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物企無(wú)論是在所得稅、或是流轉(zhuǎn)稅（現(xiàn)行的增值稅或者未來(lái)營(yíng)改增后的增值稅），在我看來(lái)合同印花稅層面，都是有繳稅籌劃室內(nèi)空間。

案例一：四川省吉祥如意物業(yè)管理服務(wù)有限責(zé)任公司（下稱“吉祥如意公司”）是2012年新成立的物業(yè)管理公司，所得稅的主管稅務(wù)行政機(jī)關(guān)是地稅局。2014年應(yīng)納稅額為2000萬(wàn)。公司可用公司所得稅率為25%.

繳稅籌劃前：

吉祥如意公司2014年應(yīng)繳所得稅2000×25%=500萬(wàn)余元。

繳稅籌劃計(jì)劃方案：吉祥如意公司應(yīng)根據(jù)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（稅務(wù)[2011]58號(hào)）第二條：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)于中西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)公司減征15%的征收率征繳所得稅。以上鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)?！焙汀段鞑康貐^(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》（我國(guó)發(fā)展和改革委員會(huì)令2014年第15號(hào)）要求：“《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》早已國(guó)務(wù)院令準(zhǔn)許。本文件目錄包含《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》（國(guó)家發(fā)展改革委令2013年第21號(hào)）里的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)鏈?！焙蛧?guó)家發(fā)展改革委令2013年第21號(hào)要求：“第一類(lèi) 鼓勵(lì)類(lèi) 三十七、其他服務(wù)業(yè) 2、物業(yè)管理服務(wù)。”實(shí)體法文檔及其《四川省地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)一帶一路戰(zhàn)略公司所得稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策管理方法有關(guān)事項(xiàng)的通知》（川地稅局發(fā)[2012]47號(hào)）要求：“企業(yè)申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策的，第一年由稅源管理單位依規(guī)審核后報(bào)縣地方稅務(wù)局隸屬稅務(wù)大隊(duì)依規(guī)審核確認(rèn)，第二年及以后本年度推行事前備案管理。企業(yè)申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在每年4月底前向地稅局行政機(jī)關(guān)申報(bào)材料。”和《四川省地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)享有一帶一路戰(zhàn)略政策優(yōu)惠公司填寫(xiě)本年度所得稅申報(bào)表問(wèn)題的通知》第三條：“申請(qǐng)辦理享有2014年度一帶一路戰(zhàn)略公司所得稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策的期限延長(zhǎng)至2015年5月31日?！背绦蚍ㄎ募?guī)定：向地稅局行政機(jī)關(guān)遞交相關(guān)知識(shí)，2014年度享有所得稅15%稅率優(yōu)惠。

繳稅籌劃計(jì)劃方案：吉祥如意公司2014年應(yīng)繳所得稅2000×15%=300萬(wàn)余元。

繳稅籌劃實(shí)際效果：吉祥如意公司節(jié)省所得稅500-300=200萬(wàn)余元。

案例二：假定案例一吉祥如意公司2014年12月在湖南開(kāi)設(shè)一家稱心子公司，稱心子公司預(yù)估2015年應(yīng)納稅額為18萬(wàn)余元，吉祥如意公司總機(jī)構(gòu)「下稱吉祥如意總公司」應(yīng)納稅額為3000萬(wàn)。

依據(jù)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第12號(hào)）第六條第一款：“總機(jī)構(gòu)建在一帶一路戰(zhàn)略稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的公司，僅就建在特惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和子公司的所得的明確可用15%優(yōu)惠稅率?！焙汀犊绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第57號(hào)）第十八條：“針對(duì)總機(jī)構(gòu)和分公司處在不一樣征收率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一測(cè)算所有應(yīng)納稅額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的平攤占比，測(cè)算區(qū)劃不一樣征收率地域機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額，再各自按各自的稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)交企業(yè)所得稅總金額，最終按本辦法第六條規(guī)定的占比向總機(jī)構(gòu)和子公司平攤就地交納的企業(yè)所得稅款?！焙偷诹鶙l：“匯總納稅企業(yè)50%在各子公司間平攤，50%由總機(jī)構(gòu)平攤交納?！焙偷谑鍡l：“總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、員工薪酬和總資產(chǎn)三個(gè)要素測(cè)算各子公司平攤企業(yè)所得稅款的比例；三因素的權(quán)重值依次為0.35、0.35、0.30.”要求：

