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營改增后取得個(gè)人出租房屋專票企業(yè)可否抵扣

答：例：大世娛樂公司2016年初和甲公司簽訂房屋租賃合同，合同約定租金每月1萬元，每半年支付一次。2016年6月底，大世公司支付上半年租金6萬元并取得了增值稅專用發(fā)票。問該6萬元租金對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)是否可以全額抵扣?

解析：

第一步，判斷企業(yè)究竟發(fā)生的是增值稅納稅義務(wù)還是營業(yè)稅納稅義務(wù)，如果是營業(yè)稅納稅義務(wù)，則只能開增值稅普通發(fā)票，取得專票可能涉及開票不符違規(guī)，同時(shí)專票肯定不得抵扣。租賃增值稅與營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間對(duì)比如下：

情形增值稅營業(yè)稅

有預(yù)收款收到預(yù)收款時(shí)收到預(yù)收款時(shí)

合同有約定付款日期按合同約定日期按合同約定日期

合同未約定付款日期按服務(wù)完成日期按應(yīng)稅行為完成日期

注①：這里的收到預(yù)收款時(shí)，是指該部分預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不是指全部款額。如合同約定租金100萬，4月份收到預(yù)收款50萬，5月收到預(yù)收款50萬，在4月收到預(yù)收款時(shí)產(chǎn)生的營業(yè)稅納稅義務(wù)僅指的這50萬，而不是100萬，剩余的50萬在五一后收到，屬于增值稅納稅范圍了。

注②：如果屬于增值稅納稅義務(wù)，如合同約定付款日期是五一后，因?yàn)槲逡磺拔吹胶贤s定付款日期，營業(yè)稅納稅義務(wù)未發(fā)生，這時(shí)候，就屬于增值稅范圍;又如沒有約定付款日期的，五一后服務(wù)完成，同樣屬于增值稅范圍。

第二步：如果屬于增值稅范圍，接下來就需要分析是否能抵扣了。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)租房，如果以前企業(yè)是僅交營業(yè)稅的企業(yè)，雖然按規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生(如上例在六月底發(fā)生增值稅納稅義務(wù))，但是由于租房在五一前是用于營業(yè)稅經(jīng)營，屬于非增值稅，所以對(duì)應(yīng)的，五一前租房款涉及的增值稅應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，五一后的可以抵扣。

營改增后取得個(gè)人出租房屋專票企業(yè)可否抵扣?房屋租金取得專票，首先要判斷是否屬于增值稅納稅義務(wù)范圍;其次，依據(jù)現(xiàn)有36號(hào)文規(guī)定，可以全額抵扣。