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【問題】

“甲供材料”在營(yíng)改增后有什么危害?

【回答】

針對(duì)甲供材這一長(zhǎng)期存在的狀況，在“營(yíng)改增”前后左右會(huì)出現(xiàn)徹底不一樣的危害，必須進(jìn)行留意。

所說“甲供材”便是招標(biāo)方給予原材料。即在基本建設(shè)工程承包合同中，由招標(biāo)方(基本建設(shè)方)與承包方(承包單位)事前在協(xié)議中承諾由業(yè)主給予主要材料或建筑工程設(shè)備的一種供貨方式。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條要求和《中華人民共和國(guó)建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第十四條的相應(yīng)規(guī)范可以看得出，甲供材在國(guó)家法律方面是正規(guī)的，也是可以的。

針對(duì)甲供材這一長(zhǎng)期存在的狀況，在“營(yíng)改增”前后左右會(huì)出現(xiàn)徹底不一樣的危害，必須進(jìn)行留意。下招聘面試舉例說明剖析。

例：某房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與一工程建筑施工總承包企業(yè)簽署了工程建筑工程承包合同，工程項(xiàng)目總工程造價(jià)為5000萬(wàn)余元，在其中商品砼500萬(wàn)余元，建筑鋼筋500萬(wàn)余元，承諾由房產(chǎn)公司承擔(dān)供貨。

一、增值稅下稅收關(guān)聯(lián)繁雜

在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)增值稅標(biāo)準(zhǔn)下，甲供材超越建筑行業(yè)和貨物銷售業(yè)兩大領(lǐng)域，涉及到所得稅、增值稅兩大行業(yè)，稅收關(guān)聯(lián)繁雜，非常容易使人造成疑惑。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條要求，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，經(jīng)營(yíng)者給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司(沒有裝飾設(shè)計(jì)勞務(wù)公司)的，其銷售額理應(yīng)包含工程項(xiàng)目常用原料、機(jī)器設(shè)備以及其他物資供應(yīng)驅(qū)動(dòng)力工程款以內(nèi)，但不包括基本建設(shè)方供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備的工程款。”

得知，除裝飾工程以外的別的建筑行業(yè)勞務(wù)公司常用的原料、別的物資供應(yīng)驅(qū)動(dòng)力無論招標(biāo)方給予或是承包方給予，工程款要所有記入到銷售額中交納增值稅，而工程項(xiàng)目常用的機(jī)器設(shè)備，承包方給予的要記入銷售額交納增值稅，招標(biāo)方供應(yīng)的則不用包括在增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)中。

稅收關(guān)聯(lián)比較繁雜，具體表現(xiàn)在下列4個(gè)層面。

第一，發(fā)票開具問題。

根據(jù)上例招標(biāo)方給予商品砼和建筑鋼筋，則招標(biāo)方必須獲得500萬(wàn)的商品砼、500萬(wàn)元的建筑鋼筋所得稅普票和4000萬(wàn)余元的建筑業(yè)發(fā)票。只需涉及到甲供材招標(biāo)方就需要獲得二種類型的稅票，依據(jù)這兩類不一樣稅票進(jìn)賬，記入項(xiàng)目成本。

第二，稅金交納問題。

商品砼和建筑鋼筋盡管是招標(biāo)方購(gòu)置，承包方僅僅運(yùn)用招標(biāo)方購(gòu)買的商品砼和建筑鋼筋給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司，但依據(jù)上述增值稅要求，承包方增值稅的計(jì)稅依據(jù)為5000萬(wàn)余元(4000 1000)，承包方必須交納增值稅150萬(wàn)余元，而且稅金的交納行為主體只可以是承包方。

第三，稅金壓力問題。

承包方交納了甲供的商品砼和建筑鋼筋的增值稅稅金30萬(wàn)余元。這讓一些人不了解，覺得不科學(xué)-- -商品砼和建筑鋼筋并不是承包方購(gòu)置卻要承包方交納對(duì)應(yīng)的稅金。實(shí)際上稅金的交納者并不代表便是稅金的壓力者。依據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)范的相應(yīng)要求，一個(gè)單項(xiàng)工程工程款是由分部分項(xiàng)費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、別的新項(xiàng)目費(fèi)、官費(fèi)和稅費(fèi)5一部分構(gòu)成。

從工程預(yù)算全過程看，無論是誰(shuí)給予了施工材料，其工程款都需要所有記入到分部分項(xiàng)費(fèi)中，組成工程項(xiàng)目實(shí)體線，再再加上非實(shí)物的措施項(xiàng)目費(fèi)、別的新項(xiàng)目費(fèi)和官費(fèi)，這四項(xiàng)一起組成稅費(fèi)的計(jì)取基本進(jìn)而記取稅費(fèi)，因此可得到甲供材的這一部分稅費(fèi)已經(jīng)包括在工程承包的合同協(xié)議工程款中由承包方記取了增值稅以及額外。即這一部分稅金最后是由招標(biāo)方擔(dān)負(fù)的。

