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　　年關(guān)將至，一些財(cái)務(wù)主管又要逐漸揣摩怎樣發(fā)福利了。尤其是一些經(jīng)濟(jì)效益不錯(cuò)的企業(yè)，如何把年尾酬勞“全額”——少繳稅或緩繳稅——發(fā)至員工手上，很有可能都上領(lǐng)導(dǎo)干部們自治的書案。其方式多是“脫胎換骨”——例如把一部分銷售業(yè)績(jī)抽成改成勞務(wù)報(bào)酬所得派發(fā)；或“以票沖賬”，讓員工找稅票根據(jù)“費(fèi)用報(bào)銷”的方法領(lǐng)到其巨額的薪水，獎(jiǎng)勵(lì)金或分紅等；甚至有，立即從公款私存派發(fā)年尾酬勞，偷逃我國(guó)稅金。這很明顯是違法違紀(jì)個(gè)人行為。但這一情況在中國(guó)的一些公司或企業(yè)，單位早已變成“習(xí)慣性”一法不責(zé)眾，也就變成稅款監(jiān)督機(jī)構(gòu)的無可奈何。

　　大家覺得：在高稅賦的實(shí)際自然環(huán)境中，與其說讓一些企業(yè)違法違紀(jì)地尋心，比不上給他強(qiáng)調(diào)一條正路，在稅收優(yōu)惠政策的管束范疇內(nèi)，合理合法地緩解稅賦。

　　鑒于此，大家想在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律自然環(huán)境下，各自從薪水與福利，獎(jiǎng)勵(lì)金與分紅，及其勞務(wù)報(bào)酬所得三個(gè)層面，系統(tǒng)軟件討論年尾酬勞的派發(fā)難題，并指出相對(duì)應(yīng)的避稅提議。

　　一，薪水與福利的派發(fā)以及避稅提議
　?。ㄒ唬┬剿谋芏愄嶙h
　　公司的薪酬規(guī)章制度與薪水的稅賦息息相關(guān)。在操作實(shí)務(wù)中，公司一般依據(jù)薪酬規(guī)章制度明確派發(fā)方式，從而造成相對(duì)應(yīng)的繳稅數(shù)量以及稅賦。因此，要想節(jié)省薪水涉及到的所得稅和個(gè)人所得稅，務(wù)必從設(shè)計(jì)方案薪酬規(guī)章制度下手，根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策，制訂更加避稅的薪酬規(guī)章制度（2021年毫無疑問晚了，2022年現(xiàn)在開始）。
　?。?）薪水抵扣的范疇。根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律，有效工資薪金所得才可以在所得稅抵扣，不科學(xué)的一部分，不允許在抵扣。這就危害了所得稅的繳稅成本費(fèi)。因此，確立稅收法律要求的“有效工資薪金所得”范疇，才可以讓派發(fā)的工資薪金所得全額的在抵扣。

　　我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問題的通告（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第一條“有關(guān)有效工資薪金所得難題”確立：“有效工資薪金所得”就是指公司依照股東會(huì)，股東會(huì)，薪酬聯(lián)合會(huì)或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的個(gè)稅規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得。并規(guī)定稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金所得開展合理化確定時(shí)，可按下列標(biāo)準(zhǔn)把握：（一）公司制定了比較標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金所得規(guī)章制度；（二）公司所制定的個(gè)稅規(guī)章制度合乎領(lǐng)域及地域水準(zhǔn)；（三）公司在一定階段所下發(fā)的職工薪酬是比較穩(wěn)定的，工資薪金所得的調(diào)節(jié)是井然有序開展的；（四）公司對(duì)具體派發(fā)的工資薪金所得，已依法依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個(gè)人所得稅責(zé)任；（五）相關(guān)工資薪金所得的分配，不因少或躲避稅金為目地。

　　這就需要公司務(wù)必根據(jù)以上五條標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)方案，制訂工資薪金所得規(guī)章制度，保證工資薪金所得全額的在抵扣。

　?。?）薪水薪酬規(guī)章制度要具備避稅作用。現(xiàn)代企業(yè)的薪水薪酬規(guī)章制度，除開鼓勵(lì)作用外，還應(yīng)具有避稅作用。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)“五條標(biāo)準(zhǔn)”，公司能夠最大限度地緩解所得稅。在這個(gè)基礎(chǔ)上，若遵循“分開發(fā)設(shè)計(jì)（分薪水和獎(jiǎng)勵(lì)金兩一部分酬勞派發(fā)”和“均值發(fā)（每月的薪水薪酬盡可能均值派發(fā)）”二點(diǎn)設(shè)計(jì)原理，又可緩解個(gè)人所得稅。這也是咱們的一貫主張。

