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一、兩處以上獲得薪水怎樣繳個人所得稅！

1.個人所得第八條要求“個人所得稅，以所得的人為因素繳稅扣繳義務(wù)人，以繳納所得的的企業(yè)或本人為義務(wù)人。本人在兩處以上獲得薪水、薪酬所得的的，繳稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)國家規(guī)定申請辦理稅務(wù)申報(bào)。義務(wù)人應(yīng)當(dāng)國家規(guī)定申請辦理全體人員全額的繳納申請?！?/p>

2.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<個人所得稅自主稅務(wù)申報(bào)方法（實(shí)施）>的通告》（國稅發(fā)〔2006〕162號）第十一條第一款要求：“從兩處或是兩處以上獲得薪水、薪酬所得的的，挑選并固定不動向在其中一處企業(yè)所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請。”

3.個人所得條例全文第三十九條要求，在我國地區(qū)兩處或是兩處以上獲得企業(yè)所得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算繳稅；上述第一項(xiàng)指薪水、薪酬所得的，第二項(xiàng)指個體戶生產(chǎn)制造經(jīng)營所得，第三項(xiàng)對于機(jī)關(guān)事業(yè)單位的承包合同所得的；合拼繳稅指經(jīng)營者在交納個人所得稅時，同一新項(xiàng)目兩處收益要總計(jì)，且只有扣減一次花費(fèi)扣減規(guī)范；

4.個人所得條例全文第三十八條要求，自主申請的繳稅扣繳義務(wù)人，在納稅申報(bào)時，其在我國地區(qū)已繳納的稅金，準(zhǔn)許按規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣減。

5.國稅發(fā)〔2006〕162號文檔第二十一條要求，經(jīng)營者可以采用數(shù)據(jù)信息報(bào)文、郵遞等方法申請，還可以同時到負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請，或是采用合乎負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)要求的其它方法申請。

6.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布本人所得稅申報(bào)的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第21號）要求，普通合伙人經(jīng)營者獲得兩處及兩處以上薪水、薪酬所得的，或是獲得所得的沒有義務(wù)人的，或是別的情況，須申請辦理自主申報(bào)納稅時，填寫個人所得稅基本情況表（B表）和《個人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》；申請時間為獲得所得的的次月15日以內(nèi)。

操作實(shí)務(wù)剖析:1.本人獲得兩處及以上所得的的，應(yīng)分別由義務(wù)人開展全體人員全額的繳納申請，與此同時其自己應(yīng)挑選并固定不動向在其中一處企業(yè)所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)自主申請。

2.自主申請的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（1）一新項(xiàng)目兩處收益要總計(jì)，且只有扣減一次花費(fèi)扣減規(guī)范；

（2）在我國地區(qū)已繳納的稅金，準(zhǔn)許按規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣減；

【例1】小趙2017年2月在A企業(yè)獲得薪水6000元，在B企業(yè)獲得薪水4000元；以上所得的不包括本人壓力的三險(xiǎn)一金。

1.小趙在A企業(yè)繳納的個人所得稅＝（6000－3500）×10%－105＝145（元）；

2.在B企業(yè)繳納的個人所得稅＝（4000－3500）×3%＝15（元）；

3.小李應(yīng)交納個人所得稅＝（6000 4000－3500）×20%－555＝745（元）；

應(yīng)自主補(bǔ)交個人所得稅＝745－145－15＝585（元）；

4.繳稅地址：挑選并固定不動向在其中一處企業(yè)所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請

5.納稅期限：3月15日之前（不考慮到國家法定假日的危害）

二、“特殊黨費(fèi)”容許在個人所得稅抵扣

黨員個人根據(jù)基層黨組織繳納的搶險(xiǎn)救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”，容許在個人所得稅抵扣。

