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營(yíng)改增后土地資源作價(jià)入股是不是要交稅?

土地資源作價(jià)入股

B企業(yè)將該土地資源及一部分現(xiàn)錢做為注資開設(shè)控股子公司(下稱C企業(yè))，隨后B企業(yè)將C公司的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A房地產(chǎn)企業(yè)。

(一)B企業(yè)將土地資源作價(jià)入股至C企業(yè)

1.所得稅

B企業(yè)以土地資源獲得C公司股權(quán)，歸屬于市場(chǎng)銷售無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)繳納增值稅。B企業(yè)獲得的農(nóng)田在2016年4月30日之前，可選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)繳所得稅，增值稅率為5%，銷售總額為注資做價(jià)扣減獲得該土地所有權(quán)的售價(jià)后的額度為銷售總額。B企業(yè)需給項(xiàng)目公司開票。

2.土增

C企業(yè)獲得土地資源的目的是用以房產(chǎn)開發(fā)，C企業(yè)歸屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。B企業(yè)以土地資源對(duì)C企業(yè)開展增資擴(kuò)股，必須交納土增。

3.合同印花稅

B企業(yè)以土地資源對(duì)C企業(yè)開展增資擴(kuò)股，土地使用權(quán)證書需到國(guó)土部門申請(qǐng)辦理變動(dòng)，增資協(xié)議歸屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，B企業(yè)和C公司均應(yīng)就該協(xié)議書按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”開展貼花紙，征收率為萬分之五，計(jì)稅基礎(chǔ)為土地資源出出資額。

土地使用權(quán)證歸屬于“支配權(quán)、許可證書照”。C企業(yè)獲得土地使用權(quán)證，應(yīng)按件5元貼花紙。C企業(yè)除資金賬簿外的運(yùn)營(yíng)帳本應(yīng)按件貼花紙，每一件5元。資金賬簿(總分類賬)應(yīng)按“注冊(cè)資本和資本公積金”合計(jì)數(shù)為根據(jù)，按萬分之五貼花紙。

4.房產(chǎn)契稅

C企業(yè)為B公司的控股子公司，C企業(yè)獲得B企業(yè)用以增資擴(kuò)股的土地資源，歸屬于同一投資主體內(nèi)部結(jié)構(gòu)所屬企業(yè)中間土地所有權(quán)的劃撥，可免交房產(chǎn)契稅。

5.所得稅

B企業(yè)以土地資源對(duì)C企業(yè)開展增資擴(kuò)股。B企業(yè)應(yīng)按土地資源做價(jià)明確轉(zhuǎn)讓土地收益，有關(guān)土地成本等可在抵扣。

鑒于B企業(yè)接著就應(yīng)將C公司的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A房地產(chǎn)企業(yè)，B企業(yè)不可以可用分期付款交納所得稅的要求，也不能可用“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)獨(dú)特性稅務(wù)解決”的要求。

(二)B企業(yè)轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)

B企業(yè)轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)需交納所得稅，不繳納增值稅，如本地?zé)o獨(dú)特要求一般實(shí)務(wù)操作中不交納土增。B企業(yè)和A房地產(chǎn)企業(yè)就簽署的合同書，彼此應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花紙。

B企業(yè)獲得C公司股權(quán)成本費(fèi)為土地資源做價(jià)額度(假設(shè)現(xiàn)錢注資為零，為理想化狀況)。如涉及到現(xiàn)錢，需在注資現(xiàn)錢記入股份成本費(fèi)。

(三)計(jì)算狀況

B企業(yè)土地資源以不一樣的額度做價(jià)項(xiàng)目投資到C企業(yè)，B企業(yè)和C公司交納的稅金不相同。假定，B企業(yè)以1億人民幣、2.7億人民幣、5.6億人民幣做價(jià)項(xiàng)目投資給C企業(yè)，可較為各稅金的測(cè)算狀況。

操作過程中，B企業(yè)能夠有好處的做價(jià)方法轉(zhuǎn)讓土地，但應(yīng)注意做價(jià)額度正常情況下應(yīng)合乎單獨(dú)交易原則。

C企業(yè)土地收儲(chǔ)

C公司的田地被政府倉儲(chǔ)免交所得稅，因國(guó)家建設(shè)必須土地資源被政府倉儲(chǔ)免交土增。C企業(yè)需向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)遞交相關(guān)資料，申請(qǐng)辦理所得稅、土地資源免征增值稅辦理手續(xù)。

C企業(yè)土地資源被倉儲(chǔ)獲得土地征用補(bǔ)償，應(yīng)記入公司收入總額，計(jì)繳所得稅。獲得土地成本和相關(guān)稅費(fèi)開支可抵扣。

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