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　　一、前言

　　黨的十九屆五中全會繪就了新的征程拼搏宏偉藍圖，“十四五”階段要立足于新發(fā)展環(huán)節(jié)，落實綠色發(fā)展理念，搭建新發(fā)展布局，持續(xù)推動高質量發(fā)展。必須看見的是，翠綠色是“十四五”階段高質量發(fā)展的背景色，促進綠色發(fā)展、推動人與環(huán)境和諧共生是“十四五”階段的首要目標任務之一。2021年4月16日，在中國法德領導人員短視頻高峰會上，中國領導人習總書記公布“我國將爭取于2030年前完成二氧化碳排放做到最高值、2060年前完成碳排放交易，這代表我國做為全球最大的發(fā)達國家，將進行全世界最大碳排放抗壓強度減幅，用全世界在歷史上最少的時間段完成從碳達峰到碳排放交易”。這也是我國做為承擔責任強國向國際社會做出的莊重服務承諾，也是“十四五”階段乃至更長時期務必保持的總體目標。

　　現階段，氣候問題變成危害全球經濟發(fā)展趨勢的主要要素，海平面、極端化天氣狀況及物種多樣性驟減等比較嚴重妨礙了全球經濟發(fā)展趨勢。Harris等(2017)科學研究表明，氣候問題對世界經濟導致2%至10%的危害。因為世界各國解決工作能力的差別，氣候問題將進一步放大發(fā)達國家與西方國家間的差別，加重貧富不均狀況，進而危害聯合國組織千年發(fā)展目標的完成，也將阻攔人們共同命運搭建。依據聯合國組織氣候架構條例學術部的統(tǒng)計分析，2020年全世界碳排放交易服務承諾方提升了一倍。我國、日本和韓等國相繼添加碳排放交易隊伍，服務承諾添加“奔向零碳”(race to zero)主題活動的公司組員已經遍及全世界GDP12%的市場份額

　　2021年是“十四五”整體規(guī)劃的穩(wěn)中求進，也是中國完成碳達峰的關鍵時期和推動碳排放交易的發(fā)展期。在我國要搞好減少碳排放抗壓強度的相應工作中，既要推動能源結構轉型發(fā)展，搭建綠色能源;也需要促進產業(yè)轉型升級，完成低碳環(huán)保轉型發(fā)展，并以高新科技為關鍵支撐點，推動創(chuàng)新發(fā)展。在這里一環(huán)節(jié)中，應充分運用稅款在國家治理中的基本性、支柱性、保障性住房功效，根據稅收優(yōu)惠助推綠色發(fā)展。2021年全國各地稅務工作中會議強調，“十三五”階段在我國產生了以環(huán)境稅、資源稅、耕地占用稅“多稅共治”、以系統(tǒng)化稅收優(yōu)惠“多策融合”的翠綠色稅款管理體系架構。理應說，翠綠色稅款管理體系結構的建立對以后在我國綠色發(fā)展將造成巨大助推。但與此同時還要了解到，已經有的翠綠色稅款管理體系與“十四五”階段在我國綠色發(fā)展的宏偉總體目標中間也有一定差別，務必進一步完善和發(fā)展趨勢在我國翠綠色稅款管理體系架構。一方面，要立足于實際，根據社會主義民主社會主義社會稅款管理體系發(fā)展趨勢合乎中國國情的翠綠色稅款管理體系;另一方面，要參考海外翠綠色稅款管理體系全新發(fā)展趨勢，匯總關聯性規(guī)律性，提煉出合乎中國特色市場經濟體制的稅款工作經驗。日原是我國一衣帶水的周邊國家，兩國之間有著相同的綠色發(fā)展總體目標。文中擬剖析討論日本近些年碳稅發(fā)展趨向及面對的有關問題，以期為在我國“十四五”階段翠綠色稅款管理體系發(fā)展趨勢帶來參照。

