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一、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除范疇。

依據(jù)《財(cái)政部、全國總工會等部門關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見〉的通知》(財(cái)建〔2006〕317號)的要求，公司的職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前列支范疇包含下列十一項(xiàng)：1.入崗和換崗學(xué)習(xí)培訓(xùn)；2.各種職位適應(yīng)能力學(xué)習(xí)培訓(xùn)；3.專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)學(xué)校級別學(xué)習(xí)培訓(xùn)、技能型人才學(xué)習(xí)培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)繼續(xù)再教育；5.特殊工種學(xué)習(xí)培訓(xùn)；6.企業(yè)的管理的員工外賣學(xué)習(xí)培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.員工參與的職業(yè)資格培訓(xùn)、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購買教學(xué)器材與設(shè)備；9.員工職位自學(xué)成功獎賞花費(fèi)；10.職工教育學(xué)習(xí)培訓(xùn)期間費(fèi)用；11.相關(guān)職工教育的其它支出。財(cái)建〔2006〕317號文檔與此同時要求，下列這兩種狀況不可從職工教育經(jīng)費(fèi)中稅前列支：1.企業(yè)員工參與社會發(fā)展上的學(xué)歷提升和自己為獲得學(xué)士學(xué)位而加入的在職進(jìn)修，所需成本應(yīng)由自己擔(dān)負(fù)，不可以占用公司的職工教育學(xué)習(xí)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。2.針對公司領(lǐng)導(dǎo)層管理者的海外學(xué)習(xí)培訓(xùn)和調(diào)查，其一次性單項(xiàng)工程開支較高的花費(fèi)需從別的期間費(fèi)用中開支，防止占用日常的職工教育學(xué)習(xí)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出。

二、職工教育經(jīng)費(fèi)的抵扣占比。

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條要求，除國務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)另有明文規(guī)定外，公司產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)開支，不超過工資薪金所得總金額2.5%的一部分，準(zhǔn)許扣減。抵扣職工教育經(jīng)費(fèi)務(wù)必遵循收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)。即：準(zhǔn)許抵扣的職工教育經(jīng)費(fèi)務(wù)必是公司已經(jīng)具體造成的一部分，針對賬目已經(jīng)記提但未具體造成的職工教育經(jīng)費(fèi)不可在繳稅年內(nèi)抵扣。公司抵扣的職工教育經(jīng)費(fèi)務(wù)必在工資薪金所得總金額2.5%之內(nèi)。國務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)另有要求主要包含如下所示情況：

1．技術(shù)性優(yōu)秀型服務(wù)公司職工教育經(jīng)費(fèi)的抵扣。依據(jù)《關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(稅務(wù)〔2014〕59號)的要求，經(jīng)確認(rèn)的工藝優(yōu)秀型服務(wù)公司產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)開支，不超過工資薪金所得總金額8%的一部分，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅額時扣減。

2．高新企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的抵扣。依據(jù)《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)高新企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)抵扣現(xiàn)行政策的通告》(稅務(wù)〔2015〕63號)的要求，2015年1月1日起，申請注冊在我國地區(qū)、推行查賬征收、經(jīng)確認(rèn)的高新企業(yè)產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)開支，不超過工資薪金所得總金額8%的一部分，準(zhǔn)許在預(yù)估所得稅應(yīng)納稅額時扣減。

