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一、交易性質(zhì)定義

不同的交易規(guī)則可用不用的稅收優(yōu)惠政策，尤其是有關(guān)稅收優(yōu)惠政策都是對(duì)的交易的方式、方式有苛刻的規(guī)定。

例如，是采用股權(quán)投資或是資產(chǎn)交易，企業(yè)的稅賦有很大不同。在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅金擔(dān)負(fù)中，責(zé)任者是股份出讓方和股份購買方，股份出讓方須交納——企業(yè)所得稅、合同印花稅；股份購買方須交納——合同印花稅（非上市公司股權(quán)出讓）。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅金擔(dān)負(fù)中，責(zé)任者是財(cái)產(chǎn)出讓方和財(cái)產(chǎn)購買方。財(cái)產(chǎn)出讓方須交納——企業(yè)所得稅、增值稅、土地增值稅、合同印花稅、所得稅；財(cái)產(chǎn)購買方須交納——房產(chǎn)契稅、合同印花稅。不難看出，根據(jù)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式執(zhí)行并購，能夠從而降低稅賦。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也一般通過將財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資，開設(shè)為全新的公司，再將這一家全新的公司以公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓給收購者的形式，變資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從而達(dá)到緩解稅金負(fù)擔(dān)的目地。

從實(shí)踐活動(dòng)看來，在牽涉到一部分企業(yè)的核心財(cái)產(chǎn)時(shí)，或是相關(guān)公司資質(zhì)一并出讓時(shí)，一部分投資者混合使用股份和資產(chǎn)的定義，在稅務(wù)申報(bào)中與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)出現(xiàn)了異議。在定義買賣方式時(shí)，一方面應(yīng)根據(jù)交易模式的自身，開展詳細(xì)、清楚、標(biāo)準(zhǔn)的表述，另一方面，還應(yīng)結(jié)合實(shí)際適用的稅收優(yōu)惠政策，盡量向現(xiàn)行政策“看齊”。

二、“海淘轉(zhuǎn)運(yùn)”稅金解決

所說“海淘轉(zhuǎn)運(yùn)”條文就是指，交易雙方在合同上對(duì)繳納稅金的繳納行為主體開展承諾，發(fā)生非稅收法律里的納稅義務(wù)人繳納稅款的情況。不可一概以“違反法律、行政規(guī)章”評(píng)定該合同條款失效，雙方約定雖然不可以抵抗稅法規(guī)定及其稅務(wù)行政機(jī)關(guān)向納稅義務(wù)人追討稅金，但是該承諾實(shí)質(zhì)上并沒有改變稅收法律意義上納稅義務(wù)人，只是對(duì)形式上的“交納人”作出了承諾，在民法典應(yīng)該認(rèn)可其實(shí)效性。國稅發(fā)﹝2001﹞189號(hào)第三條也是明文規(guī)定，“有關(guān)“海淘轉(zhuǎn)運(yùn)”條文難題：根據(jù)我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)來自我國境內(nèi)的所得的，以盈利人為因素納稅義務(wù)人，地區(qū)付款人為因素義務(wù)人。外國企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)所簽訂的合同中，相關(guān)稅收問題，無論條文怎樣描述，不能改變以上稅收法律所規(guī)定的責(zé)任。對(duì)于合同文本中承諾由國內(nèi)公司在政治上壓力外國企業(yè)的稅金，歸屬于合同當(dāng)事人中間的一種商業(yè)服務(wù)承諾，稅務(wù)單位將不予干預(yù)。只要是合同中約定由中國企業(yè)負(fù)擔(dān)外國企業(yè)稅款的，稅務(wù)單位將采取將以上不含稅收入計(jì)算為含稅收入后測(cè)算繳稅”。由此可見，在實(shí)際稅金征收中，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)還在一定程度認(rèn)同“海淘轉(zhuǎn)運(yùn)”條款的合理合法。

活動(dòng)中，許多由“海淘轉(zhuǎn)運(yùn)”條文引起的爭(zhēng)議，往往是因?yàn)閷?duì)相關(guān)事項(xiàng)并沒有作出明確的規(guī)定，例如：交易金額是不是價(jià)稅合計(jì)？稅金應(yīng)什么時(shí)候交納？另一方并沒有按照約定立即繳稅，防范措施是啥？這些。這種事宜都要在并購交易協(xié)議中予以明確，降低可變性。

