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稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》精神實(shí)質(zhì) 以稅款風(fēng)險(xiǎn)性為導(dǎo)向性精確執(zhí)行稅務(wù)管控

我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局稽查局 2021年04月29日

　　為進(jìn)一步貫徹執(zhí)行中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局規(guī)定全國(guó)各地稅務(wù)單位以稅款風(fēng)險(xiǎn)性為導(dǎo)向性、以“雙隨機(jī)、一公布”為基本上方法，對(duì)于躲避稅問(wèn)題高發(fā)的重點(diǎn)區(qū)域，適度增強(qiáng)抽檢占比，井然有序進(jìn)行任意抽樣檢查，精確執(zhí)行稅務(wù)管控，打壓稅收違紀(jì)行為，維護(hù)遵紀(jì)守法誠(chéng)信為本，維護(hù)保養(yǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅款紀(jì)律，維護(hù)保養(yǎng)中國(guó)稅收安全性，維護(hù)保養(yǎng)社會(huì)發(fā)展公平與正義。

　　一是對(duì)焦重點(diǎn)區(qū)域。緊緊圍繞網(wǎng)絡(luò)輿論監(jiān)督和廣大群眾關(guān)心，對(duì)于農(nóng)副食品生產(chǎn)制造、廢舊物資回收回收運(yùn)用、大宗商品現(xiàn)貨（如煤碳、不銹鋼板材、電解鎳、金子）銷貨、盈利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、美容醫(yī)療、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、中介服務(wù)、高工資群體公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓等領(lǐng)域和行業(yè)，關(guān)鍵依法查處虛開(kāi)發(fā)票（及接納虛開(kāi)發(fā)票）稅票、瞞報(bào)收益、虛造成本費(fèi)、運(yùn)用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易故意稅款籌劃及其運(yùn)用新式運(yùn)營(yíng)模式躲避稅等稅收違紀(jì)行為。

　　二是堅(jiān)持不懈風(fēng)險(xiǎn)性導(dǎo)向性。以“個(gè)人信用＋風(fēng)險(xiǎn)性”管控為基本，對(duì)于以上重點(diǎn)區(qū)域，加強(qiáng)稅款互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，依據(jù)稅款風(fēng)險(xiǎn)性適度提升“雙隨機(jī)、一公布”抽樣檢查占比。堅(jiān)持不懈“零風(fēng)險(xiǎn)不進(jìn)戶”，避免隨意稽查，未看到顯著稅款違反規(guī)定疑問(wèn)和案件線索的，一般不確定性為查驗(yàn)?zāi)繕?biāo)，切實(shí)正確引導(dǎo)繳稅遵循。

　　三是規(guī)范執(zhí)法程序流程。進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)系統(tǒng)軟件組織實(shí)施“雙隨機(jī)”抽樣檢查的具體方法，探尋產(chǎn)生案例解剖學(xué)式調(diào)查查驗(yàn)、機(jī)構(gòu)領(lǐng)域自糾自查、執(zhí)行關(guān)鍵查驗(yàn)的監(jiān)管整治方式，進(jìn)一步整治標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)區(qū)域稅款紀(jì)律。用心搞好查補(bǔ)稅金的機(jī)構(gòu)進(jìn)庫(kù)工作中，提高監(jiān)管稽查實(shí)際效果。堅(jiān)持不懈稽查公開(kāi)化，主動(dòng)接納社會(huì)監(jiān)督。

　　四是推進(jìn)協(xié)同管控。積極開(kāi)展市場(chǎng)管理行業(yè)單位協(xié)同任意抽樣檢查工作方案，產(chǎn)生稅款共建共享協(xié)力。進(jìn)一步建立完善稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)、中國(guó)海關(guān)和央行協(xié)同打壓虛開(kāi)發(fā)票偷逃稅五部委合作體制，精確合理打壓“假公司”“假出入口”“假申請(qǐng)”等違紀(jì)行為。進(jìn)一步強(qiáng)化稅警合作，推行稅警彼此系統(tǒng)化、信息化管理、常態(tài)協(xié)同審理案件，提高打壓幅度，展示出企業(yè)所得稅法權(quán)威性。

