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編者按：工資薪金所得及有關(guān)成本是公司最根本的成本新項目之一，基本上各個公司都是會涉及到相對應(yīng)稅務(wù)解決，但因為所得稅認同的工資薪金所得總金額規(guī)范和財務(wù)會計核算規(guī)格中間具有一定的差別，三項經(jīng)費預(yù)算的抵扣也是有一定的占比限定，因而經(jīng)營者務(wù)必在本年度申請時對于該項開展相對應(yīng)的納稅調(diào)整。2016年度年度匯算清繳已經(jīng)進行中，為協(xié)助經(jīng)營者精確把握工資薪金所得及有關(guān)花費抵扣有關(guān)現(xiàn)行政策，保證年度匯算清繳順利開展，今天專欄將以實例方式對工資薪金所得及有關(guān)花費抵扣問題開展專題講座解讀，供我們了解參照。

工資薪金所得及有關(guān)花費企業(yè)所得稅抵扣實例實解

案例一：A企業(yè)2016年具體付款工資薪金所得總金額600萬余元（在其中為員工付款“五險一金”100萬余元，長期性員工薪水300萬余元，編外人員薪水120萬余元，臨時工工資50萬元，派遣員工薪水30萬余元），產(chǎn)生員工福利費開支90萬余元，撥繳工會會費12萬余元、產(chǎn)生職工教育經(jīng)費14萬余元（假定以上員工與企業(yè)均簽署了合乎法律法規(guī)的勞動合同書，派遣合同承諾由A企業(yè)立即向用人工作人員付款薪水）。

1、A企業(yè)2016年度依照企業(yè)所得稅法要求容許做為三項經(jīng)費預(yù)算（員工福利費、工會會費、職工教育經(jīng)費）扣減數(shù)量的工資薪金所得總金額各自多少錢？

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通告》（國稅函〔2009〕3號）（下稱“國稅函〔2009〕3號文”）要求，工資薪金所得總金額，就是指公司依照以上要求具體派發(fā)的工資薪金所得總數(shù)，不包括公司的員工福利費、職工教育經(jīng)費、工會會費及其養(yǎng)老保險金、個人醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷險費、生育保險費等社會保險金和公積金。

因而，A企業(yè)2016年工資薪金所得總金額為600-100=500（萬余元）。

2、A企業(yè)2016年度容許開展抵扣的三項經(jīng)費預(yù)算（員工福利費、工會會費、職工教育經(jīng)費）各自多少錢？應(yīng)怎樣開展納稅調(diào)整？

依據(jù)企業(yè)所得稅法及條例全文要求，容許公司個人所得抵扣的三項經(jīng)費預(yù)算（員工福利費、工會會費、職工教育經(jīng)費）占比各自為工資薪金所得總金額的14%、2%和2.5%； A企業(yè)2016年容許抵扣的三項經(jīng)費預(yù)算（員工福利費、工會會費、職工教育經(jīng)費）額度各自為：

員工福利費扣減額度=500×14%=70（萬余元），納稅調(diào)增額=90-70=20（萬元）。

工會會費繳納額度=500×2%=10（萬余元），納稅調(diào)增額=12-10=2（萬元）。

職工教育經(jīng)費扣減額度=500×2.5%=12.5（萬余元），納稅調(diào)增額=14-12.5=1.5（萬元）。

3、針對工資薪金所得可按照規(guī)定稅前列支的差異種類的員工，A企業(yè)應(yīng)各自提前準備什么證明文件存留歸檔？

A企業(yè)關(guān)鍵按用人時間的時間長短來對員工開展區(qū)劃，操作實務(wù)中，大量的是考慮到勞派，并非時間長度，為方便實際操作，可按下列歸類提前準備相匹配的證明文件：

（1）編外人員（包含零工、季節(jié)工），與公司簽署長期性或短期內(nèi)勞動合同書或協(xié)議書，合乎國稅函〔2009〕3號文的要求，其工資薪金所得容許在抵扣。公司應(yīng)給予工資明細明細、勞動合同書（協(xié)議書）文字、個人所得稅全體人員全額的申請證實及個人所得稅代收代繳證實；如果是股份制公司則應(yīng)給予股東會、董事會、薪酬聯(lián)合會或有關(guān)監(jiān)督機構(gòu)制訂的工資薪金所得規(guī)章制度；如果是國企，則還應(yīng)給予國資公司核準的薪水薪酬文檔。企業(yè)支付給無基本工資員工的勞務(wù)報酬所得，如能給予個人所得稅按“薪水、薪酬所得的”交納或申請的證實，容許做為工資薪金所得開支在抵扣。

