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小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)甲，在對(duì)A企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，發(fā)覺(jué)

A企業(yè)付款員工年尾一次性獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)由員工交納的個(gè)人所得稅款是由企業(yè)承擔(dān)的，記在企業(yè)“面對(duì)如此多的各類畫冊(cè)，客戶自己可能都應(yīng)接不暇員工薪酬”學(xué)科下。小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)甲核查后，發(fā)覺(jué)企業(yè)代員工交納的個(gè)人所得稅款也是依照企業(yè)所得稅法規(guī)范的計(jì)算方式倒算出去的。小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)甲覺(jué)得：依照企業(yè)所得稅法要求，A企業(yè)代員工交納的個(gè)人所得稅款，不可在個(gè)人所得抵扣。理應(yīng)給予調(diào)節(jié)。

A公司那樣結(jié)算的個(gè)人所得稅能在公司所得的稅前扣除嗎？

這是一個(gè)能很容易地作出分辨，但另外又很容易搞混的一個(gè)問(wèn)題。企業(yè)所得稅法的要求很確立，問(wèn)題的重要不取決于公司如何計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅款，重點(diǎn)在于公司是如何記賬并稅前列支的。

一、企業(yè)所得稅法規(guī)范的整理

大家先一起來(lái)看看，企業(yè)所得稅法全是怎樣要求的：

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)，所得稅款開(kāi)支不可扣減。公司真實(shí)造成的與獲得收益相關(guān)的、有效的開(kāi)支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅費(fèi)、損害和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)扣減?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》要求：公司產(chǎn)生的合理性的工資薪金所得開(kāi)支，準(zhǔn)許扣減。工資薪金所得，就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。

《個(gè)人所得稅法》要求： 個(gè)人所得稅，以所得的人為因素繳稅扣繳義務(wù)人，以繳納所得的的企業(yè)或本人為義務(wù)人?！秱€(gè)人所得稅實(shí)施條例》要求：義務(wù)人在向本人付款應(yīng)稅賬款時(shí)，理應(yīng)按照企業(yè)所得稅法要求代繳稅金，準(zhǔn)時(shí)繳庫(kù)，并重點(diǎn)記述歸檔。付款，包含現(xiàn)金結(jié)算、匯撥付款、轉(zhuǎn)賬匯款和以商業(yè)票據(jù)、實(shí)體及其其它類型的付款。

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問(wèn)題的通告》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）要求：《實(shí)施條例》第34一條條所指的“有效工資薪金所得”，就是指公司依照股東會(huì)、董事會(huì)、薪酬聯(lián)合會(huì)或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的工資薪金所得規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金所得開(kāi)展合理化確定時(shí)，可按下列標(biāo)準(zhǔn)把握：一是公司制定了比較標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金所得規(guī)章制度；二是公司所制定的工資薪金所得規(guī)章制度合乎領(lǐng)域及地域水準(zhǔn)；三是公司在一定階段所下發(fā)的職工薪酬是比較確定的，工資薪金所得的調(diào)節(jié)是井然有序開(kāi)展的；四是公司對(duì)具體下發(fā)的工資薪金所得，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個(gè)人所得稅責(zé)任。五是相關(guān)職工薪酬的分配，不因降低或躲避稅金為目地。

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營(yíng)者獲得未含稅全年度一次性獎(jiǎng)金收益計(jì)稅個(gè)人所得稅問(wèn)題的審批》（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）第三條要求，依據(jù)所得稅和個(gè)人所得稅的目前要求，所得稅的經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)、個(gè)體戶為自己繳納的個(gè)人所得稅款，不可在個(gè)人所得抵扣。