　　二、日本碳稅發(fā)展趨向剖析

　　哲學領域普遍認為，政府部門減少碳排放更為高效的專用工具是碳稅等環(huán)境保護稅現行政策(Baumol等，1988)。碳稅是環(huán)境保護稅的一種，關鍵對于二氧化碳排放繳稅，致力于根據減少二氧化碳排放來緩解全球氣候變暖，維護地理環(huán)境。1990年德國變成第一個引進碳稅的我國，伴隨著《京都條約》和《巴黎協定》的相繼頒布，碳稅慢慢被世界各國所接納。1997年《京都條約》制訂后，日本積極開展氣候問題整治，于1998年發(fā)布《全球氣候變暖對策推進法》，以解決氣候問題。2007年日本逐漸征繳碳稅，那時候名叫環(huán)境保護稅，是對于二氧化碳排放征繳的單獨稅收，征收率為2400日元/噸碳。2010年日本內閣制府根據《全球氣候變暖對策基本法案》，確立2020年以前日本溫室氣體排放成交量放大1990年降低25%的總體目標。2011年日本對碳稅征繳方法和征收率開展改革創(chuàng)新，將碳稅做為原油煤碳稅的附加稅稅率征繳，征收基本由依照化石能源的二氧化碳碳含量征繳，改成依照化石能源的二氧化碳消耗量征繳，征收率為289日元/噸二氧化碳消耗量。2012年10月1日，日本正式開始對原油、煤碳和液化石油氣等電力能源繳稅，碳稅更名為全球氣候變暖防范措施稅。因為2011年福島第一核電站泄漏造成核電運行率減少，2013年日本將2020年較1990年節(jié)能減排25%的總體目標改成較2005年節(jié)能減排3.8%的短期內總體目標。依據《巴黎協定》，2016年日本確立2030年比2013年節(jié)能減排26%的中后期總體目標和2050年較2013年節(jié)能減排80%的長時間總體目標。2020年10月，日本總統(tǒng)菅義偉在當政后第一場演講中表明，日本將專注于在2050年之內完成碳排放交易。2020年12月，日本自然環(huán)境省和日本國立大學自然環(huán)境研究院協同發(fā)布的2019年日本溫室氣體排放資料顯示，2019年日本溫室氣體排放量同比減少2.7%，較2005年降低12.2%。2020年12月25日，日本政府部門發(fā)布《綠色增長戰(zhàn)略》，對14個關鍵行業(yè)明確提出2030年至2050年必須完成的總體目標，并談及引進碳稅可以抑止公司二氧化碳消耗量，推動工業(yè)節(jié)能自主創(chuàng)新。在日本碳稅改革創(chuàng)新全過程中，有三個至關重要問題非常值得關心：

　　其一，從總體實施實際效果看來，日本征收碳稅可以產生雙向收益(Double Dividend)。碳稅做為一種環(huán)境保護稅，一方面可以有效的減少碳排放，緩解全球氣候變暖，減少氣候問題給社會經濟導致的不良影響;另一方面，碳稅征繳可以提升財政總收入。假如在維持財政總收入不會改變的情形下，根據收取碳稅提升的財政總收入來減少資產和工作有關稅賦，那麼降稅會減少對要素市場的稅賦歪曲，進而推動社會經濟發(fā)展。因為碳稅可以產生“自然環(huán)境收益”和“高效率收益”的雙向收益，促使哲學領域適用征收碳稅等環(huán)境保護稅。Lee等(2012)剖析探討了2012年日本以附加稅稅率方法征繳碳稅后工資的危害，數據顯示征收碳稅將產生傳統(tǒng)式能源需求的升高，交易也隨價錢升高發(fā)生一些較小幅度減少，與此同時碳稅歸還日本政府部門產生財政收入。假如碳稅征收率提高，且碳稅款入獲得合理運用，那麼碳稅將可以推動經濟發(fā)展長期性發(fā)展趨勢。Ikefuji等(2020)根據理論模型強調，在日本等我國經濟長期性停滯不前的情形下，碳稅等環(huán)境保護稅的引進可以有效的減輕總供給停滯不前，刺激性個人單位學生就業(yè)提高，學生就業(yè)提高產生的收益提高會進一步推動交易提高，最后將有利于日本經濟發(fā)展擺脫停滯不前情況。Lee等(2018)偏重于科學研究了日本碳稅不一樣方向的“高效率收益”，即在確保財政總收入不會改變的情形下，運用碳稅財政收入來取代別的財政收入，別的財政收入被取代代表著對于此事稅收開展降稅。畢業(yè)論文計算了此邏輯性下不一樣稅收降稅對經濟發(fā)展的積極危害，科學研究數據顯示，碳稅取代所得稅是完成“高效率收益”的最重要途徑。所得稅的降稅事實上提升了農村居民實際工資，從而刺激消費提高，最后將有益于經濟發(fā)展。碳稅取代個人所得稅也可以帶來相近刺激性經濟發(fā)展的功效。個人所得稅減少將產生工資收入提升，從而產生交易開支提升，最后將推動總供給升高，進而刺激性社會經濟發(fā)展。實際效果最不顯著的是碳稅取代社會保險費顧主交納一部分。盡管降低顧主交納一部分后減少了公司運營成本，但因為價錢剛度等要素，一部分顧客不可以得到有關盈利，因而這一途徑面臨的經濟發(fā)展實際效果最不顯著。小嶋公史等(2018)根據日本節(jié)能減排中后期總體目標和長久總體目標，應用歐盟國家電力能源-自然環(huán)境-經濟模型(Energy-Environment-Economy Model for Europe，E3ME)，對日本2030年和2050年以前的碳稅征收率趨勢分析、二氧化碳節(jié)能減排總體目標和未來的能源構造完成了反推科學研究。預測分析表明，到2050年時太陽能發(fā)電、水可、風力和生物能源等可再生資源將占日本電力能源占比的一半以上，到時候社保能力和經濟增長率都將有一定的提高。可是因為碳稅存有一定“累退性”，在完成2030年和2050年節(jié)能減排總體目標時，以基尼指數幾何平均0.377為標準，日本基尼指數將于2030年和2050年各自漲至0.380和0.385，即人均收入差別將被放大。因而，提高特困戶群體的退稅款是抵抗“累退性”的必需方式。