（2）退休返聘工作人員，如與重新聘用企業(yè)申請辦理用人辦理手續(xù)、簽訂合同或協(xié)議書，本人獲得的工資按“薪水、薪酬所得的”征繳個人所得稅的，容許做為職工薪酬在抵扣；如未與重新聘用企業(yè)申請辦理用人辦理手續(xù)，本人獲得的工資按“工資薪金所得”征繳個人所得稅的，按業(yè)務(wù)費在抵扣。公司應(yīng)出示有關(guān)勞動合同書或協(xié)議書，及其個人所得稅交納或申請證實等材料。

（3）內(nèi)退工作人員，未到退休年齡規(guī)定，并未撤銷勞動合同書，公司已一次性或分期付款付款日常生活補助的內(nèi)部結(jié)構(gòu)退養(yǎng)員工。一次性或分期付款付款的日常生活補助容許在抵扣。公司應(yīng)給予內(nèi)退成員名單、勞動合同書或協(xié)議書、內(nèi)退協(xié)議、日常生活補助明細等材料。日常生活補助不屬于稅收法律規(guī)范的工資薪金所得開支，不可做為記提員工福利費、工會會費、職工教育經(jīng)費等三項費用的數(shù)量。

（4）勞務(wù)用工（勞動派遣用人），用工公司應(yīng)保證與勞動派遣公司簽署的勞動派遣用工合同或協(xié)議書、勞務(wù)費發(fā)票等材料。針對接納外界勞動派遣所具體造成的花費，因為A企業(yè)是立即付款給員工本人的，因而可由A企業(yè)區(qū)別為工資薪金所得開支和員工福利費開支，工資薪金所得開支一部分準許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測算別的各類有關(guān)花費扣減的根據(jù)。

還要注意的是，本實例中假定A企業(yè)是付款給派遣公司而不是立即付款給員工本人的，則必須獲得勞務(wù)費發(fā)票做為扣減憑據(jù)，該項也不可記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量。

實例二：B公司為企業(yè)（稅率25%，從業(yè)國家非限定和嚴禁領(lǐng)域），總資產(chǎn)1500萬余元，我廠員工總數(shù)90人，另接納人力資源派遣企業(yè)的外派用人20人。企業(yè)2016年主營業(yè)務(wù)收入累計520萬余元，成本累計490萬余元，實際組成如下所示：工資薪金所得總金額120萬余元(沒有“五險一金”，在其中10萬余元為付款給我廠殘廢員工的薪水，另有20萬以業(yè)務(wù)費方式立即付款給派遣公司)，員工福利費15萬余元，工會會費2萬余元，職工教育經(jīng)費3萬元，別的成本累計350萬余元(假定除以上收益、成本費和花費外，該公司無別的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生，有關(guān)花費憑據(jù)合理合法合理)。

1、B企業(yè)2016年容許開展抵扣的三項經(jīng)費預(yù)算（員工福利費、工會會費、職工教育經(jīng)費）各自多少錢？

B企業(yè)的工資薪金所得總金額為120萬余元，但按照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015第34號）第三條要求，公司進行外界勞動派遣用人依照協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的花費，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費開支，不可做為工資薪金所得開支，因而，以上B企業(yè)工資薪金所得總金額應(yīng)去除以業(yè)務(wù)費方式立即付款給派遣公司的一部分，即稅收法律認同的工資薪金所得總金額為120-20=100（萬余元）

因而三項經(jīng)費預(yù)算容許抵扣的額度各自為：100×14%=14（萬余元）；100×2%=2（萬元）；100×2.5%=2.5（萬余元）；

工會會費未超標，員工福利費和職工教育經(jīng)費各自超出額度，納稅調(diào)增金額如下所示：

員工福利費調(diào)減額=15-14=1（萬余元）；

職工教育經(jīng)費調(diào)減額=3-2.5=0.5（萬余元）。

2、B企業(yè)2016年度的應(yīng)納稅額應(yīng)多少錢？

依據(jù)企業(yè)所得稅法條例全文及《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（稅務(wù)〔2009〕70號）的相應(yīng)要求，公司按置傷殘工作人員的，在依照付款給殘廢員工工資按實扣減的基本上，可以在預(yù)估應(yīng)納稅額時依照付款給殘廢員工工資的100%加計。

因為B企業(yè)2016年付款傷殘人薪水10萬余元，因而容許加計10萬余元，即作繳稅調(diào)增10萬余元。

B企業(yè)2016年應(yīng)納稅額=520-490 1 0.5-10=21.5（萬余元）。

3、B企業(yè)2016年度能不能享有中小企業(yè)企業(yè)所得稅特惠？

依據(jù)企業(yè)所得稅法及條例全文和有關(guān)資料要求，2016年享有小型微利企業(yè)的規(guī)范為：從業(yè)國家非限定和嚴禁領(lǐng)域，年應(yīng)納稅額不超過30萬余元，且合乎1、企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人，總資產(chǎn)不超過3000萬余元；2、別的公司，從業(yè)人數(shù)不超過80人，總資產(chǎn)不超過1000萬余元。