　　舉例子如下所示：假定一位員工（或管理層）年收入160000元，為了更好地緩解其個(gè)人所得稅，根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)征收率（見表1）和有關(guān)規(guī)章制度，我們可以將這160000元分成薪水，獎(jiǎng)勵(lì)金和扣減賬款三一部分解決。例如每月工資發(fā)放8000元，扣減3500元起征點(diǎn)，應(yīng)稅收入為4500元，可用10%的征收率，全年度職工薪酬為96000元（8000×12）；年終獎(jiǎng)金設(shè)計(jì)方案為54000元（不超過此零界點(diǎn)），根據(jù)2005年9號(hào)文的要求，除于12個(gè)月，為4500元，稅率仍為10%；剩下的10000元，能夠做為運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保金給予扣減，攢在一起之后派發(fā)。那樣設(shè)計(jì)方案，就可以把該員工的本人所得稅稅負(fù)操縱在10%以內(nèi)，做到最佳的避稅實(shí)際效果。

　?。?）薪水薪酬規(guī)章制度應(yīng)考慮到的有關(guān)難題
　　1）一些企業(yè)在年尾派發(fā)“第13個(gè)月薪水”，根據(jù)稅收法律該薪水應(yīng)劃入當(dāng)月工資薪金所得所得的合拼繳稅。因此，做為“第13個(gè)月薪水”派發(fā)是不是適合，需不需要改成年終獎(jiǎng)金（能夠享有2005年9號(hào)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的政策優(yōu)惠），各個(gè)部門應(yīng)算一算錢，依據(jù)結(jié)果開展挑選。

　　2）薪水與社會(huì)保險(xiǎn)基金息息相關(guān)，許多地區(qū)的社會(huì)保險(xiǎn)基金便是跟隨薪水走的，因此要考慮到薪水變化造成的社會(huì)保險(xiǎn)基金的轉(zhuǎn)變，以及有關(guān)成本費(fèi)。

　　3）公司派發(fā)實(shí)體，商業(yè)票據(jù)等非貸幣薪水，應(yīng)并人當(dāng)月職工薪酬繳稅。

　?。ǘ└＠M(fèi)的避稅提議
　　國(guó)家財(cái)政部有關(guān)公司提升員工福利費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的通告（財(cái)企[2009]242號(hào)）對(duì)公司福利費(fèi)的范疇定義得很廣泛，乃至包含了“合乎企業(yè)員工福利費(fèi)界定但沒有包含在本通告各條文新項(xiàng)目中的收益性支出”。但現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法要求，僅有符合要求的福利費(fèi)在職工薪酬的14%內(nèi)容許在稅前扣除，這就鎖住了福利費(fèi)的抵扣占比；國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)也是對(duì)財(cái)企[2009]242號(hào)開展了“減肥”，將容許在抵扣的14%福利費(fèi)的范疇變小為：（一）并未推行分離出來辦社會(huì)發(fā)展職責(zé)的公司，其下設(shè)福利單位所造成的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備和工作人員花費(fèi)，包含員工食堂，員工淋浴室，理發(fā)室，醫(yī)務(wù)所，幼兒園，養(yǎng)老院等團(tuán)體福利單位的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備及維護(hù)保養(yǎng)花費(fèi)和福利單位工作員的工資薪金所得，社會(huì)保險(xiǎn)金，公積金，業(yè)務(wù)費(fèi)等。（二）為員工衛(wèi)生防疫，日常生活，住宅，交通出行等所下發(fā)的各類補(bǔ)助和非貸幣性福利，包含公司向員工派發(fā)的因工異地就診花費(fèi)，未推行診療綜合企業(yè)員工醫(yī)療費(fèi)，員工供奉親屬診療補(bǔ)助，采暖費(fèi)補(bǔ)助，員工防暑降溫費(fèi)，員工艱難補(bǔ)助，救濟(jì)費(fèi)，員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助，員工交通費(fèi)等。（三）依照別的要求造成的別的員工福利費(fèi)，包含喪葬補(bǔ)助費(fèi)，慰問金費(fèi)，安置費(fèi)，探親假車費(fèi)等。