2010年9月的報(bào)導(dǎo)——

稅收風(fēng)險(xiǎn)性早防止 <我國(guó)稅務(wù)報(bào) 張麗芹>

　　可以推斷，2009年稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的稅收征管、監(jiān)管幅度將趨嚴(yán)。

　　公司應(yīng)提早掌握稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變很有可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)性。

　　許多經(jīng)濟(jì)師覺(jué)得，我國(guó)經(jīng)濟(jì)真真正正的嚴(yán)冬在2009年。

　　2009年在我國(guó)公司很有可能將面對(duì)著更嚴(yán)峻的考驗(yàn)，而這無(wú)形之中也擴(kuò)大了在我國(guó)2009年財(cái)政局收入支出的難度系數(shù)。確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)提高、保持社會(huì)穩(wěn)定、刺激消費(fèi)及其項(xiàng)目投資基礎(chǔ)設(shè)施都必須財(cái)政總收入的支撐點(diǎn)，而財(cái)政總收入的源頭主要是財(cái)政收入。根據(jù)那樣一種局勢(shì)，我們可以推斷，2009年稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的稅收征管、監(jiān)管幅度將趨向嚴(yán)苛。

　　做為公司，趁勢(shì)當(dāng)中不但要在經(jīng)營(yíng)管理層面再次找尋新的突破點(diǎn)，還應(yīng)密切關(guān)注宏觀調(diào)控方式及其公司的稅收優(yōu)惠。一方面要積極主動(dòng)掌握把握稅收優(yōu)惠，立即對(duì)稅收優(yōu)惠的管控作出便捷反映，減少公司的稅務(wù)成本費(fèi)；另一方面密切關(guān)注稅收優(yōu)惠并從容應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，預(yù)防很有可能面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性，將其切實(shí)落實(shí)。

　　2008年在我國(guó)的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變有一些令人目不暇接，公司必須關(guān)心關(guān)鍵稅收的現(xiàn)行政策變動(dòng)及有關(guān)安全風(fēng)險(xiǎn)。

　　所得稅
　　為解決全球金融危機(jī)給在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不良危害，勤奮擴(kuò)張要求，推動(dòng)公司機(jī)器設(shè)備投入和擴(kuò)張生產(chǎn)制造，維持我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定較快提高，在我國(guó)全面推進(jìn)了增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新，要求自2009年1月1日起，容許抵稅購(gòu)入固資的進(jìn)項(xiàng)稅。公司在實(shí)務(wù)中特別注意本次增值稅改革的一些重要的轉(zhuǎn)變點(diǎn)及其將會(huì)給公司提供的風(fēng)險(xiǎn)性。
　　1．抵稅范疇。為阻塞因抵稅購(gòu)入固資的進(jìn)項(xiàng)稅很有可能產(chǎn)生的稅款系統(tǒng)漏洞，修定后的《增值稅暫行條例》要求：與公司技術(shù)性升級(jí)不相干且非常容易混為消費(fèi)的自購(gòu)日用品（如汽車、游船等）含有的進(jìn)項(xiàng)稅，不可給予抵稅。

　　此外，購(gòu)入固資以及有關(guān)的裝卸費(fèi)均可抵稅（備注名稱：并不是全部運(yùn)輸費(fèi)均可抵稅，如果是用以生產(chǎn)制造免稅政策設(shè)備的固資，則該財(cái)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅以及運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵稅）。依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全國(guó)各地執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新多個(gè)問(wèn)題的通告》（稅務(wù)[2008]170號(hào)），“自2009年1月1日起，所得稅一般納稅人購(gòu)入（包含接受捐贈(zèng)、實(shí)體項(xiàng)目投資）或是自做（包含擴(kuò)建工程、組裝）固資產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，可依據(jù)新的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)要求，憑所得稅專票、中國(guó)海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書(shū)和裝卸費(fèi)清算票據(jù)從銷項(xiàng)稅中抵稅。”在這里提示公司應(yīng)在獲得所得稅專票時(shí)立即開(kāi)展驗(yàn)證，針對(duì)一些購(gòu)入固資等的狀況，如沒(méi)法明確是不是屬于可抵稅范疇，提議先開(kāi)展驗(yàn)證，防止一些可抵稅新項(xiàng)目因逾期沒(méi)法驗(yàn)證而無(wú)法抵稅的風(fēng)險(xiǎn)性。