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)顧主為員工擔(dān)負(fù)全年度一次性獎(jiǎng)金一部分稅金相關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方式問(wèn)題的通告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號(hào))要求：顧主為員工壓力的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于本人工資薪金所得的一部分。凡獨(dú)立做為企業(yè)管理費(fèi)稅前列支的，在預(yù)估所得稅時(shí)不可抵扣。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》要求：核查工資薪金所得開(kāi)支，重點(diǎn)關(guān)注四個(gè)方面：一是是不是有效有據(jù)；二是是不是已代收代繳個(gè)人所得稅；三是1月1日至本年度匯繳期完畢前具體支出的上年或年度工資薪金所得的納稅調(diào)整狀況；四是有沒(méi)有將外界工作人員業(yè)務(wù)費(fèi)做為工資薪金所得開(kāi)支，是不是將屬于福利費(fèi)特性的補(bǔ)助記入工資計(jì)算的狀況。

二、扣減要求的結(jié)果

從以上企業(yè)所得稅法的整理中，我們可以得到下列三個(gè)結(jié)果。

結(jié)論一：

個(gè)人所得稅的經(jīng)營(yíng)者是獲得收益的本人，付款所得的的個(gè)人和單位是義務(wù)人。無(wú)論公司和員工是不是承諾的薪酬是個(gè)人所得稅前的、或是稅后工資的，公司作為員工薪酬的付款人，理應(yīng)全額代收代繳個(gè)人所得稅。

結(jié)果二：

企業(yè)所得稅法要求的不可扣減的工程項(xiàng)目中，不包括個(gè)人所得稅，并沒(méi)有由于此項(xiàng)稅金可以扣減，反而是員工應(yīng)繳的個(gè)人所得稅款，應(yīng)包含在“具體下發(fā)的工資薪金所得”中，公司僅僅執(zhí)行法律規(guī)定繳納責(zé)任，對(duì)員工應(yīng)繳的個(gè)人所得稅款全額代收代繳，并依規(guī)解繳。

結(jié)果三：

公司壓力的個(gè)人所得稅款能否在所得稅年度匯算清繳前扣減，不可以僅僅簡(jiǎn)易地審批是否依照我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號(hào)的要求計(jì)算出來(lái)的，更主要的是審批此項(xiàng)稅金是否記入了“公司代壓力個(gè)人所得稅款”員工的工資薪金所得的成本中。僅有當(dāng)“顧主為員工壓力的個(gè)人所得稅款”，記入了員工工資薪金所得總金額，“應(yīng)屬于本人工資薪金所得的一部分”時(shí)，才可以是“有效的工資薪金所得”，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)扣減。針對(duì)公司未將“代壓力個(gè)人所得稅款”記入員工工資薪金所得總金額，而立即稅前列支花費(fèi)的，應(yīng)確認(rèn)為公司采用“別的類型的付款”方法，再行付款的酬勞，依規(guī)給予測(cè)算并繳納個(gè)人所得稅。

三、有關(guān)A公司為員工壓力個(gè)人所得稅款抵扣問(wèn)題的分辨

針對(duì)A企業(yè)代員工壓力的個(gè)人所得稅款，自小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)甲的審查看來(lái)，應(yīng)該是按以下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法解決的：

1.記提時(shí)

借：期間費(fèi)用 －薪水

貸：面對(duì)如此多的各類畫冊(cè)，客戶自己可能都應(yīng)接不暇員工薪酬 － 薪水

－ 代收代繳個(gè)人所得稅

2.付款時(shí)

借：面對(duì)如此多的各類畫冊(cè)，客戶自己可能都應(yīng)接不暇員工薪酬 －薪水

－代交社保個(gè)人所得稅

貸：存款 （薪水）

其他應(yīng)收款－代收代繳個(gè)人所得稅

3.解繳稅金時(shí)

借：其他應(yīng)收款－ 代收代繳個(gè)人所得稅

貸：存款

A企業(yè)的賬務(wù)解決說(shuō)明，企業(yè)為員工壓力的個(gè)人所得稅款，已所有記入了該員工本人獲得的工資薪金所得收益中，在所得稅年度匯算清繳時(shí)也是依照“有效的工資薪金所得”開(kāi)支扣減，并沒(méi)有用“別的方法”再行付款給員工的“個(gè)人所得稅款”花費(fèi)，那樣的扣減是合乎企業(yè)所得稅法要求。