　　對(duì)于派發(fā)給員工的福利費(fèi)需不需要繳納個(gè)人所得稅，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)并參考《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)），大家匯總出不征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)只是包含員工艱難補(bǔ)助，救濟(jì)費(fèi)，葬補(bǔ)助金，慰問金費(fèi)，安置費(fèi)，探親假車費(fèi)等。而“從超過國(guó)家規(guī)定的占比或數(shù)量的福利費(fèi)，工會(huì)會(huì)費(fèi)中付款給本人的各種各樣補(bǔ)助，補(bǔ)貼；從福利費(fèi)和工會(huì)會(huì)費(fèi)中付款給本企業(yè)員工的每個(gè)人全給的補(bǔ)助，補(bǔ)貼；企業(yè)為本人汽車購(gòu)買，住宅，計(jì)算機(jī)等不屬于暫時(shí)性日常生活艱難補(bǔ)貼特性的開支”，都需要征繳個(gè)人所得稅。

　　針對(duì)年尾派發(fā)的征繳個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，在繳稅上也有一個(gè)挑選：那便是劃入工資納稅或是劃入年終獎(jiǎng)納稅，這當(dāng)中的稅賦應(yīng)該是不一樣的。各部門可根據(jù)自身的薪水薪酬規(guī)章制度，測(cè)算以后再開展挑選。

　　二，獎(jiǎng)勵(lì)金與分紅的派發(fā)以及避稅提議
　?。ㄒ唬┠杲K獎(jiǎng)金的避稅提議
　　年尾派發(fā)的獎(jiǎng)勵(lì)金即是年終獎(jiǎng)金。在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)征收率管理體系下，兩種征收率較大會(huì)差10個(gè)點(diǎn)，換句話說，派發(fā)的年終獎(jiǎng)金一旦超過低端征收率的零界點(diǎn)——那怕是1塊錢，就需要按高端征收率繳稅，中間的征收率較大相距10%。因此，大家提議年終獎(jiǎng)金的派發(fā)要遵循“不超標(biāo)準(zhǔn)”的標(biāo)準(zhǔn)。

　　舉例子如下所示：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文，年終獎(jiǎng)金能夠除于12個(gè)月，按獲得的金額可用相對(duì)應(yīng)的征收率。假定某企業(yè)發(fā)送給員工小趙年終獎(jiǎng)金18000元，除于12個(gè)月，為1500元，可用3%的征收率，繳稅540元（18000×3%），小趙取得手的獎(jiǎng)勵(lì)金為17460元（18000-540）；而發(fā)送給小趙年終獎(jiǎng)金18001元，除于12個(gè)月，為1500.08元，可用10%的征收率，速算扣除數(shù)105元，繳稅1695.1元（18001×10%-105），小趙取得手的獎(jiǎng)勵(lì)金為16305.9元（18001-1695.1）。

　　因多領(lǐng)1塊錢，小趙比小趙凈損害1154.1元。這也是較為冤的。為有利于較為，大家把不一樣征收率下，因高發(fā)1塊錢所產(chǎn)生的繳稅計(jì)算成本并列入表2所顯示：（見附注）

　　從表2能夠看得出，在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)征收率下，高發(fā)1塊錢，較大可提升繳稅成本費(fèi)88000.45元。因此，在派發(fā)年終獎(jiǎng)金時(shí)，一定要留意零界點(diǎn)，緊緊掌握“不超標(biāo)準(zhǔn)”的標(biāo)準(zhǔn)。

　　應(yīng)當(dāng)注重的是，年終獎(jiǎng)計(jì)算方式一年只有應(yīng)用一次。一些企業(yè)按一季度發(fā)獎(jiǎng)金的規(guī)章制度應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)一下，將獎(jiǎng)勵(lì)金的大部分放到年尾派發(fā)，派發(fā)時(shí)應(yīng)用國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的特惠，以減少員工的個(gè)人所得稅。

　?。ǘ┓旨t的避稅提議
　　分紅是收益公司股東的方法。但對(duì)法人股東而言，一旦分紅，根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律就務(wù)必繳納20%的個(gè)人所得稅。雖然這也是“稅后工資稅”，但我國(guó)稅收法律不更改，這一稅就務(wù)必繳納。

