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我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制自1994年稅務(wù)改革創(chuàng)新至今，其顯著特點(diǎn)之一是所得稅與增值稅并行處理。相對(duì)性于消費(fèi)型增值稅，那時(shí)候我國(guó)的增值稅屬于生產(chǎn)制造所得稅，即僅有貨物銷售、生產(chǎn)加工和維修機(jī)電維修及其進(jìn)口的貨品必須交納所得稅。而郵電通信、道路運(yùn)輸、租用、商業(yè)保險(xiǎn)金融業(yè)等許多單位未被列入所得稅的稅收征管管理體系而必須交納增值稅。2個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅收的平行面存有造成適用2個(gè)不一樣稅收的上中下游公司中間沒法完成所得稅的抵稅，即造成多次重復(fù)繳稅。

2016年3月，國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局網(wǎng)站更新《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)，下稱“36號(hào)文”），確立自2016年5月1日起，在國(guó)內(nèi)范疇內(nèi)全方位拉開營(yíng)改增示范點(diǎn)，建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等增值稅經(jīng)營(yíng)者，所有列入示范點(diǎn)范疇，由交納增值稅改成交納所得稅。36號(hào)文配件一的第十五條要求：給予道路運(yùn)輸、郵政快遞、基本電信網(wǎng)、工程建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)項(xiàng)目，銷售不動(dòng)產(chǎn)，出讓土地使用權(quán)證，征收率為11%；給予有形動(dòng)產(chǎn)租賃，征收率為17%；地區(qū)個(gè)人和單位產(chǎn)生的跨境電商應(yīng)稅個(gè)人行為，征收率為零（實(shí)際范疇由國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另行規(guī)定）；此外，征收率為6%。

PPP方式即Public—Private—Partnership的字母縮寫，就是指政府部門與個(gè)人機(jī)構(gòu)中間，是因?yàn)楸ＷC某些公共產(chǎn)品和服務(wù)項(xiàng)目，以特許權(quán)協(xié)議書為基本，相互之間產(chǎn)生一種小伙伴式的合作關(guān)系，并根據(jù)簽署合同來確立彼此的權(quán)利和義務(wù)，以保證協(xié)作的圓滿完成，最后使協(xié)作多方做到比預(yù)估單獨(dú)行動(dòng)更加有益的結(jié)論。

公私合營(yíng)方式（PPP），以其政府部門參加整個(gè)過程運(yùn)營(yíng)的優(yōu)點(diǎn)遭受世界各國(guó)普遍關(guān)心。PPP方式將一些政府部門義務(wù)以特許權(quán)方法遷移給社會(huì)發(fā)展行為主體（公司），政府部門與社會(huì)發(fā)展行為主體創(chuàng)建起“權(quán)益共享資源、風(fēng)險(xiǎn)性共擔(dān)、全過程協(xié)作”的共體關(guān)聯(lián)，政府部門的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)緩解，社會(huì)發(fā)展主要的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)減少。PPP方式較為適用服務(wù)性極強(qiáng)的固廢處理或在其中的某一階段，如有危害固廢處理和生活垃圾處理的集中焚燒處理與垃圾填埋處理階段。這類方式必須有效挑選項(xiàng)目合作和考慮到政府部門參加的方式、程序流程、方式、范疇與水平，這也是非常值得討論且讓人煩惱的問題。

為協(xié)助全國(guó)各地國(guó)家發(fā)改委及新項(xiàng)目投資融資企業(yè)掌握新形勢(shì)下我國(guó)關(guān)鍵支持的新項(xiàng)目、行業(yè)、現(xiàn)行政策和方式，解釋PPP投資融資方式具有的苦惱與難題，剖析挑選全國(guó)各地出色招商引資工作項(xiàng)目合作并給予資詢、股權(quán)融資業(yè)務(wù)和強(qiáng)烈推薦合作方，提升PPP合作項(xiàng)目連接與經(jīng)營(yíng)通過率，中國(guó)投資協(xié)會(huì)項(xiàng)目投資融資委員會(huì)決策舉行PPP新項(xiàng)目系列產(chǎn)品學(xué)習(xí)培訓(xùn)、討論主題活動(dòng)