三、納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹執(zhí)行所得稅法多個(gè)稅款問題的通知》（國稅發(fā)〔2010〕79號(hào)）要求，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)讓合同起效，且進(jìn)行股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的完成。換句話說，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間的明確，應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同起效、進(jìn)行股權(quán)變更手續(xù)。二者缺一不可。

依據(jù)《合同法》第四十四條的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同開創(chuàng)立能起效?；顒?dòng)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同通常是附起效標(biāo)準(zhǔn)的合同，雙方當(dāng)事人蓋章后合同成立，但尚未起效，待執(zhí)行股東會(huì)決議、股東會(huì)議決議，涉及到國資的還包括國有資本單位的認(rèn)可，涉及到上市公司的還包括中國證監(jiān)會(huì)的確認(rèn)這些，若標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同起效。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效后，出讓方的主要義務(wù)是向購買方轉(zhuǎn)交股份，為防止日后出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同一般會(huì)對(duì)所有權(quán)變動(dòng)和權(quán)能遷移做出明確約定。被告方憑協(xié)議書和相關(guān)公文在辦理股權(quán)變更登記后，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成。公司需確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

與所得稅不一樣，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第二十條要求，具備下列情形之一的，義務(wù)人、經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向型負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。

（一）購買方已付款或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已簽訂生效的；

（三）購買方早已實(shí)際履行公司股東崗位職責(zé)或是享有股東權(quán)利的；

（四）國家相關(guān)單位裁定、注冊(cè)或公示生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)個(gè)人行為已經(jīng)完成的；

（六）稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定的別的有證據(jù)表明股份已發(fā)生遷移的情形。

依據(jù)第二項(xiàng)要求，普通合伙人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，需要在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效的次月15日內(nèi)納稅申報(bào)，執(zhí)行納稅時(shí)間。

上述規(guī)定，針對(duì)交易雙方分配付款的方式具有重要意義，例如，現(xiàn)錢與股權(quán)的支付比例，合同款付款的次數(shù)，在并購協(xié)議中，需要結(jié)合交易雙方的實(shí)際情況進(jìn)行分配。

四、對(duì)賭分配

“對(duì)賭”一般做為“股權(quán)收購協(xié)議”或是“資產(chǎn)收購協(xié)議書”的合同補(bǔ)充協(xié)議，是投資融資彼此在簽訂并購協(xié)議時(shí)，因?yàn)楸舜诵畔⒌牟粚?duì)稱，對(duì)于未來不確定性事宜的約定，一般以目標(biāo)公司的業(yè)績(jī)做為對(duì)賭協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)做到約定的銷售業(yè)績(jī)，融資方能夠履行一定的權(quán)利；當(dāng)約定的銷售業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)未達(dá)到，投資人能夠履行一定的權(quán)利。簽定對(duì)賭中，有一個(gè)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性，也即針對(duì)對(duì)賭涉及的“盈利”在目前稅收法律環(huán)境下可能被立即征繳所得稅、個(gè)稅，可是依照會(huì)計(jì)確認(rèn)原理和稅收法律公平公正原則，及其國外的法律，是不合理。因而，交易雙方在簽定對(duì)賭時(shí)，應(yīng)綜合考慮到以上要素，在會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅務(wù)解決層面協(xié)調(diào)一致，統(tǒng)籌規(guī)劃稅收難題，延遲納稅時(shí)間。

五、擔(dān)保條款與賠付

在交易合同時(shí)應(yīng)設(shè)置擔(dān)保條款與賠付條文對(duì)買家給予漸進(jìn)主義的保護(hù)，賠付條文是即為合同書一方造成稅收損害后可在另一方得到賠償/賠付的條款。在調(diào)整貸款擔(dān)保與賠付條文時(shí)要需注意，稅務(wù)貸款擔(dān)保與賠付條文必須盡可能充足；防止模棱兩可的條文；應(yīng)高度重視參照盡職調(diào)查報(bào)告的結(jié)果；留意條款的及時(shí)性。就實(shí)踐效果來講，貸款擔(dān)保與賠付條文可能無法有效保護(hù)買方的權(quán)益，因此，如可在并購交易交收時(shí)由賣方位買家直接支付有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)額度或直接減少成交價(jià)，可能更簡(jiǎn)單易行，但這取決于雙方的商談?dòng)绊懥Φ纫蛩夭趴梢詻Q定是否可以如此分配。除此之外，交易雙方能夠開設(shè)將稅金自買賣總價(jià)格中減掉、稅務(wù)債務(wù)由買家承繼、開設(shè)托管賬戶、有條件支付等防御性方式。