三、共產(chǎn)黨員繳納黨費(fèi)計(jì)算數(shù)量是“稅后工資”書

（1）納入繳納黨費(fèi)計(jì)算數(shù)量的津貼補(bǔ)貼就是指：依據(jù)我國關(guān)于規(guī)范津貼補(bǔ)貼的相關(guān)要求，對全國各地各企業(yè)機(jī)關(guān)人員廣泛派發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)津貼補(bǔ)貼(工作中性補(bǔ)貼與生活性補(bǔ)助)。針對僅有少部分地域、一部分企業(yè)或獨(dú)特職位具有的津貼補(bǔ)貼，例如：艱難偏遠(yuǎn)地區(qū)補(bǔ)貼、獨(dú)特崗位補(bǔ)貼和補(bǔ)助(人民法院人民檢察院審理案件補(bǔ)貼、財(cái)務(wù)審計(jì)補(bǔ)助、紀(jì)委監(jiān)察審理案件工作人員補(bǔ)助、公安機(jī)關(guān)值崗崗位補(bǔ)貼、登陸密碼工作人員崗位補(bǔ)貼、信訪崗位津貼、有杰出貢獻(xiàn)權(quán)威專家享有的國務(wù)院津貼等)、改革創(chuàng)新性補(bǔ)助(公積金、住宅提租補(bǔ)貼、通信補(bǔ)助、交通費(fèi)等)，及其社保類補(bǔ)助、傷殘人員慰問金等，不納入繳納黨費(fèi)計(jì)算數(shù)量。

（2）繳納黨費(fèi)計(jì)算數(shù)量的“稅后工資”就是指：納入繳納黨費(fèi)計(jì)算數(shù)量的各種收益之和扣減應(yīng)交納的個人所得稅的賬戶余額。

例如，某省份政府機(jī)關(guān)的共產(chǎn)黨員，某月企業(yè)為其派發(fā)的薪資和各類津貼補(bǔ)貼的新項(xiàng)目有：職務(wù)工資、級別工資、工資改革保存補(bǔ)助、標(biāo)準(zhǔn)的工作性補(bǔ)貼與生活性補(bǔ)助，及其住宅提租補(bǔ)貼、通信補(bǔ)助、交通費(fèi)、診療補(bǔ)助、公積金等。依照(黨費(fèi)收繳管理規(guī)定)第一條和解答第一條要求的規(guī)格，職務(wù)工資、級別工資、工資改革保存補(bǔ)助、標(biāo)準(zhǔn)的工作性補(bǔ)貼與生活性補(bǔ)助納入繳納黨費(fèi)計(jì)算數(shù)量，其他收入新項(xiàng)目不納入繳納黨費(fèi)計(jì)算數(shù)量。以上納入繳納黨費(fèi)計(jì)算數(shù)量的各種收益之和扣減該共產(chǎn)黨員交納的個人所得稅后的賬戶余額，即是其稅后工資繳納團(tuán)費(fèi)的數(shù)量。

（3）在公司，納入共產(chǎn)黨員繳納黨費(fèi)計(jì)算數(shù)量的薪資的固定不動一部分和活的部分包含哪些項(xiàng)目？

現(xiàn)階段，因?yàn)楣救藛T工資新項(xiàng)目并沒有統(tǒng)一要求，對類似特性的薪水新項(xiàng)目在不一樣的公司稱呼也各有不同，因而，納入共產(chǎn)黨員繳納黨費(fèi)計(jì)算數(shù)量的收益新項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)是不是合乎“相對性確定的、習(xí)慣性的薪資”的標(biāo)準(zhǔn)來明確。依據(jù)大部分公司的作法，“固定不動一部分”就是指在公司內(nèi)員工廣泛派發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)工資、職位(職務(wù))薪水、專業(yè)技能薪水；職位(職務(wù))津貼補(bǔ)貼?！盎畹囊徊糠帧本褪侵冈诠緝?nèi)員工按時廣泛派發(fā)的獎勵和績效工資，針對僅有獨(dú)特職位派發(fā)的津貼補(bǔ)貼(如，有杰出貢獻(xiàn)權(quán)威專家享有的國務(wù)院津貼，高處、戶外工作和有危害、有害等職位派發(fā)的健康保健類補(bǔ)助)，及其社保類補(bǔ)助、房補(bǔ)、加班加點(diǎn)補(bǔ)助、午餐費(fèi)補(bǔ)助、嘉獎獎賞進(jìn)行某種建筑項(xiàng)目有功功率工作人員下發(fā)的一次性獎金等，不納入共產(chǎn)黨員繳納黨費(fèi)計(jì)算數(shù)量。

（4）推行年薪制工作人員中的共產(chǎn)黨員怎樣繳納團(tuán)費(fèi)?

