：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅。”其實(shí)施辦法進(jìn)一步明文規(guī)定，規(guī)章所指農(nóng)牧業(yè)，就是指農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、林果業(yè)、農(nóng)牧、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包含從業(yè)農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人。即對(duì)立即從業(yè)農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、林果業(yè)、農(nóng)牧、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的單位和個(gè)人市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷的加工品增值稅免稅。

2.《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率的通告》（稅務(wù)[2002]12號(hào)）要求：“從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅政策農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅扣除率由10%提高到13%.”

《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增值稅一般納稅人向一般納稅人購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率問(wèn)題的通知》（稅務(wù)[2002]105號(hào)）還規(guī)定，增值稅一般納稅人向一般納稅人選購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按照稅務(wù)[2002]12號(hào)的要求依13%的低扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。