　　其二，從具體實行視角看來，日本碳稅改革創(chuàng)新幅度尚需加強。盡管碳稅的雙向收益獲得哲學領域普遍認可，但結合實際日本碳稅征繳幅度顯著不夠。從表1可以看得出，日本碳稅水準顯著小于歐洲國家碳稅水準。Lee等(2012)在剖析日本碳稅稅收制度時強調，過低的碳稅水準對碳排放的危害過小，且較難對日本經濟發(fā)展造成主要危害。就算是較早征收碳稅的OECD會員國，具體征繳中也長期存在征繳幅度較差及征繳范疇太窄問題(王智烜等，2019)。緣故主要是我國必須均衡征繳碳稅產生的短時間和長期性危害，盡管哲學領域廣泛適用長期性雙向收益效用，但征繳碳稅短時間的確提升了被征繳公司的成本費。尤其是當碳稅集中化在能源行業(yè)征繳時，對道路運輸等現代服務業(yè)的危害會根據全產業(yè)鏈傳輸至上中下游。武藤慎一等(2013)應用一般均衡實體模型對日本碳稅執(zhí)行后節(jié)能減排實際效果和產生的社會經濟危害開展測算，結果顯示碳稅盡管為政府部門提升了財政總收入，但造成煤碳產品、運送器械、船運領域和房地產行業(yè)的具體GDP大幅度降低，給應用傳統(tǒng)式資源的有關公司提供財產損失。因而，包含日本以內的很多國家在征繳碳稅時，為防止公司和群眾的壓力大幅度提升，廣泛采用漸近增長的傳統(tǒng)方法。日本征收全球氣候變暖防范措施稅時，分三次(2012年10月、2014年4月和2016年4月)上漲征收率，給與群眾一定穩(wěn)定期，防止經營者短時間的壓力猛增。Lee等(2012)覺得，應將碳稅價錢提升37倍以上，才可以產生碳排放20%的降低，從而具體危害公司和消費行為，推動日本向翠綠色經濟轉型。龜岡澪等(2019)研究發(fā)現，征繳碳稅造成日本一部分產業(yè)鏈的銷售市場漲價，使特困戶家中、嚴寒地域家中和老人家中的均值支出擴大，解決價錢漲幅過大的產業(yè)鏈給與免減對策，以減輕特殊日本家中的經濟壓力。依照日本電力能源均值需求量估計，在進行三次征收率上漲后，均值每一個日本家中每一年約提升1228日元的附加碳稅壓力。日本自然環(huán)境省號召群眾根據節(jié)能減排來減少稅賦，如將夏天空調溫度設定提升1℃，冬天暖氣溫度設置降低1℃，每一年就可以降低33Kg二氧化碳排放，可節(jié)省1800日元稅費。