3．容許員工培訓(xùn)費(fèi)用全額的抵扣的情況。一是手機(jī)軟件和電子器件公司?！秶邑?cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步激勵高新產(chǎn)業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅現(xiàn)行政策的通告》（稅務(wù)〔2012〕27號）第六條要求：“集成電路設(shè)計(jì)公司和滿足條件軟件行業(yè)的員工培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)獨(dú)立開展計(jì)算并按具體發(fā)生額在預(yù)估應(yīng)納稅額時扣減”。二是航空公司公司?！段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅多個問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第34號）第三條要求：“航空公司公司真實(shí)造成的航空員培養(yǎng)費(fèi)、航行培訓(xùn)費(fèi)、乘務(wù)員培訓(xùn)費(fèi)、上空護(hù)衛(wèi)員培訓(xùn)費(fèi)等空勤練習(xí)花費(fèi)，依據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條要求，可以做為航空運(yùn)輸公司物流成本在抵扣”。三是核電廠公司。《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個人所得稅應(yīng)納稅額多個問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第29號）第四條要求：“核力發(fā)電量公司為塑造核電站操縱員產(chǎn)生的塑造花費(fèi)，可做為公司的發(fā)電量成本費(fèi)在抵扣。公司應(yīng)將核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)苛區(qū)別，獨(dú)立計(jì)算，員工具體造成的職工教育經(jīng)費(fèi)開支不能記入核電站操縱員培養(yǎng)費(fèi)立即扣減。”綜上所述，手機(jī)軟件和電子元器件的員工培訓(xùn)費(fèi)、航空公司公司的空勤練習(xí)花費(fèi)、核電廠公司的操縱員培養(yǎng)費(fèi)務(wù)必獨(dú)立計(jì)算，按實(shí)抵扣，他們需要與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)苛區(qū)別，他們不記入職工教育經(jīng)費(fèi)，不占用職工教育經(jīng)費(fèi)市場份額，相反也不能將應(yīng)額度扣減的職工教育經(jīng)費(fèi)記入員工培訓(xùn)費(fèi)全額的扣減。

三、容許抵扣職工教育經(jīng)費(fèi)的收費(fèi)數(shù)量。

職工教育經(jīng)費(fèi)的測算數(shù)量為容許抵扣的薪水、薪酬總金額。依據(jù)企業(yè)所得稅法條例全文第三十四條的要求，公司的工資薪金所得總金額務(wù)必是公司產(chǎn)生的合理性的工資薪金所得開支?！段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問題的通告》(國稅函〔2009〕3號)進(jìn)一步明文規(guī)定：“有效工資薪金所得”就是指公司依照股東會、董事會、薪酬聯(lián)合會或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的工資薪金所得規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得總數(shù)。不包括公司的員工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會會費(fèi)及其養(yǎng)老保險(xiǎn)金、個人醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)金和公積金。屬于國有制特性的公司，其工資薪金所得，不能超過政府部門相關(guān)部門給與的限制金額；超出一部分不能記入公司工資薪金所得總金額，也不可在預(yù)估公司應(yīng)納稅額時扣減。

四、超上限的職工教育經(jīng)費(fèi)可延遞扣減。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》盡管規(guī)范了職工教育經(jīng)費(fèi)的扣減額度，但與此同時也要求了超上限的一部分可在日后繳稅本年度轉(zhuǎn)結(jié)扣減，這本質(zhì)上容許應(yīng)納稅所得額全額的扣減職工教育經(jīng)費(fèi)，只不過是在扣減時長上延遞到之后各期。

舉例說明：某機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)廠2016年具體造成的職工教育經(jīng)費(fèi)為60000元，當(dāng)初實(shí)發(fā)職工薪酬為1000000元，則：本廠2016年職工教育經(jīng)費(fèi)的扣減額度為：1000000×2.5%=25000元，超上限的35000元職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)作如下所示解決：(1)調(diào)減2016年的應(yīng)納稅額;(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本到之后繳稅本年度再次扣減。

五、上年職工教育經(jīng)費(fèi)賬戶余額的解決。

按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求，從2008年起職工教育經(jīng)費(fèi)已經(jīng)不用再記提反而是按實(shí)稅前列支。依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅多個稅務(wù)事宜對接問題的通告》(國稅函〔2009〕98號)的要求，針對在2008年之前已經(jīng)記提但并未應(yīng)用的職工教育經(jīng)費(fèi)賬戶余額，2008年及之后新產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從賬戶余額中抵減。仍有賬戶余額的，留到之后本年度再次應(yīng)用。