　　2．跨期抵稅。依據(jù)稅務(wù)[2008]170號(hào)要求，“經(jīng)營(yíng)者容許抵減的固資進(jìn)項(xiàng)稅，就是指經(jīng)營(yíng)者2009年1月1日之后（含1月1日）具體產(chǎn)生，并獲得2009年1月1日之后出具的所得稅繳稅憑據(jù)上標(biāo)明的或是根據(jù)所得稅繳稅憑據(jù)測(cè)算的所得稅稅款?！?/p>

　　這里有雙層含意：一是容許抵減的固資具體購(gòu)入個(gè)人行為產(chǎn)生的時(shí)段問(wèn)題。小編覺(jué)得，可以根據(jù)新增值稅條例及實(shí)施辦法中針對(duì)所得稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)間段的要求來(lái)開(kāi)展實(shí)際屬期的判斷。二是容許抵減的固資進(jìn)項(xiàng)稅繳稅憑據(jù)須為2009年1月1日之后出具、獲得并通過(guò)驗(yàn)證的。針對(duì)有一些公司為了更好地得到抵稅而將原來(lái)在2008年度產(chǎn)生的固資購(gòu)置個(gè)人行為以退票費(fèi)方法再次在2009年出具的狀況，很可能為公司提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

　　3．一般納稅人市場(chǎng)銷售自身應(yīng)用過(guò)的物件。針對(duì)應(yīng)用過(guò)的屬于規(guī)章第十條要求不可抵稅且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固資，按簡(jiǎn)單方法依4%增值稅率遞減征繳所得稅。針對(duì)應(yīng)用過(guò)的別的固資，依照《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全國(guó)各地執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新多個(gè)問(wèn)題的通告》（稅務(wù)[2008]170號(hào)）第四條的要求實(shí)行。

　　有關(guān)這一點(diǎn)提示公司要留意2個(gè)問(wèn)題：一是固資售賣時(shí)適用的現(xiàn)行政策不僅必須區(qū)別此項(xiàng)固資購(gòu)買時(shí)的差異情形開(kāi)展交稅，并且還需要看公司售賣時(shí)需開(kāi)票的狀況，假如公司辦理所得稅專票則不可以依照4% 遞減征繳的特惠征收率來(lái)交稅；二是針對(duì)購(gòu)買固資的公司來(lái)講，無(wú)論所選購(gòu)的是新機(jī)器設(shè)備或是舊機(jī)器設(shè)備，只需購(gòu)買方可以獲得此項(xiàng)固資的企業(yè)增值稅專票，并合乎規(guī)章中所明文規(guī)定的抵稅標(biāo)準(zhǔn)，均可依照有關(guān)制度開(kāi)展驗(yàn)證及抵稅。

　　除此之外，減少了小規(guī)模的增值稅率。修訂前小規(guī)模分成工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)服務(wù)兩大類，所得稅增值稅率各自為6%和4%。修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模不會(huì)再差別工業(yè)生產(chǎn)和行業(yè)的稅率，將增值稅率統(tǒng)一降到3%。

　　增值稅
　　新施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，必須導(dǎo)致公司留意的有兩個(gè)問(wèn)題：
　　第一，與《增值稅暫行條例》對(duì)接，將納稅申報(bào)期限也由10天增加至15天，而且進(jìn)一步明確了對(duì)海外經(jīng)營(yíng)者如何確定義務(wù)人、繳納責(zé)任產(chǎn)生時(shí)長(zhǎng)、繳納地址和繳納限期的要求。