第四，原材料和機(jī)器設(shè)備、裝飾設(shè)計(jì)勞務(wù)公司和別的建筑行業(yè)勞務(wù)公司的區(qū)別。

相對(duì)性于甲供材，因?yàn)榧坠C(jī)器設(shè)備不用交納增值稅，因此原材料和機(jī)器設(shè)備的區(qū)別就越來越非常重要。盡管各省部級(jí)地稅局行政機(jī)關(guān)大多數(shù)頒布了設(shè)備清單文檔、文件目錄等，但現(xiàn)實(shí)中狀況紛繁復(fù)雜，機(jī)器設(shè)備和資料的精確區(qū)劃并不易，非常容易造成稅企異議，造成稅收風(fēng)險(xiǎn)性。一樣因?yàn)檠b飾設(shè)計(jì)勞務(wù)公司中清包工工作的情形下，其增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)中也不包含甲供材一部分的工程款，因此一些人就搞混裝飾設(shè)計(jì)勞務(wù)公司與別的建筑行業(yè)勞務(wù)公司的差別，以躲避稅金，這一樣會(huì)給公司造成較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

綜上所述增值稅下甲供材稅收關(guān)聯(lián)繁雜，規(guī)定公司熟識(shí)現(xiàn)行政策，搞好日常的基本工作中，預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

二、“營(yíng)改增”后稅金抵稅要考慮到周全

自2012年1月1日上海首先示范點(diǎn)交通業(yè)和一部分服務(wù)業(yè)營(yíng)改增至今，迄今已在整個(gè)的交通業(yè)、郵政快遞服務(wù)行業(yè)、電信業(yè)和一部分服務(wù)業(yè)全方位拉開。現(xiàn)階段“營(yíng)改增”正處在再次推動(dòng)、擴(kuò)圍環(huán)節(jié)，兩檔征收率共存，計(jì)有17%、13%、11%、6%征收率和3%增值稅率五檔。建筑行業(yè)和房地產(chǎn)的增值稅率預(yù)估很有可能為11%。

建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)所有改成所得稅后，甲供材的貨品和建筑行業(yè)的勞務(wù)公司全是同一個(gè)稅收--所得稅，增值稅標(biāo)準(zhǔn)下稅務(wù)解決的稅收難題、風(fēng)險(xiǎn)性將所有清除。但與房地產(chǎn)業(yè)、建筑行業(yè)有關(guān)的貨品或勞務(wù)公司品種繁多，幾乎各檔征收率都很有可能涉及到。相匹配的稅點(diǎn)不一樣便會(huì)有根本不一樣的抵稅結(jié)論，因此公司要考慮到周全，尤其要留意下面二點(diǎn)。

第一，誰(shuí)購(gòu)置?誰(shuí)抵稅?

因?yàn)榧坠┎囊话銥榇笞谏唐吩牧希~度大、稅金多，誰(shuí)購(gòu)置誰(shuí)將享有稅金抵稅的益處。

但在建筑市場(chǎng)中招標(biāo)方處于主導(dǎo)性，這類強(qiáng)悍的影響力，或可造成招標(biāo)方將便于獲得所得稅發(fā)票的原材料、機(jī)器設(shè)備、砼構(gòu)件等自己來購(gòu)置，而將難以獲得專用發(fā)票的砂、土、砂石料等交給承包方購(gòu)置。那樣對(duì)雙方的稅賦將造成非常大的危害。因此營(yíng)改增后要處理好誰(shuí)購(gòu)置、誰(shuí)抵稅的問題。

第二，怎樣抵稅?

盡管誰(shuí)購(gòu)置誰(shuí)將抵稅稅金，但能抵稅稅金并不代表著稅賦一定減少。假設(shè)建筑行業(yè)和房地產(chǎn)的增值稅率都列入11%。那麼購(gòu)置17%、13%征收率的貨品、勞務(wù)公司，將得到6%、2%稅差盈利;購(gòu)置6%征收率、3%增值稅率的貨品、勞務(wù)公司，將損害5%、8%稅差;購(gòu)置11%征收率的貨品、勞務(wù)公司，進(jìn)行銷項(xiàng)稅額差將保持均衡。

因此公司要按照原材料、勞務(wù)公司的類型、分 類管理方法、各自采用現(xiàn)行政策。仍以上例，建筑鋼筋的征收率為17%,建筑鋼筋的可抵稅稅金為85萬(wàn)(500×17%)，商品砼的增值稅率為3%，商品砼的可抵稅稅金為15萬(wàn)余元(500×3%)。

假設(shè)商品砼按簡(jiǎn)單方式征繳，依照稅務(wù)〔2014〕57號(hào)文《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)簡(jiǎn)并所得稅增值稅率現(xiàn)行政策的通告》和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第36號(hào)文《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)簡(jiǎn)并所得稅增值稅率相關(guān)問題的通告》的要求商品砼增值稅率3%，所有由招標(biāo)方購(gòu)置，則招標(biāo)方可立即抵稅稅金100萬(wàn)余元。

假如招標(biāo)方?jīng)Q策只購(gòu)置建筑鋼筋，商品砼交給承包方購(gòu)置，則招標(biāo)方可抵減的稅金為：甲自采建筑鋼筋的稅收和承包方起來的商品砼一部分的建筑行業(yè)11%征收率的稅金：140萬(wàn)余元(85 500×11%)，那樣招標(biāo)方可以多抵稅40萬(wàn)余元。一樣大道理，針對(duì)建筑鋼筋承包方購(gòu)置，承包方將得到30萬(wàn)余元[500×(17%-11%)]稅差，而承包方購(gòu)置商品砼則承包方將損害40萬(wàn)余元[500×(11%-3%)]稅差。那方購(gòu)置、采購(gòu)哪種貨物牽涉到切切實(shí)實(shí)的權(quán)益，因此“營(yíng)改增”后彼此必須在商務(wù)溝通、合同簽訂等環(huán)節(jié)中商議好，以實(shí)現(xiàn)彼此稅賦的大致平衡。