　　大家覺得，對(duì)在職人員的法人股東而言，其收益是有挑選的：分紅或是發(fā)獎(jiǎng)金。

　　在公司所得稅率為25%，分紅個(gè)人所得稅適用稅率為20%的制度條件下，兩條征收率產(chǎn)生40%的綜合性稅賦，而薪水薪酬的個(gè)人所得稅征收率最大才45%，且要減去速算扣除數(shù)。從而能夠直接分辨，收益在職人員的法人股東，發(fā)獎(jiǎng)金戰(zhàn)況紅更節(jié)省稅費(fèi)。

　　實(shí)際上在普通合伙人項(xiàng)目投資的公司賬目上，法定盈余公積和未分配利潤(rùn)2個(gè)帳戶上所掛的額度，都帶有20%的個(gè)人所得稅。一些公司為了更好地節(jié)稅，采用不分紅的方式避開繳稅，實(shí)際上是程不明智的——這些盈利你總要分派，愈來愈大，之后反倒不太好解決。

　　三，勞務(wù)報(bào)酬所得的派發(fā)以及避稅提議
　　（一）勞務(wù)報(bào)酬所得的“稅金抵沖”功效
　　一些公司年尾還需要派發(fā)許多勞務(wù)報(bào)酬所得。實(shí)際上許多公司的財(cái)務(wù)人員并不清楚，勞務(wù)報(bào)酬所得具備“稅金抵沖”的功效。公司在付款勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，一方面要代收代繳領(lǐng)到人的個(gè)人所得稅，執(zhí)行申報(bào)納稅責(zé)任；另一方面，繳納稅金后辦理手續(xù)完善的勞務(wù)報(bào)酬所得開支，又可以根據(jù)完稅憑證在所得稅抵扣，抵減所得稅。這就產(chǎn)生了個(gè)人所得稅與所得稅的“稅金抵沖”功效。

　　舉例子如下所示：假定公司派發(fā)勞務(wù)報(bào)酬所得20000元。根據(jù)稅收法律代收代繳個(gè)人所得稅為：
　　應(yīng)納稅所得額＝（20000-20000×20%）×20%＝3200（元）

　　假定公司所得稅率為25%，這20000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得進(jìn)到抵扣后，可抵沖的所得稅為：20000×25%＝5000（元）

　　根據(jù)以上測(cè)算可以看得出，公司代收代繳了3200元的個(gè)人所得稅，卻抵沖5000元的所得稅，正中間還賺了1800元。

　?。ǘ﹦趧?wù)報(bào)酬所得“稅金抵沖”的均衡點(diǎn)以及派發(fā)提議
　　根據(jù)測(cè)算，大家找到三個(gè)“稅金抵沖”均衡點(diǎn)：
　　一是在公司所得稅率為25%的前提下，勞務(wù)報(bào)酬所得若不涉及到增值稅，“稅金抵沖”的均衡點(diǎn)為100000元。認(rèn)證如下所示：

　　100000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得繳納的個(gè)人所得稅為：
　?。?00000-100000×20%）×40%-7000＝25000（元）
　　100000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得抵沖的所得稅為．100000×25%＝25000（元）

　　繳抵的稅金均為25000元，相同。

　　二是在公司所得稅率為25%的前提下，假如歸屬于“對(duì)本人給予非有形化產(chǎn)品推銷產(chǎn)品，代理商等服務(wù)項(xiàng)目獲得收益”，要征繳增值稅，涉及到5.5%的增值稅以及額外，其“稅金抵沖”的均衡點(diǎn)為62893.08元。認(rèn)證如下所示：
　　62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得繳納的增值稅以及額外為：62893.08×5.5%＝3459.12（元）

　　62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得繳納的個(gè)人所得稅為：
　　（62893.08-3459.12）×（1-20%）×30 00＝12264.15（元）

　　累計(jì)為：3459.12＋12264.15＝15723.27（元）

　　62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得抵沖的所得稅為：62893.08×25%＝15723.27（元）

　　繳抵的稅金均為15723.27元，相同。

　　三是在公司所得稅率為20%的前提下，“稅金抵沖”的均衡點(diǎn)為50000元。認(rèn)證如下所示：

　　50000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得繳納的個(gè)人所得稅為：
　?。?0000-50000×20%）×30%-2000＝10000（元）
　　50000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得抵沖的所得稅為：50000×20%＝10000（元）

　　繳抵的稅金均為10000元，相同。

　　若小于均衡點(diǎn)派發(fā)勞務(wù)報(bào)酬所得，繳納的個(gè)人所得稅（增值稅）就小于節(jié)省的所得稅，公司就占了劃算。但并非所有品牌都了解占這一劃算。