　　第二，更改了原先規(guī)章中要求的增值稅經(jīng)營(yíng)者給予應(yīng)稅服務(wù)的繳稅地址。

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條要求，“經(jīng)營(yíng)者給予應(yīng)稅服務(wù)理應(yīng)向其組織所在城市或是居所的負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。可是，經(jīng)營(yíng)者給予的建筑行業(yè)勞務(wù)公司及其國(guó)務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求的別的應(yīng)稅服務(wù)，理應(yīng)向應(yīng)稅服務(wù)案發(fā)地的負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)納稅申報(bào)?！边@里有雙層含意：一是增值稅勞務(wù)公司理應(yīng)在組織所在城市開(kāi)展納稅申報(bào)，更改了原規(guī)章中規(guī)定向“勞務(wù)公司案發(fā)地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)”申請(qǐng)的標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)許多公司而言應(yīng)當(dāng)說(shuō)成更易于實(shí)際操作了；二是建筑行業(yè)的勞務(wù)公司仍應(yīng)再次在應(yīng)稅服務(wù)案發(fā)地開(kāi)展納稅申報(bào)。公司在實(shí)際實(shí)際操作中特別注意區(qū)別不一樣狀況各自適用不一樣現(xiàn)行政策，防止繳稅風(fēng)險(xiǎn)性。

　　所得稅
　　2008年1月1日起逐漸執(zhí)行的新企業(yè)所得稅法及條例全文，一直是公司密切關(guān)注的網(wǎng)絡(luò)熱點(diǎn)。提示公司必須重點(diǎn)關(guān)注的有以下幾個(gè)方面：
　　1. 稅收優(yōu)惠。公司要密切關(guān)注新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠并盡可能用實(shí)用足。針對(duì)新企業(yè)所得稅法管理體系下的稅收優(yōu)惠不僅有從2008 年起即宣布廢除不會(huì)再執(zhí)行的現(xiàn)行政策，也是有在合乎一定情況下可以執(zhí)行銜接的政策優(yōu)惠，此外也有一部分是在舊法管理體系下可以執(zhí)行期滿的政策優(yōu)惠。公司必須留意的是政策優(yōu)惠的主要內(nèi)容、必須滿足的標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際評(píng)定管理?xiàng)l例及其企業(yè)所得稅法對(duì)公司成本核算層面的規(guī)定。

　　2. 工資薪金所得扣減。企業(yè)所得稅法條例全文第三十四條要求，“公司產(chǎn)生的合理性的工資薪金所得開(kāi)支，準(zhǔn)許扣減?！倍饲肮嫉摹段覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問(wèn)題的通告》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）則對(duì)于此事進(jìn)行了明文規(guī)定：有效的工資薪金所得就是指公司依照股東會(huì)、董事會(huì)、薪酬聯(lián)合會(huì)或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金所得規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得，而且提供了稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金所得開(kāi)展合理化確定時(shí)可以根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。該文件中針對(duì)薪水和福利費(fèi)范疇的要求也是需要公司重點(diǎn)關(guān)注的具體內(nèi)容。

　　針對(duì)公司來(lái)講，必須立即作出稅款分配，即公司需制訂標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金所得規(guī)章制度，對(duì)具體下發(fā)的工資薪金所得，要立即代收代繳個(gè)人所得稅。而對(duì)一些習(xí)慣以派發(fā)各種各樣補(bǔ)助替代薪水的公司，則必須檢查一下是不是必須對(duì)公司的工資管理制度作出對(duì)應(yīng)的調(diào)節(jié)。在新企業(yè)所得稅法管理體系下，依據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)資料的要求不言而喻，公司假如能將各種各樣補(bǔ)助撤銷，代之以固定不動(dòng)月薪的類型會(huì)更有益于減少稅賦水準(zhǔn)。除此之外，針對(duì)公司產(chǎn)生的員工福利費(fèi)，該文件中要求公司應(yīng)當(dāng)直接設(shè)定帳簿，并沒(méi)有直接設(shè)定帳簿精確計(jì)算的，可能遭遇稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)性。

