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我國的流轉(zhuǎn)稅制自1994年稅務(wù)改革創(chuàng)新至今，其顯著特點之一是所得稅與增值稅并行處理。相對性于消費型增值稅，那時候我國的增值稅屬于生產(chǎn)制造所得稅，即僅有貨物銷售、生產(chǎn)加工和維修機電維修及其進口的貨品必須交納所得稅。而郵電通信、道路運輸、租用、商業(yè)保險金融業(yè)等許多單位未被列入所得稅的稅收征管管理體系而必須交納增值稅。2個流轉(zhuǎn)稅稅收的平行面存有造成適用2個不一樣稅收的上中下游公司中間沒法完成所得稅的抵稅，即造成多次重復(fù)繳稅。

2016年3月，國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局網(wǎng)站更新《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（稅務(wù)〔2016〕36號，下稱“36號文”），確立自2016年5月1日起，在國內(nèi)范疇內(nèi)全方位拉開營改增示范點，建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等增值稅經(jīng)營者，所有列入示范點范疇，由交納增值稅改成交納所得稅。36號文配件一的第十五條要求：給予道路運輸、郵政快遞、基本電信網(wǎng)、工程建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)項目，銷售不動產(chǎn)，出讓土地使用權(quán)證，征收率為11%；給予有形動產(chǎn)租賃，征收率為17%；地區(qū)個人和單位產(chǎn)生的跨境電商應(yīng)稅個人行為，征收率為零（實際范疇由國家財政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另行規(guī)定）；此外，征收率為6%。

PPP方式即Public—Private—Partnership的字母縮寫，就是指政府部門與個人機構(gòu)中間，是因為保證某些公共產(chǎn)品和服務(wù)項目，以特許權(quán)協(xié)議書為基本，相互之間產(chǎn)生一種小伙伴式的合作關(guān)系，并根據(jù)簽署合同來確立彼此的權(quán)利和義務(wù)，以保證協(xié)作的圓滿完成，最后使協(xié)作多方做到比預(yù)估單獨行動更加有益的結(jié)論。

公私合營方式（PPP），以其政府部門參加整個過程運營的優(yōu)點遭受世界各國普遍關(guān)心。PPP方式將一些政府部門義務(wù)以特許權(quán)方法遷移給社會發(fā)展行為主體（公司），政府部門與社會發(fā)展行為主體創(chuàng)建起“權(quán)益共享資源、風(fēng)險性共擔(dān)、全過程協(xié)作”的共體關(guān)聯(lián)，政府部門的經(jīng)濟負擔(dān)緩解，社會發(fā)展主要的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險減少。PPP方式較為適用服務(wù)性極強的固廢處理或在其中的某一階段，如有危害固廢處理和生活垃圾處理的集中焚燒處理與垃圾填埋處理階段。這類方式必須有效挑選項目合作和考慮到政府部門參加的方式、程序流程、方式、范疇與水平，這也是非常值得討論且讓人煩惱的問題。

為協(xié)助全國各地國家發(fā)改委及新項目投資融資企業(yè)掌握新形勢下我國關(guān)鍵支持的新項目、行業(yè)、現(xiàn)行政策和方式，解釋PPP投資融資方式具有的苦惱與難題，剖析挑選全國各地出色招商引資工作項目合作并給予資詢、股權(quán)融資業(yè)務(wù)和強烈推薦合作方，提升PPP合作項目連接與經(jīng)營通過率，中國投資協(xié)會項目投資融資委員會決策舉行PPP新項目系列產(chǎn)品學(xué)習(xí)培訓(xùn)、討論主題活動