“營(yíng)改增”的進(jìn)行，尤其是排除了2個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅收平行面存有所致使的反復(fù)繳稅，好像為處理PPP項(xiàng)目中的流轉(zhuǎn)稅問題帶來了很有可能?？墒牵瑒?chuàng)作者通過剖析覺得，要是沒有正本清源地從類型上對(duì)PPP有清楚的定義，在保持稅款中性化標(biāo)準(zhǔn)、不對(duì)PPP開尤其貸款口子的條件下，“營(yíng)改增”很有可能遮蓋一些問題現(xiàn)象，不益于從源頭上處理PPP新項(xiàng)目推進(jìn)環(huán)節(jié)中具有的稅賦不科學(xué)問題；“營(yíng)改增”并不會(huì)緩解因引進(jìn)PPP方式而附加提升的負(fù)稅，反倒很有可能進(jìn)一步加劇民間資本的負(fù)稅。

以城市道路為例子，倘若將PPP項(xiàng)目公司向政府部門承諾的費(fèi)用所有做為所得稅應(yīng)稅的一個(gè)單項(xiàng)工程收益，則在“營(yíng)改增”以后不論是依照建筑行業(yè)或房地產(chǎn)行業(yè)全是按11%征收率征繳所得稅。PPP項(xiàng)目公司可以將向工程項(xiàng)目勞務(wù)分包方付款稅款的進(jìn)項(xiàng)稅（征收率也是11%）從所得稅銷項(xiàng)稅額中扣減。PPP建設(shè)項(xiàng)目成本費(fèi)（不包括遞延所得稅的利率一部分）會(huì)給PPP項(xiàng)目公司產(chǎn)生非常大一筆所得稅進(jìn)項(xiàng)稅留給之后抵稅。在基本建設(shè)成本費(fèi)并沒有徹底回收利用以前，PPP項(xiàng)目公司不用交納所得稅?？墒牵菢拥慕鉀Q辦法和結(jié)論存有兩種問題：

1.將PPP項(xiàng)目公司作為了工程項(xiàng)目勞務(wù)分包方，而將真實(shí)的項(xiàng)目勞務(wù)分包方作為了工程外包方，這顯著不符PPP的本質(zhì)及其有關(guān)多方在PPP項(xiàng)目中的主導(dǎo)地位和功效。

2.提升了PPP項(xiàng)目公司的負(fù)稅。在“營(yíng)改增”以前，有局部地區(qū)將PPP項(xiàng)目公司做為新項(xiàng)目總承包方看待，而將其取得的所有政府部門付款工程款扣減其繳納給工程項(xiàng)目勞務(wù)分包方的工程款后的賬戶余額依照建設(shè)工程業(yè)征繳3%增值稅（因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)內(nèi)稅，假如轉(zhuǎn)換成價(jià)外稅則是約3.09%）。

而“營(yíng)改增”進(jìn)行以后，假如根據(jù)以上方式征繳所得稅，即等于向政府部門收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一部分（沒有所得稅）減掉付款給工程項(xiàng)目勞務(wù)分包方工程款一部分（沒有所得稅）的賬戶余額必須交納11%所得稅。如果不考慮到甲供材料提升可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅這一要素，流轉(zhuǎn)稅的合理稅賦最大可達(dá)“營(yíng)改增”以前的3.56倍!并且，36號(hào)文要求“適用一般記稅方式的示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者，2016年5月1日后獲得并在企業(yè)會(huì)計(jì)制度上按固資計(jì)算的房產(chǎn)或是2016年5月1日后獲得的房產(chǎn)在建項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)自獲得生效日分2年從銷項(xiàng)稅中抵稅，第一年抵扣占比為60%，第二年抵稅占比為40%。獲得房產(chǎn)?！笨墒牵块T付錢新項(xiàng)目在財(cái)務(wù)核算上是做為無形資產(chǎn)攤銷或資產(chǎn)計(jì)算，并不依照固資計(jì)算。所提供的問題是，PPP新項(xiàng)目取得的房產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是不是必須遵循這一抵稅占比的要求？盡管這個(gè)問題很有可能就是一個(gè)純理論問題，幾乎無法有PPP新項(xiàng)目頭2年的應(yīng)稅收入就超出了建設(shè)工程開支，可是，大家依然期待能就這一問題給予確立。