2015年吉祥如意公司全年度應(yīng)繳公司所得稅計(jì)算全過(guò)程如下所示：

吉祥如意公司2015年應(yīng)納稅額為18 3000=3018萬(wàn)余元，在其中吉祥如意總公司應(yīng)納稅額為3108×50%=1509萬(wàn)余元；稱心子公司應(yīng)納稅額同是1509萬(wàn)余元。吉祥如意總公司依規(guī)可以享受15%的優(yōu)惠稅率；湖南不屬中西部地區(qū)，故稱心子公司只有可用25%基本稅率。

繳稅籌劃前全部吉祥如意公司全年度應(yīng)納稅所得額為：1509×15% 1509×25%=603.60萬(wàn)余元。

（提示：根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第57號(hào)第五條第三款：新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，開(kāi)設(shè)當(dāng)初不就地平攤繳納企業(yè)所得稅。2014年稱心子公司沒(méi)有在湖南省繳納企業(yè)所得稅）

繳稅籌劃計(jì)劃方案：吉祥如意公司在湖南開(kāi)設(shè)稱心控股子公司，2015年稱心公司應(yīng)納稅額為18萬(wàn)余元，全年度從業(yè)者50人，總資產(chǎn)為200萬(wàn)余元。

依據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（稅務(wù)[2015]34號(hào)）第一條：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅額小于20萬(wàn)元的小微企業(yè)，其所得的減征50%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率繳納企業(yè)所得稅?！焙汀镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九十二條：“小微企業(yè)，就是指從業(yè)我國(guó)非限制和嚴(yán)禁領(lǐng)域，并符合下列條件的企業(yè)：其他公司，本年度應(yīng)納稅額不得超過(guò)30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不得超過(guò)80人，總資產(chǎn)不得超過(guò)1000萬(wàn)余元?！币蟮弥?/p>

稱心公司2015年應(yīng)繳所得稅為18×50%×20%=1.8萬(wàn)余元

吉祥如意公司2015年應(yīng)繳所得稅為3000×15%=450萬(wàn)余元

吉祥如意公司和稱心公司2015年總計(jì)繳納企業(yè)所得稅為1.80 450=451.8萬(wàn)余元

繳稅籌劃實(shí)際效果：繳稅籌劃計(jì)劃方案避稅603.60-451.80=151.80萬(wàn)余元。

實(shí)例三：假定實(shí)例二中吉祥如意公司總機(jī)構(gòu)注冊(cè)地址在湖南，在四川省開(kāi)設(shè)稱心分公司。其他同案例二。

稱心公司2015年應(yīng)繳所得稅為18×50%×20%=1.8萬(wàn)余元

（提示：假如2015年稱心公司依規(guī)享有一帶一路戰(zhàn)略的稅收優(yōu)惠政策，按15%征繳所得稅。這時(shí)應(yīng)納稅所得額為18×15%=2.7萬(wàn)余元。故稱心公司舍棄此特惠最合適。）

吉祥如意公司2015年應(yīng)繳所得稅3000×25%=750萬(wàn)余元

吉祥如意公司和稱心公司2015年總計(jì)繳納企業(yè)所得稅為1.80 750=751.8萬(wàn)余元

繳稅籌劃計(jì)劃方案：吉祥如意公司在四川省開(kāi)設(shè)稱心子公司，稱心子公司根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第12號(hào)第六條第二款規(guī)定：“總機(jī)構(gòu)建在一帶一路戰(zhàn)略稅收優(yōu)惠政策地域外的公司，其在特惠地域內(nèi)設(shè)立的子公司，僅就得子公司所得的明確可用15%優(yōu)惠稅率?！币螅?/p>

稱心子公司申請(qǐng)辦理享有一帶一路戰(zhàn)略的15%稅率優(yōu)惠，湖南省總機(jī)構(gòu)可用25%基本稅率。

2015年吉祥如意公司（包含稱心子公司）應(yīng)納稅所得額為

1509×15% 1509×25%=603.60萬(wàn)余元。

（提示：子公司一般情況下不能獨(dú)立享有小微企業(yè)稅收特惠，滿足條件視作單獨(dú)繳稅的子公司除外。）

繳稅籌劃實(shí)際效果：繳稅籌劃計(jì)劃方案避稅751.80-603.60=148.20萬(wàn)余元。

繳稅籌劃方案總結(jié)：在中西部地區(qū)物業(yè)管理公司假如獨(dú)立繳稅，享有一帶一路戰(zhàn)略15%低稅率最合適（如案例一）；假如需要在非中西部地區(qū)開(kāi)拓新市場(chǎng)，以設(shè)立子公司最合適（如案例二）。在中西部地區(qū)外的物業(yè)管理公司，可以在中西部地區(qū)注冊(cè)分公司，將部分應(yīng)納稅額可用25%征收率降至15%，做到緩解負(fù)稅目地（如實(shí)例三）。