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F金融機(jī)構(gòu)為所得稅一般納稅人，業(yè)務(wù)范圍是信貸業(yè)務(wù)、立即收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)金融信息服務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和金融商品出讓等。2016年7月~9月產(chǎn)生如下所示運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程：

（1）獲得借款利息收入（價(jià)稅合計(jì)）6360萬(wàn)余元。

（2）獲得金融信息服務(wù)服務(wù)費(fèi)（價(jià)稅合計(jì)）1272萬(wàn)余元。

（3）7月2日購(gòu)買債券付款工程款2650萬(wàn)余元，9月28日出讓所訂購(gòu)的債卷獲得收益（價(jià)稅合計(jì)）4240萬(wàn)余元。

（4）租用新購(gòu)買經(jīng)營(yíng)用房房租收益（價(jià)稅合計(jì)）6660萬(wàn)余元，該經(jīng)營(yíng)用房是2016年6月選購(gòu)。

（5）儲(chǔ)蓄利息費(fèi)用3000萬(wàn)余元。

（6）支付銀行辦公設(shè)備及水電費(fèi)付款585萬(wàn)余元，獲得所得稅專票標(biāo)明的稅款為500萬(wàn)余元，所得稅稅款為85萬(wàn)余元。

（7）購(gòu)置一批汽車，由金融機(jī)構(gòu)和各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)用，獲得所得稅專票標(biāo)明的稅款為400萬(wàn)余元，所得稅稅款為68萬(wàn)余元。

（8）9月2日購(gòu)買一處房產(chǎn)，所得稅專票標(biāo)明的稅款為1000萬(wàn)余元，所得稅稅款為110萬(wàn)余元。

實(shí)例分析

1.恰當(dāng)作出每單業(yè)務(wù)流程的賬務(wù)處理，就需要測(cè)算出每單業(yè)務(wù)流程的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅。本實(shí)例既考評(píng)了營(yíng)改增有關(guān)專業(yè)知識(shí)，又考評(píng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本技能。

業(yè)務(wù)流程（1）：依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點(diǎn)工作的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)）配件1的相應(yīng)要求，給予金融行業(yè)應(yīng)稅個(gè)人行為，征收率為6%。一般記稅方式的銷售總額不包括銷項(xiàng)稅，經(jīng)營(yíng)者選用銷售總額和銷項(xiàng)稅合拼定價(jià)策略的，依照以下計(jì)算公式銷售總額：銷售額＝價(jià)稅合計(jì)銷售總額÷（1 征收率），銷項(xiàng)稅=銷售總額×征收率。此外，依據(jù)稅務(wù)〔2016〕36號(hào)文檔配件2的要求，貸款業(yè)務(wù)以得到的所有貸款利息及利息特性的收益為銷售總額。因而，業(yè)務(wù)流程（1）銷項(xiàng)稅=6360÷（1＋6%）×6%=360（萬(wàn)余元）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決為：（企業(yè)：萬(wàn)余元，相同）借：存款或應(yīng)收利息 6360

貸：利息收入 6000

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅額） 360

業(yè)務(wù)流程（2）：依據(jù)稅務(wù)〔2016〕36號(hào)文檔配件2的相應(yīng)要求，立即收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)金融信息服務(wù)，以給予立即收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)金融信息服務(wù)扣除的服務(wù)費(fèi)、提成、酬金、服務(wù)費(fèi)、附加費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、清算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各種花費(fèi)為銷售總額。因而，業(yè)務(wù)流程（2）銷項(xiàng)稅=1272÷（1＋6%）×6%=72（萬(wàn)余元）。

借：存款 1272

貸：服務(wù)費(fèi)收益 1200

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅額） 72

業(yè)務(wù)流程（3）：依據(jù)稅務(wù)〔2016〕36號(hào)文檔配件2的相應(yīng)要求，金融商品出讓依照賣出價(jià)扣減買價(jià)后的額度為銷售總額。不一樣種類金融商品交易發(fā)生的正負(fù)極差，在同一個(gè)繳稅期限內(nèi)可以抵消，按贏虧抵消后的額度為銷售總額測(cè)算。此外，依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〔2016〕22號(hào)）要求，金融商品出讓按照規(guī)定以贏虧抵消后的賬戶余額當(dāng)做交易額的賬務(wù)處理。金融商品具體出讓月底，如造成出讓盈利，則按增值額借記“長(zhǎng)期投資”等學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——出讓金融商品銷項(xiàng)稅”學(xué)科；如造成出讓損害，則按可結(jié)轉(zhuǎn)成本下個(gè)月抵稅稅款，借記“應(yīng)交稅金——出讓金融商品銷項(xiàng)稅”學(xué)科，貸記“長(zhǎng)期投資”等學(xué)科。債卷出讓應(yīng)納稅所得額=（4240-2650）÷（1＋6%）×6%=90（萬(wàn)余元）。

借：存款 1590

貸：項(xiàng)目投資損益 1500

應(yīng)交稅金——出讓金融商品銷項(xiàng)稅 90

業(yè)務(wù)流程（4）：依據(jù)稅務(wù)〔2016〕36號(hào)配件1的相應(yīng)要求，給予不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)項(xiàng)目，征收率為11%。業(yè)務(wù)流程（4）的銷項(xiàng)稅=6660÷（1＋11%）×11%=660（萬(wàn)余元）。

借：存款 6660

貸：其他業(yè)務(wù)收入——房租收益 6000

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅額） 660

業(yè)務(wù)流程（5）：依據(jù)稅務(wù)〔2016〕36號(hào)文檔配件2的相應(yīng)要求，借款利息費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中扣減。

借：利息費(fèi)用 3000

貸：存款 3000

業(yè)務(wù)流程（6）：獲得可抵減的所得稅進(jìn)項(xiàng)稅85萬(wàn)余元。

借：期間費(fèi)用 500

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 85

貸：存款 585

業(yè)務(wù)流程（7）：購(gòu)入車輛用以金融機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)確定為用以應(yīng)稅新項(xiàng)目，所得稅進(jìn)項(xiàng)稅68萬(wàn)余元準(zhǔn)許從本期銷項(xiàng)稅中抵稅。

借：固資 400

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 68

貸：存款 468

業(yè)務(wù)流程（8）：依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈房產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期付款抵稅暫行規(guī)定〉的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第15號(hào)）第二條要求， 所得稅一般納稅人2016年5月1日后獲得并在企業(yè)會(huì)計(jì)制度上按固資計(jì)算的房產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)根據(jù)本方法相關(guān)要求分2年從銷項(xiàng)稅中抵稅，第一年抵扣占比為60%，第二年抵稅占比為40%。獲得的房產(chǎn)包含以立即選購(gòu)方式獲得的房產(chǎn)。第四條要求，經(jīng)營(yíng)者依照本方法要求從銷項(xiàng)稅中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)獲得2016年5月1日后出具的合理合法合理的所得稅繳稅憑據(jù)。因而，業(yè)務(wù)流程（8）明確的2016年9月進(jìn)項(xiàng)稅=110×60%=66（萬(wàn)余元），待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=110×40%=44（萬(wàn)余元）。

借：固資 1000

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 66

應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 44

貸：存款 1110

2017年9月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決如下所示：

借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 44貸：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 44

2.測(cè)算7月~9月應(yīng)交納所得稅。

銷項(xiàng)稅=360 72 90 660=1182（萬(wàn)余元）。

進(jìn)項(xiàng)稅=85 68 66=219（萬(wàn)余元）。

應(yīng)交納所得稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=1182-219=963（萬(wàn)余元）。