創(chuàng)作者堅(jiān)持不懈覺得，PPP項(xiàng)目公司得到的政府部門付款（及其使用人付錢）通常具備兩重特性：（1）PPP項(xiàng)目公司做為新項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)收益（經(jīng)營(yíng)收益特性）；（2）賠償了新項(xiàng)目企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本后的部份是民間資本的流動(dòng)資金回收利用和收益（項(xiàng)目投資回收利用/收益特性）。該雙向特性問題與怎樣從稅款視角了解PPP進(jìn)而防止不合理反復(fù)繳稅相關(guān)，與“營(yíng)改增”不相干，故在這里不贅述，客戶程序創(chuàng)作者別的的文章內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)收益特性一部分怎樣交納所得稅可以立即查看36號(hào)文及其所得稅別的政策法規(guī)、規(guī)章制度；項(xiàng)目投資回收利用/收益特性是不是應(yīng)當(dāng)交納所得稅及其怎樣交納所得稅則比較復(fù)雜。創(chuàng)作者覺得應(yīng)將PPP項(xiàng)目公司所得到項(xiàng)目投資回收利用/收益特性一部分進(jìn)一步拆分成三一部分：第一部分是PPP新項(xiàng)目建設(shè)工程成本費(fèi)（不包括遞延所得稅的借款利率），即項(xiàng)目投資回收利用；第二部份是PPP項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理收益，即經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)收入；第三部份是PPP財(cái)政資金收益，即貨幣時(shí)間價(jià)值。

因?yàn)镻PP項(xiàng)目公司是替代PPP新項(xiàng)目發(fā)起方履行了招標(biāo)方職責(zé)，因此針對(duì)第一部分的所得稅，PPP項(xiàng)目公司僅僅一個(gè)“軟管”，為了更好地達(dá)到所得稅稅收征管的必須，完成所得稅傳動(dòng)鏈條的持續(xù)和詳細(xì)，應(yīng)將第一部分開稅票給新項(xiàng)目發(fā)起方或其特定的最后接受PPP新項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)的平臺(tái)公司?；蛟S有些人會(huì)發(fā)生疑惑：與PPP項(xiàng)目工程有關(guān)的所得稅進(jìn)行銷項(xiàng)抵消后，PPP項(xiàng)目公司在加盟期限內(nèi)經(jīng)營(yíng)收益特性的收益所形成的所得稅銷項(xiàng)稅額并沒有得到與房產(chǎn)有關(guān)的所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增值稅稅負(fù)率是不是便會(huì)高過非PPP方式呢？實(shí)際上從資金視角剖析，假如覺得民間資本在PPP項(xiàng)目中的功效也是為政府部門給予股權(quán)融資以光滑政府部門財(cái)政收支，而且在加盟期限內(nèi)充分利用專業(yè)的優(yōu)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)PPP新項(xiàng)目，那麼新項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)原本就應(yīng)當(dāng)歸新項(xiàng)目發(fā)起方全部。財(cái)產(chǎn)使用者（新項(xiàng)目發(fā)起方）并沒有向財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者（PPP項(xiàng)目公司）扣除等同于資產(chǎn)折舊的為名房租。換來講之，民間資本在PPP方式和非PPP方式的已有財(cái)產(chǎn)或租用資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)/承包合同中的成本結(jié)構(gòu)是不一樣的，稅款結(jié)論自然隨著不一樣。

第二部位和第三部份的增值稅率正巧全是6%。那樣防止了由于征收率不一樣而必須人為因素分拆這兩一部分收益以各自測(cè)算交納所得稅的不便。盡管36號(hào)文要求貸款業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅（即第三一部分）不可從銷項(xiàng)稅中抵稅，可是因?yàn)檎块T并不是所得稅一般納稅人，并沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的必須，因此將第二第三一部分加總在一起按一個(gè)稅收分類交納所得稅在操作過程中并不會(huì)造成稅款損失問題。盡管6%比“營(yíng)改增”以前的3.09%高于近一倍，并且可以抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅十分比較有限，可是，仍比依照建筑行業(yè)或是房地產(chǎn)行業(yè)交納11%所得稅低了許多。

必須回應(yīng)一點(diǎn)，創(chuàng)作者并不是覺得以上所研究的問題是“營(yíng)改增”所產(chǎn)生的，直接原因是PPP項(xiàng)目周期時(shí)間眾多階段的資金本質(zhì)和法律法規(guī)方式不一致所造成。因而，創(chuàng)作者自己覺得，最后的解決方案很有可能或是必須國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局盡早施行一些稅務(wù)規(guī)章制度，根據(jù)稅款公平公正、稅款中性化標(biāo)準(zhǔn)從經(jīng)濟(jì)發(fā)展本質(zhì)考慮對(duì)PPP方式開展判定。（此文章內(nèi)容僅代表創(chuàng)作者個(gè)人見解，與創(chuàng)作者所就職的企業(yè)不相干）