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運用運輸費繳稅均衡點的進項稅額籌劃不合理

關(guān)于公司運輸費的繳稅籌劃，現(xiàn)階段業(yè)內(nèi)認(rèn)可一個十分時興的觀點，即運輸費中可抵扣增值稅的物料消耗比R以23.53%為零界點。當(dāng)R低于23.53%時，獨立開設(shè)貨運公司；不然不可開設(shè)貨運公司。這種觀點的詳細(xì)邏輯推理如下所示：

一般來說，增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅，扣除運輸費應(yīng)交納增值稅或所得稅。運輸費收入支出情況一旦產(chǎn)生變化，必然對企業(yè)納稅情況會造成影響。對一般納稅人直營車子而言，運輸設(shè)備損耗的燃料、零配件及正常的維修費開支等項目，可按專用型發(fā)票抵扣17%的增值稅，即抵稅率是17%×R（R為運輸費中可抵扣稅的物料消耗比，物料消耗比＝運載工具損耗的燃料、零配件及正常的維修費開支等物質(zhì)消耗÷運輸費收益）；若公司請別人運輸車輛，或者自主創(chuàng)立一家貨運公司，可抵稅7%的進項稅額，與此同時該筆運輸費在扣除方還理應(yīng)按照規(guī)定交納3%的增值稅，收支相抵后，運輸費的實際抵稅率是4%，假定二種前提下抵稅率相同，即17%×R＝4%，R＝23.53%，因而，能把R＝23.53%稱之為“運輸費繳稅均衡點”，表明當(dāng)運輸費中可抵扣增值稅的物料消耗比做到23.53%時，具體進項稅額抵扣率達(dá)4%，經(jīng)計算，公司直營車子R值低于23.53%，應(yīng)獨自創(chuàng)立一家貨運公司更劃算。貨運公司是不是單設(shè)，只是以運輸費中可抵扣增值稅的物料消耗比R數(shù)值依據(jù)是不充分的，而應(yīng)依據(jù)不一樣方案的現(xiàn)值稅后凈利潤來判斷。是不是開設(shè)獨立的貨運公司，考慮的運輸費中可抵扣增值稅的物料消耗比R的影響因素有所得稅、增值稅、所得稅等因素，并且所得稅的優(yōu)惠直接關(guān)系了R值。在這種貨運公司享有階段性的企業(yè)所得稅特惠時，是不是開設(shè)獨立的貨運公司，應(yīng)當(dāng)較為貨運公司在整個運營期內(nèi)的稅后凈利潤，而非考慮到獨立的一個運輸費中可抵扣增值稅的物料消耗比R值開展管理決策。

此類見解將繳稅籌劃計劃方案判斷標(biāo)準(zhǔn)理解為不一樣計劃方案稅賦小一點優(yōu)先選擇。其實這是一個誤區(qū)。由于，公司經(jīng)營管理目的在于公司價值最大化，而公司價值最大化要以現(xiàn)值的稅后凈利潤為標(biāo)準(zhǔn)的。不一樣繳稅籌劃計劃方案有不同的稅后凈利潤。應(yīng)以不同方案的稅后凈利潤為標(biāo)準(zhǔn)進行判斷。按常理，稅后凈利潤應(yīng)是收益減掉花費所得的。由于，在不同的稅款籌劃方案中收益與繳稅以外的費用不會改變時，因所得稅與稅后凈利潤不相干，其他稅收（除所得稅）皆是企業(yè)所得稅稅前工資可扣減費用類。只有在所得稅外的稅賦相比較大小，以稅賦金額大小為標(biāo)準(zhǔn)進行判斷才行得通?？紤]到所得稅與增值稅等稅賦尺寸進行判斷做出稅款籌劃方案是不合理的。除此之外，不一樣計劃方案所得稅負(fù)的變化可能會引起收益與費用的轉(zhuǎn)變，乃至?xí)鹚枚惗愂諆?yōu)惠政策的變化，這時用稅賦尺寸開展方案選擇更是不科學(xué)的。