“營改增”的進行，尤其是排除了2個流轉(zhuǎn)稅稅收平行面存有所致使的反復(fù)繳稅，好像為處理PPP項目中的流轉(zhuǎn)稅問題帶來了很有可能?？墒牵瑒?chuàng)作者通過剖析覺得，要是沒有正本清源地從類型上對PPP有清楚的定義，在保持稅款中性化標(biāo)準(zhǔn)、不對PPP開尤其貸款口子的條件下，“營改增”很有可能遮蓋一些問題現(xiàn)象，不益于從源頭上處理PPP新項目推進環(huán)節(jié)中具有的稅賦不科學(xué)問題；“營改增”并不會緩解因引進PPP方式而附加提升的負稅，反倒很有可能進一步加劇民間資本的負稅。

以城市道路為例子，倘若將PPP項目公司向政府部門承諾的費用所有做為所得稅應(yīng)稅的一個單項工程收益，則在“營改增”以后不論是依照建筑行業(yè)或房地產(chǎn)行業(yè)全是按11%征收率征繳所得稅。PPP項目公司可以將向工程項目勞務(wù)分包方付款稅款的進項稅（征收率也是11%）從所得稅銷項稅額中扣減。PPP建設(shè)項目成本費（不包括遞延所得稅的利率一部分）會給PPP項目公司產(chǎn)生非常大一筆所得稅進項稅留給之后抵稅。在基本建設(shè)成本費并沒有徹底回收利用以前，PPP項目公司不用交納所得稅?？墒?，那樣的解決辦法和結(jié)論存有兩種問題：

1.將PPP項目公司作為了工程項目勞務(wù)分包方，而將真實的項目勞務(wù)分包方作為了工程外包方，這顯著不符PPP的本質(zhì)及其有關(guān)多方在PPP項目中的主導(dǎo)地位和功效。

2.提升了PPP項目公司的負稅。在“營改增”以前，有局部地區(qū)將PPP項目公司做為新項目總承包方看待，而將其取得的所有政府部門付款工程款扣減其繳納給工程項目勞務(wù)分包方的工程款后的賬戶余額依照建設(shè)工程業(yè)征繳3%增值稅（因為增值稅是價內(nèi)稅，假如轉(zhuǎn)換成價外稅則是約3.09%）。

而“營改增”進行以后，假如根據(jù)以上方式征繳所得稅，即等于向政府部門收費標(biāo)準(zhǔn)一部分（沒有所得稅）減掉付款給工程項目勞務(wù)分包方工程款一部分（沒有所得稅）的賬戶余額必須交納11%所得稅。如果不考慮到甲供材料提升可抵扣進項稅這一要素，流轉(zhuǎn)稅的合理稅賦最大可達“營改增”以前的3.56倍!并且，36號文要求“適用一般記稅方式的示范點經(jīng)營者，2016年5月1日后獲得并在企業(yè)會計制度上按固資計算的房產(chǎn)或是2016年5月1日后獲得的房產(chǎn)在建項目，其進項稅應(yīng)自獲得生效日分2年從銷項稅中抵稅，第一年抵扣占比為60%，第二年抵稅占比為40%。獲得房產(chǎn)?！笨墒?，政府部門付錢新項目在財務(wù)核算上是做為無形資產(chǎn)攤銷或資產(chǎn)計算，并不依照固資計算。所提供的問題是，PPP新項目取得的房產(chǎn)進項稅額抵扣是不是必須遵循這一抵稅占比的要求？盡管這個問題很有可能就是一個純理論問題，幾乎無法有PPP新項目頭2年的應(yīng)稅收入就超出了建設(shè)工程開支，可是，大家依然期待能就這一問題給予確立。