　　其三，從碳節(jié)能減排全局性分配看來，日本碳稅務必與其它有關現行政策密切配合。在執(zhí)行碳稅現行政策的歷程中，日本政府部門了解到碳稅現行政策務必與別的現行政策相互配合，才可以讓碳稅充分運用功效。在執(zhí)行碳稅現行政策以前，2011年3月，日本福島縣周邊產生9.0級超大地震災害，福島核電站遭受大海嘯沖擊性導致前蘇聯切爾諾貝利安全事故至今最明顯的核電站事故。傷亡事故后，日本社會意識到核電的風險，為答復群眾關注，日本政府部門逐漸“紅棗去核”過程，即減少對核電的依賴感。2012年逐漸執(zhí)行的碳稅致力于減少傳統(tǒng)式資源的應用，使日本社會發(fā)展轉為應用綠色能源。而在很大的“紅棗去核”成本費以及他綠色能源相對性貧乏的情形下，日本政府部門在增加碳稅征繳抗壓強度和爭取能源轉型上體現得瞻前顧后。Pollitt等(2014)研究發(fā)現，減少核能發(fā)電確實會產生GDP降低，可是要是能融合能源需求的靈便調節(jié)、合理的碳稅現行政策和有關財政收入的合理安排，則可以完成碳排放減少和GDP提高，即征繳碳稅的雙向收益可以有效的減少“紅棗去核”產生的不良危害。盡管基礎理論仿真模擬科學研究的結論十分理想化，但在真實中應用卻十分困難，由于實體模型數據顯示日本政府部門必須將碳稅提升至513美金/噸的水準，這一舉措顯而易見過度極端化。因為碳稅水準太低，日本日本東京和埼玉地域運用碳排放交易架構(Emissions Trading Scheme，ETS)開展填補，總體來說，碳稅與碳稅架構的融合非常值得探尋(Arimura等，2020)。

　　三、啟發(fā)與提議

　　融合日本碳稅的發(fā)展趨向及工作經驗，小編對在我國翠綠色稅款管理體系發(fā)展趨勢明確提出下面幾點提議：

　　第一，用心科學研究碳稅等翠綠色稅收在中國征收的可行性分析，完成雙向收益等總體目標?！吨腥A人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》第三十九章“加速發(fā)展趨勢方法翠綠色轉型發(fā)展”強調，執(zhí)行有益于綠色環(huán)保和網絡資源開發(fā)利用的稅收優(yōu)惠。2021年3月15日，習總書記在中間財經委員會第九次大會上發(fā)布重要批示，注重要把碳達峰、碳排放交易列入生態(tài)文明建設總體合理布局，要健全有益于翠綠色低碳環(huán)保發(fā)展的稅務、價錢、金融業(yè)、土地資源、公開招標等現行政策，加速推進碳排放交易。從稅款視角看來，根據稅收優(yōu)惠打好完成“碳達峰、碳排放交易”這一場硬戰(zhàn)，是“十四五”階段深層次認真貫徹習總書記生態(tài)文明建設觀念的主要具體內容。現階段，在我國翠綠色稅款管理體系已經創(chuàng)建，但間距配對“碳達峰、碳排放交易”的稅款管理體系也有很多工作中要進行。現階段在我國稅收優(yōu)惠解決氣候問題也有一定薄弱點，并沒有對二氧化碳排放開展確立繳稅的稅收，環(huán)境保護稅、成品油消費稅以及他稅收能不能合理推動二氧化碳節(jié)能減排仍不確立。在不斷完善和提升當代翠綠色稅款管理體系的歷程中，既要提升應稅碳排放計量檢定工作中，打好翠綠色稅收制度基本;也需要加強“碳達峰、碳排放交易”稅務稅收優(yōu)惠科學研究，為管理決策單位給予理論研究參照。與此同時，要參考包含日本以內的世界各地工作經驗，充分發(fā)揮碳稅等翠綠色稅收長期性雙向收益效用，保證根據翠綠色稅款管理體系完成改進自然環(huán)境和推動社會經濟綠色發(fā)展的共贏局勢。根據這一總體目標，在宏觀經濟層次上解決推動社會經濟節(jié)約資源的稅收優(yōu)惠做加減法，既加強新能源建設，又要促進傳統(tǒng)式電力能源開展轉型發(fā)展;還需要對道路運輸等碳排放關鍵領域做加減法，根據稅收優(yōu)惠減少這種領域的碳排放。與此同時，還需要重視稅收優(yōu)惠對外部經濟層次的引導，如應關心自然環(huán)境、社會發(fā)展和企業(yè)治理(Environment，Social Responsibility and Corporate Governance，ESG)中的稅務問題，根據有關稅款引導推動公司等外部經濟個人積極完成翠綠色轉型發(fā)展。