應(yīng)用稅款籌劃解決運輸費時需要注意的問題是，公司應(yīng)用稅款籌劃的目的在于獲得最大的稅收利益，盡可能多地提高效益。稅款籌劃作為一項生產(chǎn)活動，在為企業(yè)產(chǎn)生收益的與此同時，也必然會消耗一定的成本。應(yīng)用稅款籌劃解決運輸費時，不論是運用“運輸費繳稅均衡點”分析方法，在內(nèi)部計算運輸費與開設(shè)運送分公司獨立法人運輸費之間進行變換，還是把運輸費收益轉(zhuǎn)化為代墊運費，都必然存在一定的轉(zhuǎn)換成本，例如開設(shè)運送分公司而發(fā)生的開辦費、管理費用等開支，造成公司提升運營成本。因而，在運用運輸費的稅款籌劃時，事先必須進行必要的估計和相應(yīng)的成本收益剖析。當(dāng)稅收利益超過轉(zhuǎn)換成本時，表明運輸費的稅款籌劃是可行的，相反，當(dāng)稅收利益低于轉(zhuǎn)換成本時，則沒必要開展稅款籌劃。

稅款籌劃是一項兼顧綜合型和多元性的工作，在運用稅款籌劃解決運輸費時，要充分考慮各個方面的影響因素，緊緊圍繞企業(yè)利潤的持續(xù)增長，而不僅僅是某些稅收稅賦的高低?！斑\輸費繳稅均衡點”關(guān)鍵是以與企業(yè)運輸費收入支出密切相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅的角度對運輸費用的稅款籌劃進行了分析，在實際操作中還盡可能考慮到別的危害公司負(fù)稅和經(jīng)營利潤的影響因素。此外，還需要具有一定的協(xié)調(diào)能力，如把運輸費收益轉(zhuǎn)化成代墊運費方法會減少購料方進項稅，可能提升購料方的稅賦。這時候就要求依據(jù)購料方的狀況有選擇地執(zhí)行該方法，而對于確實需要扣減增值稅進項稅額的購料方，也可以熟練掌握，通過努力使之接納這類運輸費處理方法。

“同歸于盡”的運輸費代辦籌劃

不久前，稅務(wù)行政機關(guān)在稅款檢查中發(fā)覺，某工廠（增值稅一般納稅人）2010年度在銷售貨物時，每次都出具兩張發(fā)票同購方清算應(yīng)收貨款，一張是增值稅專用發(fā)票，另一張是運輸費稅票。針對開具的增值稅專用發(fā)票，該廠已按票面金額測算繳納了所得稅，對于此事國稅局單位沒有任何意義。難題存在于運輸費代收款項籌劃處理上。該廠對開具的運輸費稅票，進行了下列會計賬務(wù)處理：記入購料方的應(yīng)收帳款，明細(xì)分類賬上注明“代收款項”，并按規(guī)定的比例代繳了增值稅等有關(guān)地區(qū)稅金，余下的賬款提前準(zhǔn)備分次、分批交給托運企業(yè)。截止到2010年底，該廠共扣除運輸費代收款項1185600元，扣減代繳的稅金80621元，余下的代收款項為1104979元，該廠交給托運企業(yè)863136元，其余的241843元該廠未交給托運企業(yè)，暫掛在賬上。國稅局部門對某工廠作出處理確定：評定該廠收取的代收款項歸屬于所得稅范疇的價外費用，應(yīng)補交所得稅172266.67元；評定該廠個人行為歸屬于逃稅，懲處少繳所得稅稅金50％的處罰，繳稅處罰總共258400元，并按規(guī)定按日另收萬分之五的違約金。該企業(yè)的老總面對如此嚴(yán)重的懲罰，尋找稅務(wù)行政機關(guān)，聲明代收款項是代墊運費，不可繳納增值稅，并要求表明懲罰根據(jù)。稅務(wù)機關(guān)的解釋是：依照《增值稅暫行條例》第六條和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條之規(guī)定，交易額為經(jīng)營者銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)向購方收取的所有價款和價外費用。價外費用就是指價外向購方扣除的手續(xù)費、補助、股票基金、集資費、返還利潤、獎賞費、合同違約金（延期付款利息）、包裝打包費、外包裝房租、貯備費、優(yōu)質(zhì)費、運送裝卸費、代收款項、墊款賬款及其他各種各樣性質(zhì)的價外收費標(biāo)準(zhǔn)。凡價外費用，無論其企業(yè)會計制度怎樣計算，均應(yīng)劃入銷售總額測算應(yīng)納稅所得額。但符合條件的代墊運費不包含在銷售總額中。