創(chuàng)作者堅持不懈覺得，PPP項目公司得到的政府部門付款（及其使用人付錢）通常具備兩重特性：（1）PPP項目公司做為新項目經(jīng)營者的經(jīng)營收益（經(jīng)營收益特性）；（2）賠償了新項目企業(yè)運營成本后的部份是民間資本的流動資金回收利用和收益（項目投資回收利用/收益特性）。該雙向特性問題與怎樣從稅款視角了解PPP進而防止不合理反復(fù)繳稅相關(guān)，與“營改增”不相干，故在這里不贅述，客戶程序創(chuàng)作者別的的文章內(nèi)容。經(jīng)營收益特性一部分怎樣交納所得稅可以立即查看36號文及其所得稅別的政策法規(guī)、規(guī)章制度；項目投資回收利用/收益特性是不是應(yīng)當(dāng)交納所得稅及其怎樣交納所得稅則比較復(fù)雜。創(chuàng)作者覺得應(yīng)將PPP項目公司所得到項目投資回收利用/收益特性一部分進一步拆分成三一部分：第一部分是PPP新項目建設(shè)工程成本費（不包括遞延所得稅的借款利率），即項目投資回收利用；第二部份是PPP項目的經(jīng)營管理收益，即經(jīng)營管理業(yè)務(wù)收入；第三部份是PPP財政資金收益，即貨幣時間價值。

因為PPP項目公司是替代PPP新項目發(fā)起方履行了招標(biāo)方職責(zé)，因此針對第一部分的所得稅，PPP項目公司僅僅一個“軟管”，為了更好地達到所得稅稅收征管的必須，完成所得稅傳動鏈條的持續(xù)和詳細，應(yīng)將第一部分開稅票給新項目發(fā)起方或其特定的最后接受PPP新項目財產(chǎn)的平臺公司?；蛟S有些人會發(fā)生疑惑：與PPP項目工程有關(guān)的所得稅進行銷項抵消后，PPP項目公司在加盟期限內(nèi)經(jīng)營收益特性的收益所形成的所得稅銷項稅額并沒有得到與房產(chǎn)有關(guān)的所得稅進項稅額抵扣，增值稅稅負率是不是便會高過非PPP方式呢？實際上從資金視角剖析，假如覺得民間資本在PPP項目中的功效也是為政府部門給予股權(quán)融資以光滑政府部門財政收支，而且在加盟期限內(nèi)充分利用專業(yè)的優(yōu)點經(jīng)營PPP新項目，那麼新項目財產(chǎn)原本就應(yīng)當(dāng)歸新項目發(fā)起方全部。財產(chǎn)使用者（新項目發(fā)起方）并沒有向財產(chǎn)經(jīng)營者（PPP項目公司）扣除等同于資產(chǎn)折舊的為名房租。換來講之，民間資本在PPP方式和非PPP方式的已有財產(chǎn)或租用資產(chǎn)經(jīng)營/承包合同中的成本結(jié)構(gòu)是不一樣的，稅款結(jié)論自然隨著不一樣。

第二部位和第三部份的增值稅率正巧全是6%。那樣防止了由于征收率不一樣而必須人為因素分拆這兩一部分收益以各自測算交納所得稅的不便。盡管36號文要求貸款業(yè)務(wù)的進項稅（即第三一部分）不可從銷項稅中抵稅，可是因為政府部門并不是所得稅一般納稅人，并沒有進項稅額抵扣的必須，因此將第二第三一部分加總在一起按一個稅收分類交納所得稅在操作過程中并不會造成稅款損失問題。盡管6%比“營改增”以前的3.09%高于近一倍，并且可以抵稅的進項稅十分比較有限，可是，仍比依照建筑行業(yè)或是房地產(chǎn)行業(yè)交納11%所得稅低了許多。

必須回應(yīng)一點，創(chuàng)作者并不是覺得以上所研究的問題是“營改增”所產(chǎn)生的，直接原因是PPP項目周期時間眾多階段的資金本質(zhì)和法律法規(guī)方式不一致所造成。因而，創(chuàng)作者自己覺得，最后的解決方案很有可能或是必須國家財政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局盡早施行一些稅務(wù)規(guī)章制度，根據(jù)稅款公平公正、稅款中性化標(biāo)準(zhǔn)從經(jīng)濟發(fā)展本質(zhì)考慮對PPP方式開展判定。（此文章內(nèi)容僅代表創(chuàng)作者個人見解，與創(chuàng)作者所就職的企業(yè)不相干）