　　3. 捐贈(zèng)支出抵扣。企業(yè)所得稅法和條例全文針對(duì)公司產(chǎn)生的公益性捐贈(zèng)開(kāi)支作出了相應(yīng)的要求，但我們針對(duì)企業(yè)虧損怎樣扣減一直有著不一樣的了解。日前，《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、中國(guó)民政部有關(guān)公益性捐贈(zèng)抵扣相關(guān)問(wèn)題的通告》( 稅務(wù)[2008]160號(hào)) 對(duì)于此事進(jìn)行確立，“公司根據(jù)服務(wù)性社團(tuán)組織或是縣級(jí)以上政府以及單位，用以公益慈善的捐贈(zèng)支出，在年終資產(chǎn)總額12%之內(nèi)的一部分，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)扣減。本年度資產(chǎn)總額，就是指公司按照國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求計(jì)算出來(lái)的超過(guò)零的金額?！边@兒可以解釋為，假如公司的資產(chǎn)總額是虧本，應(yīng)不允許扣減公益性捐贈(zèng)開(kāi)支。這一點(diǎn)必須公司提前搞好整體規(guī)劃。

　　房地產(chǎn)稅
　　國(guó)務(wù)院令令第546號(hào)公布：自2009年1月1日起， 原1951年發(fā)布的中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院政財(cái)字第133號(hào)《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》廢除。自2009年1月1日起，外資企業(yè)、國(guó)外公司和機(jī)構(gòu)及其外國(guó)籍本人，按照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》交納房地產(chǎn)稅。

　　至此，內(nèi)外資公司將適用一樣現(xiàn)行政策、相同方式實(shí)現(xiàn)測(cè)算交納房地產(chǎn)稅及城區(qū)土地稅，結(jié)束內(nèi)外企在房地產(chǎn)稅上的不一樣。外資公司必須對(duì)于此事進(jìn)行關(guān)心。稅務(wù)[2008]152號(hào)《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于房產(chǎn)稅鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地稅相關(guān)問(wèn)題的通告》確立了有關(guān)房產(chǎn)原值記稅的要求。必須公司留意的是，對(duì)按照原值記稅的房地產(chǎn)，無(wú)論是不是記述在會(huì)計(jì)憑證固資學(xué)科中，均應(yīng)根據(jù)房子售價(jià)測(cè)算交納房地產(chǎn)稅。房子售價(jià)應(yīng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求開(kāi)展計(jì)算。對(duì)經(jīng)營(yíng)者未按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求計(jì)算并記述的，應(yīng)按照規(guī)定給予更改或再次評(píng)定。針對(duì)一些公司有心根據(jù)在固資學(xué)科中少列原值進(jìn)而少繳房地產(chǎn)稅的作法，將來(lái)將面對(duì)著調(diào)節(jié)及再次評(píng)定開(kāi)展繳稅的風(fēng)險(xiǎn)性。

　　契 稅
　　2009年，或許有許多公司會(huì)考慮到內(nèi)部結(jié)構(gòu)的重新組合。提示有重新組合方案的公司應(yīng)關(guān)心一下房產(chǎn)契稅的現(xiàn)行政策轉(zhuǎn)變。

　　稅務(wù)[2008]175號(hào)針對(duì)國(guó)有企業(yè)改制重新組合所涉及到的契稅政策確立了從2009年至2011年推行三年的政策優(yōu)惠。主要包含在公司的公司化更新改造、公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合拼、公司分立、售賣、及其銷戶或是倒閉環(huán)節(jié)，只需合乎該文件中的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)則可免征契稅。提示公司在制定重新組合方案時(shí)要考量稅款成本費(fèi)，盡早搞好相對(duì)應(yīng)分配，用好稅收優(yōu)惠，減少重新組合中的相關(guān)成本。