代墊運費應(yīng)符合兩個條件：

一是托運部門的運輸費開票給買家；

二是賣家將稅票轉(zhuǎn)交到買家。很顯然，該廠收取的賬款不符代墊運費的條件，由于代墊運費是銷售單位在銷售貨物時必須先取出資金支付給托運企業(yè)，然后才向購料方扣除該筆賬款，而且由托運企業(yè)立即開票由銷售方轉(zhuǎn)至購料方。該廠收取的花費應(yīng)歸屬于價外費用里的“代收款項”，應(yīng)伴有在銷售總額中繳納增值稅。該廠老板掌握上述規(guī)定后，表明接受處罰，但希望稅務(wù)行政機關(guān)給與指導(dǎo)，怎樣用合理合法的手段減少負(fù)稅?，F(xiàn)實生活中，企業(yè)在運輸費的處理上有以下二種計劃方案：第一種計劃方案，便是該廠2010年度的做法。結(jié)果是公司組成逃稅，繳稅處罰總共258400元。并且該廠開具的運輸費稅票因為不是運輸單位開具的，取得的這種普票不符稅收法律的規(guī)定，不可以抵稅，造成“同歸于盡”。 第二種計劃方案，采用代墊運費的方式。該廠不顧及銷貨運費，在銷售貨物時直接委托運輸單位運送，讓運輸單位立即開票給購料企業(yè)，先由我廠交給托運企業(yè)運輸費用，然后由我廠向購料企業(yè)扣除運輸費。這類計劃方案下，該廠收取的運輸費不納所得稅，因而當(dāng)初可以少繳所得稅172266.67元。同時由于購料方取得的運輸費稅票符合我國稅法規(guī)定，還能夠向稅務(wù)行政機關(guān)申請抵扣進項稅。針對第二種計劃方案，假如購料方能及時支付，取回錢款沒有大風(fēng)險性，這類計劃方案合情合理。

違反民法的運輸費“籌劃”要慎重

某企業(yè)是增值稅一般納稅人，其出口商品所有授權(quán)委托某貨運公司托運，關(guān)鍵遠(yuǎn)銷廣東省。該企業(yè)連續(xù)兩年稅負(fù)小于我市類似行業(yè)稅負(fù)平倉線。稅務(wù)部門進行繳稅檢查時，在賬目上發(fā)覺疑問，商品銷售單價與成本單價對比稍低、應(yīng)納稅所得額變動率與應(yīng)稅銷售額變動率不配制。

經(jīng)了解獲知，公司為了達(dá)到少繳增值稅的目地，在地稅局單位登記注冊了一家貨運公司。通過與購料方權(quán)益融洽，將一部分產(chǎn)品銷售收入變?yōu)檫\輸成本收益，將本應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的一部分產(chǎn)品銷售收入出具了貨運發(fā)票的運輸費收益。彼此產(chǎn)品購銷合同在價格上要求：商品送至購料方按一噸800元（價稅合計）清算，其中以540元/噸的含稅單價開具增值稅專用發(fā)票，此外以260元/噸的運送價格出具貨品運輸發(fā)票，即采用“藥品兩票制”與購料企業(yè)進行清算。

對于商品銷售單價稍低，而運輸費用大大的高過正常的噸公里數(shù)的情形，檢查員責(zé)令企業(yè)提供貨運公司的相關(guān)運送業(yè)務(wù)情況。卻發(fā)現(xiàn)，貨運公司要以制造業(yè)企業(yè)老總的名義注冊的，且與公司顯著存有關(guān)聯(lián)性。2005年度，公司銷售額累計670萬余元，運輸費收益達(dá)到340萬余元，占產(chǎn)品銷售收入的50%之上。核查，公司運用關(guān)聯(lián)性，將產(chǎn)品銷售收入遷移為運輸成本，額度達(dá)58萬余元，逃稅9.86萬余元。稅務(wù)行政機關(guān)依據(jù)《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定，對該企業(yè)作出了繳稅、處罰并收取違約金的處分決定。

稅款籌劃的前提是合理合法，違反民法的“籌劃”便是偷漏稅，最后要遭受稅收法律的處罰。如果該企業(yè)通過創(chuàng)立一家貨運公司專門負(fù)責(zé)運送，求真務(wù)實，多少錢運輸費就按實出具是多少金額的貨運發(fā)票，能夠合情合理地做到少繳增值稅額的目的?？墒瞧髽I(yè)將銷售額向低稅率的貨運公司遷移，那不是稅款籌劃，而是一種違紀(jì)行為。