針對推行年薪制工作人員中的共產(chǎn)黨員，每月以當(dāng)月具體獲得的薪酬收益為測算數(shù)量，年尾實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核薪酬的當(dāng)月按本月具體領(lǐng)到薪酬的數(shù)量為測算數(shù)量，繳納團(tuán)費(fèi)的占比參考《黨費(fèi)收繳管理規(guī)定》第二條要求實(shí)行。例如：某推行年薪制工作人員共產(chǎn)黨員年收入(稅后工資)30萬余元，在其中，基本上薪酬為6萬余元，與績效考核掛勾的薪酬為24萬余元?；旧闲匠昝吭骂I(lǐng)到5000元，屬于月收益3000--5000元的級別，1—11月份應(yīng)按1％繳納團(tuán)費(fèi)，每月繳納團(tuán)費(fèi)50元；12月份實(shí)現(xiàn)與績效考核掛勾那一部分薪酬時領(lǐng)到的薪酬和按月領(lǐng)取的薪酬之和為24．5萬余元，屬于月收益10000元以上的級別，應(yīng)按2％繳納團(tuán)費(fèi)，本月需繳納團(tuán)費(fèi)4900元(24．5萬余元x2％)。

現(xiàn)行政策根據(jù)：《中國共產(chǎn)黨黨費(fèi)收繳、使用和管理的規(guī)定》（中組發(fā)[2008]3號）

現(xiàn)行政策根據(jù)：國稅發(fā)〔2008〕60號

四、顧主全額的為員工壓力稅金

計(jì)算方法為：

1.應(yīng)納稅額＝（未含稅總收入額－花費(fèi)扣減規(guī)范－速算扣除數(shù)）/（1－征收率）

公式計(jì)算中的征收率，就是指未含稅所得的按未含稅級距相匹配的征收率；

2.應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅額×稅率－速算扣除數(shù)

公式計(jì)算中的征收率，就是指應(yīng)納稅額按價稅合計(jì)級距相匹配的征收率。

【例2】地區(qū)某公司代其員工（我國住戶）交納個人所得稅。2015年10月付款給李某的未含稅薪水為6000元RMB。測算該公司為李某代收代繳的個人所得稅。

因?yàn)槔钅车男劫Y為未含稅收益，應(yīng)計(jì)算為價稅合計(jì)的應(yīng)納稅額后，再測算應(yīng)代收代繳的個人所得稅。

應(yīng)納稅額＝（6000－3500－105）/（1－10%）＝2661.11（元）；

應(yīng)代收代繳的個人所得稅＝2661.11×10%－105＝161.11（元）；即等同于企業(yè)具體給了員工6161.11元。

五、顧主為其員工壓力一部分稅金

1.顧主為其員工預(yù)算定額壓力一部分稅金的，計(jì)算方法為：

（1）應(yīng)納稅額＝員工獲得的薪水＋顧主代員工壓力的稅金－花費(fèi)扣減規(guī)范

（2）應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅額×稅率－速算扣除數(shù)

2.顧主為其員工定率壓力一部分稅金

顧主為員工壓力一定百分比的薪水應(yīng)繳的稅額或壓力一定百分比的具體應(yīng)繳稅金。計(jì)算方法為：

應(yīng)納稅額＝（未含顧主壓力的稅金的總收入額－花費(fèi)扣減規(guī)范－速算扣除數(shù)×壓力占比）/（1－征收率×壓力占比）

應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅額×稅率－速算扣除數(shù)

【例3】2015年某外資企業(yè)員工（國外住戶）月薪資12000元，顧主壓力其薪水所得的一部分30%的稅金；測算該經(jīng)營者當(dāng)月應(yīng)繳的個人所得稅。

（1）應(yīng)納稅額＝（12000－4800－555×30%）/（1－20%×30%）＝7482.45（元）

（2）應(yīng)交納個人所得稅＝7482.45×20%－555＝941.49（元）；在其中30%，即282.45元由企業(yè)壓力，即等同于企業(yè)給了員工12282.45元，別的70%個人所得稅由員工自身擔(dān)負(fù)。

六、年終獎測算交納個人所得稅

全年度一次性獎金就是指行政單位、機(jī)關(guān)事業(yè)單位等義務(wù)人依據(jù)其全年度經(jīng)濟(jì)收益和對員工全年度工作業(yè)績的綜合考核狀況，向員工派發(fā)的一次性獎金。以上一次性獎金也包含年尾漲薪、推行年薪制和績效工資方法的企業(yè)依據(jù)考評狀況實(shí)現(xiàn)的年收入和績效工資。