　　第二，堅持不懈系統(tǒng)軟件意識，堅持實事求是策劃促進翠綠色稅款管理體系發(fā)展趨勢。“十四五”階段初次明確提出堅持不懈系統(tǒng)軟件意識，這也是中共中央根據社會經驗在新的征程中做出的重要基礎理論簡述。融合日本碳稅執(zhí)行過程，應用系統(tǒng)軟件意識策劃促進翠綠色稅款管理體系發(fā)展趨勢，小編覺得有三個層面工作經驗非常值得參考：一是加強碳排放體制相互配合。在日本，一部分政府根據促進碳稅與碳排放交易的合理融合來減少本地碳排放水準?！笆奈濉彪A段在我國將健全有益于翠綠色低碳環(huán)保發(fā)展的稅務、價錢、金融業(yè)、土地資源、公開招標等現行政策，要重視稅款與財政局、稅款與金融業(yè)、稅款與價錢等制度的融洽相互配合。在這里一環(huán)節(jié)中，尤其要留意現行政策執(zhí)行幅度，從日本具體實行水平看來，翠綠色稅收優(yōu)惠需確保一定幅度，才可以做到節(jié)能減排實際效果。但與此同時還要關心稅收優(yōu)惠的短期內實際效果，盡量減少稅收征管抗壓強度過大對經濟發(fā)展產生的負面影響。二是加強邊境稅與地區(qū)稅的相互配合?，F階段絕大多數國家仍過度關心碳稅等地區(qū)稅調節(jié)，忽略邊境稅調節(jié)。假如中國翠綠色稅收制度調節(jié)過多，中國相關產品將遭受海外碳排放調節(jié)較低我國的沖擊性。應加強邊境稅與地區(qū)稅相互配合，既要科學研究日本征收碳稅的危害，更要關心歐盟國家碳界限保障機制(Carbon Border Adjustment Mechanism,CBAM)的合理化。三是根據發(fā)展趨勢翠綠色稅款管理體系變化人民核心理念。翠綠色稅款管理體系致力于提倡簡潔適當、翠綠色低碳環(huán)保的生活習慣，讓眾多群眾了解到翠綠色轉型發(fā)展關乎中華文化不斷發(fā)展趨勢。2018年日本決策實行《第五次環(huán)境基本計劃》，推動以可持續(xù)發(fā)展觀文化教育(Education for Sustainable Development，ESD)為基本的環(huán)境教育教案，從院校、家中和初入職場文化教育下手，激勵根據獎勵制度鼓勵一般群眾、學校學生和初入職場工作員獨立進行到生態(tài)環(huán)境保護實踐活動中去，并規(guī)定各省市廳協同為全國教師進行環(huán)境教育教案有關學習培訓，加強生態(tài)環(huán)境保護人才培養(yǎng)。根據搭建生態(tài)環(huán)境保護實踐活動產業(yè)基地，讓整體人民自發(fā)地高度重視生態(tài)環(huán)境保護，被日本政府部門視作人民生態(tài)環(huán)境保護觀念文化教育的主要途徑，是完成低碳環(huán)保社會發(fā)展和當然相互依存社會發(fā)展的必由之路。在我國應號召有關組織架構一同搭建生態(tài)環(huán)境保護教育基地，提升人民參加實踐活動的可能和場地，一同推動生態(tài)環(huán)境保護制度的執(zhí)行。

　　第三，從國際稅收視角考慮，務必見到翠綠色稅款產生的國際稅收協作突破口。當今社會正經驗近百年并未之變局，新式新冠病毒新冠肺炎新冠疫情深遠影響全世界全產業(yè)鏈，全球經濟多變性和可變性顯著增加，貿易保護主義、保護主義、單邊主義對全球和平發(fā)展道路造成威脅。在世界各國快速發(fā)展自然環(huán)境遭遇繁雜轉變的情形下，在我國更應加強國際交流，凝聚共識解決安全風險考驗。2021年1月，特朗普總統(tǒng)潘基文簽定了新的解決氣候問題行政部門令。日本、韓等我國接連公布將于2050年完成碳排放交易。融合我國“碳達峰、碳排放交易”的服務承諾，全球首要我國在解決全球氣候變化上有著一致性。應借此為突破口，加強翠綠色稅款協作，擴展中日韓乃至亞洲地區(qū)的發(fā)展趨勢的共識，構建有益于在我國改革發(fā)展的環(huán)境因素。與此同時，積極主動同世界各國一道基本建設翠綠色古絲綢之路，使“一帶一路”沿途我國(地域)更為認可人們共同命運核心理念。充分發(fā)揮“一帶一路”稅收管理協作體制的帶領功效，擴展翠綠色稅收管理協作室內空間，為進一步充分發(fā)揮稅款在國家治理中的基本性、保障性住房和支柱性功效增加驅動力。

　　(文中為選節(jié)，全文刊登于《國際稅收》2021年第5期)