B企業(yè)從業(yè)國家非限定和嚴禁領(lǐng)域，應(yīng)納稅額為21.5萬余元<30萬元，歸屬于企業(yè)，總資產(chǎn)1500萬余元<3000萬元均滿足條件，但從業(yè)人數(shù)依據(jù)要求應(yīng)包含接納外派用人的總數(shù)，B企業(yè)從業(yè)人數(shù)為90 20=110>100人。

因而，B企業(yè)2016年不符享有小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠的標準，不能享有中小企業(yè)企業(yè)所得稅特惠。

實例三：C企業(yè)為高新企業(yè)，2016年年度匯算清繳前賬目營業(yè)利潤為500萬余元，當(dāng)初賬目工資薪金所得總金額為390萬余元（沒有“五險一金”，在其中100萬余元一季度申請時記提未發(fā)，但截至年度匯算清繳申請時已所有派發(fā)），員工福利費為60萬余元（在其中10萬余元為現(xiàn)錢派發(fā)的通信補助，該補貼在員工工資薪金所得規(guī)章制度中有明文規(guī)定，且固定不動與工資薪金所得一起派發(fā)），工會會費為6萬余元，職工教育經(jīng)費為30萬元。企業(yè)本年用以“三新”新項目研發(fā)人員的工資薪金所得為100萬余元（含“五險一金”），用以員工選購商業(yè)險付款了30萬余元。

1、C企業(yè)2016年一季度申請時記提未發(fā)的100萬余元工資薪金所得能不能開展抵扣？

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015第34號）第二條要求，公司在年度匯算清繳完畢前向員工具體支出的已沖減的本年度工資薪金所得，準許在匯繳本年度按照規(guī)定扣減，因為C企業(yè)工資薪金所得總金額中一季度未發(fā)的100萬余元在匯繳前早已派發(fā)，因而，此項可以實現(xiàn)抵扣。

2、C企業(yè)2016年度容許公司個人所得抵扣的職工教育經(jīng)費占比多少錢？

依據(jù)《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)高新企業(yè)職工教育經(jīng)費抵扣現(xiàn)行政策的通告》（稅務(wù)〔2015〕63號）要求，自2015年1月1日起，高新企業(yè)產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費開支，不超過工資薪金所得總金額8%一部分，準許在預(yù)估應(yīng)納稅額時扣減，超出一部分準許在之后本年度轉(zhuǎn)結(jié)扣減。C公司歸屬于高新企業(yè)，因而，容許公司個人所得抵扣的職工教育經(jīng)費占比為8%。

3、C企業(yè)2016年容許開展抵扣的三項經(jīng)費預(yù)算（員工福利費、工會會費、職工教育經(jīng)費）各自多少錢？是不是必須開展納稅調(diào)整？

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015第34號）第一條要求，納入公司員工工資薪金所得規(guī)章制度、固定不動與工資薪金所得一起派發(fā)的福利性補助，符合要求的，可做為公司產(chǎn)生的工資薪金所得開支，因而，C企業(yè)員工福利費中現(xiàn)錢方式派發(fā)的10萬余元通信補助可做為工資薪金所得總金額數(shù)量，即C公司的工資薪金所得總金額為390 10=400（萬余元），員工福利費具體應(yīng)是60-10=50（萬余元）。

容許抵扣的員工福利費額度：400×14%=56（萬余元）；

容許抵扣的工會會費額度：400×2%=8（萬余元）；

容許抵扣的職工教育經(jīng)費額度：400×8%=32（萬余元）。

因而，三項經(jīng)費預(yù)算均未超過規(guī)范，不需納稅調(diào)整。容許扣減的三項經(jīng)費預(yù)算額度分別為60萬余元（在其中10萬余元通信補助以勞務(wù)報酬方式抵扣，50萬余元以員工福利費方式抵扣）；6塊和30萬余元。

4、C企業(yè)2016年度經(jīng)納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅額多少錢？

“三新“新項目產(chǎn)品研發(fā)人員工資開支（含“五險一金”）依據(jù)企業(yè)所得稅法要求可加計50%，因而，可繳稅調(diào)增100×50%=50（萬余元）

員工付款的商業(yè)服務(wù)保險費用20萬余元，依據(jù)要求不可抵扣。

三項經(jīng)費預(yù)算不用納稅調(diào)整。

因而，C企業(yè)納稅調(diào)整后應(yīng)納稅額=500-50 20=470萬余元。