員工獲得除全年度一次性獎金之外的其他各種各樣項(xiàng)目獎勵金，如大半年獎、一季度獎、加班加點(diǎn)獎、優(yōu)秀獎、考勤管理獎等，一律與當(dāng)月薪水、薪酬收益合拼，按企業(yè)所得稅法要求交納個人所得稅。

經(jīng)營者獲得全年度一次性獎金，獨(dú)立做為一個月薪水、薪酬所得的測算繳稅，并按下列記稅方法，由義務(wù)人派發(fā)時代收代繳：

（1）先將員工當(dāng)月內(nèi)獲得的全年度一次性獎金，除于12個月，按其商數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)。假如在派發(fā)年尾一次性獎金的當(dāng)月，員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得小于企業(yè)所得稅法規(guī)范的花費(fèi)扣除額，應(yīng)將整年一次性獎金扣減“員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得與花費(fèi)扣除額的差值”后的賬戶余額，按以上方法明確全年度一次性獎金的稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將員工本人當(dāng)月內(nèi)獲得的全年度一次性獎金，按此條第（一）項(xiàng)明確的稅率和速算扣除數(shù)測算繳稅，計(jì)算方法如下所示：

假如員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得高過（或相當(dāng)于）企業(yè)所得稅法規(guī)范的花費(fèi)扣除額的，適用公式計(jì)算為：應(yīng)納稅所得額=員工當(dāng)月獲得全年度一次性獎金×稅率-速算扣除數(shù)

假如員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得小于企業(yè)所得稅法規(guī)范的花費(fèi)扣除額的，適用公式計(jì)算為：應(yīng)納稅所得額=（員工當(dāng)月獲得全年度一次性獎金-員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得與花費(fèi)扣除額的差值）×稅率-速算扣除數(shù)。

【例4】吳某任職于地區(qū)某公司，每月交納“五險(xiǎn)一金”2000元。

2018年3月企業(yè)擬對其派發(fā)當(dāng)月薪水10000元、全年度一次性獎金60000元，則應(yīng)繳個人所得稅：

全年度一次性獎金/12＝60000/12＝5000（元），稅率20%，速算扣除數(shù)是555元；

當(dāng)月薪水10000－2000－3500＝4500（元），稅率10%，速算扣除數(shù)是105元；

應(yīng)繳個人所得稅總共＝（60000×20%－555）＋（4500×10%－105）＝11790（元）；

避稅提議：派發(fā)全年度一次性獎金54000元，薪水16000元

全年度一次性獎金/12＝54000/12＝4500（元），稅率10%，速算扣除數(shù)是105元；

16000－2000－3500＝10500（元），適用稅率25%，速算扣除數(shù)是1005元；

個人所得稅總共＝（54000×10%－105）＋（10500×25%－1005）＝6915（元）；

可節(jié)省個人所得稅：11790－6915＝4875元。

現(xiàn)行政策根據(jù)：國稅發(fā)〔2005〕9號

七、年終獎計(jì)算方法一年應(yīng)用一次

【例5】案件介紹（節(jié)選自海南省日報(bào)2015年12月18日星期五A11版）

近日稅務(wù)工作人員在對某戶科技企業(yè)的檢測中發(fā)覺，該公司有的員工開展了職位內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)，因?yàn)樨?cái)會人員粗心大意，在對其派發(fā)年尾一次性獎金時，把2014年的一次性獎金放到2014年年尾派發(fā)，而2013年的一次性獎金正常的放到2014年今年初派發(fā)，導(dǎo)致了這種員工2014年應(yīng)用了2次年尾一次性獎金的特惠優(yōu)化算法，進(jìn)而致使公司少扣繳個人所得稅。

公司財(cái)會人員覺得：盡管這種員工在一個本年度派發(fā)了2次年尾一次性獎金，可是派發(fā)年尾一次性獎金的歸屬本年度是不一樣的，因此一年內(nèi)應(yīng)用2次一次性的獎勵的獨(dú)特優(yōu)化算法，從本質(zhì)而言，都不應(yīng)該有錯。

企業(yè)所得稅法剖析：

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)本人獲得全年度一次性獎金等測算征繳個人所得稅方式問題的通告》（國稅發(fā)［2005］9號）的要求，在一個繳稅年內(nèi)，對每一個經(jīng)營者，該記稅法子只可以使用一次。若該公司把2014年的年尾一次性獎金放到2015年初派發(fā)，就不可能有稅款風(fēng)險(xiǎn)性，也合乎基本，因?yàn)樵摴矩?cái)會人員粗心大意，對稅收優(yōu)惠欠缺掌握，給公司及員工本人都提供了損害。

