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【案件介紹】

近日，稅務(wù)檢查員在查驗(yàn)A公司時(shí)發(fā)覺，A公司與乙企業(yè)簽署一份合同書，合同簽訂的時(shí)長(zhǎng)為2013年1月1日，有效期限至2013年12月31日，合同約定甲為乙給予服務(wù)項(xiàng)目，乙付款給甲酬勞，且乙務(wù)必在規(guī)定甲為其業(yè)務(wù)的并且促使該服務(wù)項(xiàng)目做到一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，因此乙給甲擔(dān)保金125000元整。有關(guān)保證金合同承諾，期滿乙按合同條款履行合同的，擔(dān)保金全自動(dòng)變?yōu)楸灸甓纫腋犊罱o甲的酬勞；期滿乙未按合同約定，則甲不償還該擔(dān)保金，即無(wú)論乙是不是按合同條款履行合同，該擔(dān)保金在合同到期時(shí)都應(yīng)當(dāng)確定為收益，僅僅確定的會(huì)計(jì)方法不一樣。稅務(wù)工作人員查驗(yàn)時(shí)發(fā)覺，合同條款期期滿，乙未按照規(guī)定進(jìn)行合同書，此筆擔(dān)保金仍掛在A公司其他應(yīng)收款賬下，并沒有確認(rèn)收入。接著檢查員規(guī)定甲公司確認(rèn)收入125000元，交納相對(duì)應(yīng)本年度的所得稅并收取稅款滯納金。

【企業(yè)所得稅法剖析】

以上甲公司不償還乙公司的擔(dān)保金，顯而易見是屬于甲公司接到的乙公司的合同違約金收益。依據(jù)企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)之要求，其他收入就是指公司獲得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)要求的收益外的其他收入，包含公司財(cái)產(chǎn)溢余收益、貸款逾期還未消包裝物押金收益、的確沒法償還的應(yīng)對(duì)賬款、已作壞賬解決后又取回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收益、補(bǔ)貼收入、合同違約金收益、匯兌收益等。因而，該擔(dān)保金收入的確認(rèn)時(shí)段應(yīng)合乎別的收入確認(rèn)時(shí)段的規(guī)定，于合同期限屆滿時(shí)確認(rèn)收入的完成。

此案提示經(jīng)營(yíng)者：

來(lái)往應(yīng)收款中常常會(huì)放有平常不用確認(rèn)收入的賬款，一旦標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生改變，必須經(jīng)營(yíng)者妥善處理，防止該確認(rèn)收入而未確認(rèn)造成少納稅申報(bào)的狀況產(chǎn)生。