此案中，公司應(yīng)補(bǔ)征個人所得稅12183.68元，對企業(yè)做為義務(wù)人，無法執(zhí)行扣繳責(zé)任，被懲處稅金0.5倍處罰6091.84元。

【例6】某企業(yè)員工在2022年1月份獲得一部分全年度一次性獎金，剩余的部分在3月派發(fā)，某企業(yè)員工在第一次獲得年終獎金時已按全年度一次性獎金的記稅方法計(jì)稅個人所得稅，某企業(yè)員工第二次獲得年終獎金時不可以再應(yīng)用全年度一次性獎金記稅方法，應(yīng)劃入到當(dāng)月的工資薪金所得計(jì)稅個人所得稅。

八、年終獎測算的“坑”

舉例說明：例如年終獎金為18000元，那麼要交納540元的稅，假如按年終獎金為18001元，則必須多繳稅1155.1元，即1695.1元；

54001元的年終獎金比54000元多納4950.2元；

發(fā)108001元比108000元多納4390.25元；

發(fā)420001元比420000元多納19250.3元；

發(fā)660001元比660000元多納30250.35元；

發(fā)960001元比960000元多納88000.45元。

九、解除勞動關(guān)系獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)挠浂惙绞?/p>

（1）公司按照相關(guān)法律法規(guī)宣告破產(chǎn)，企業(yè)員工從該破產(chǎn)企業(yè)獲得的一次性安家費(fèi)收益，免稅個人所得稅

（2）本人因與用人單位終止勞動合同而獲得的一次性賠償收益（包含用人單位下發(fā)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、日常生活補(bǔ)助金和別的補(bǔ)助金），其收益在本地去年社平工資3倍金額之內(nèi)的一部分，免稅個人所得稅

（3）超出3倍金額一部分的一次性賠償收益，可視作一次獲得數(shù)月的薪水、薪酬收益，容許在一定時間內(nèi)均值測算：以超出3倍金額一部分的一次性賠償收益，除于本人在本公司的工作年限數(shù)（超出12年的按12測算），以其商數(shù)做為本人的月薪水、薪酬收益，依照企業(yè)所得稅法要求測算交納個人所得稅

（4）本人在終止勞動合同合同書后再度就職、受聘的，已繳稅的一次性賠償收益不會再與再度就職、受聘的勞務(wù)報(bào)酬所得合并計(jì)算補(bǔ)交個人所得稅

（5）本人領(lǐng)到一次性賠償收益時根據(jù)我國和政府要求的占比具體交納的公積金、個人醫(yī)療保險(xiǎn)、基本上養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)稅其一次性賠償收益的個人所得稅時給予扣減。

【例5】某公司2016年7月解雇甲、乙、丙三名員工：

甲員工已經(jīng)工作中3年，月收益10000元，解雇時企業(yè)給與一次性賠償30000元；

乙員工已經(jīng)工作中10年，月收益15000元，解雇時企業(yè)給與一次性賠償150000元；

丙員工已經(jīng)運(yùn)行了18年，月收益20000元，解雇時企業(yè)給與一次性賠償300000元；

該企業(yè)所在城市去年社會發(fā)展平均收入為4萬余元/年。

去年平均收入的三倍＝40000×3＝120000（元）

（1）甲因與企業(yè)解除勞動關(guān)系得到的一次性賠償收益為30000元，低于120000元，因而，甲得到的一次性賠償收益不用交納個人所得稅。

（2）乙超出去年平均收入三倍以上的一部分＝150000－120000＝30000（元）；折算月薪資30000÷10＝3000（元）；因?yàn)橐业恼鬯阍滦劫Y低于花費(fèi)扣減規(guī)范3500元，因而，乙也不用交納個人所得稅

（3）丙超出去年平均收入三倍以上的一部分＝300000－120000＝180000（元）；折算月薪資180000÷12＝15000（元）；企業(yè)應(yīng)代收代繳丙的個人所得稅＝[（15000－3500）×25%－1005]×12＝22440（元）。

現(xiàn)行政策根據(jù)：稅務(wù)〔2001〕157號

公積金