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　　外資公司接納政府補(bǔ)貼必須 交納所得稅嗎？新《企業(yè)所得稅法》要求財(cái)政補(bǔ)貼為不征稅收入，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局近期發(fā)布的國(guó)稅函[2007]408號(hào)文檔對(duì)外資公司獲得財(cái)政局補(bǔ)貼的納稅問(wèn)題開(kāi)展了確立，彼此之間有何聯(lián)絡(luò)嗎？

　　408號(hào)文件對(duì)原來(lái)公司獲得財(cái)政局補(bǔ)貼繳稅方法作了一些填補(bǔ)和改動(dòng)，使現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)外資企業(yè)所得稅解決逐漸向新企業(yè)企業(yè)所得稅法看齊。

　　政府補(bǔ)貼事實(shí)上便是政府補(bǔ)貼收益，關(guān)鍵包含貸幣性補(bǔ)助和非貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)助。對(duì)怎樣交納企業(yè)所得稅難題，內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)政策法規(guī)早有具體的要求，如國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]81號(hào)）要求，公司獲得我國(guó)財(cái)政性補(bǔ)助和別的補(bǔ)助款，除國(guó)務(wù)院辦公廳、國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求不記入損益表者外，應(yīng)一律劃入具體接到該補(bǔ)助款本年度的應(yīng)繳稅收入額?？墒?，外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策法規(guī)對(duì)于此事一直沒(méi)有比較確定的要求，因而，外資公司一般是依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求做為補(bǔ)助款解決，或做為接受捐贈(zèng)解決。依照所述解決，公司獲得的政府補(bǔ)貼，都需要列入公司應(yīng)納稅額收入額交納企業(yè)所得稅。這類(lèi)不區(qū)別補(bǔ)貼工程的詳細(xì)情況一律繳稅的作法，也是日趨完善的，在行政執(zhí)法實(shí)際操作中，稅務(wù)工作人員也是有繳稅根據(jù)不夠的覺(jué)得。

　　由于之上狀況和新《企業(yè)所得稅法》的具體實(shí)施規(guī)定，408號(hào)文件就外國(guó)投資公司及其國(guó)外公司在我國(guó)境內(nèi)成立的組織、場(chǎng)地（下列稱(chēng)公司）以多種方法從政府部門(mén)免費(fèi)獲得貸幣財(cái)產(chǎn)或者非貸幣財(cái)產(chǎn)（下列稱(chēng)政府補(bǔ)貼），各自要求了下列三種狀況開(kāi)展稅務(wù)解決：

　　一是依照法律法規(guī)、行政規(guī)章和國(guó)務(wù)院規(guī)定，公司獲得的政府補(bǔ)貼免于征繳所得稅的，公司對(duì)獲得的此項(xiàng)政府補(bǔ)貼按接納項(xiàng)目投資解決，即接納的政府補(bǔ)貼財(cái)產(chǎn)按相關(guān)接納項(xiàng)目投資資本的稅務(wù)解決要求計(jì)費(fèi)并能夠測(cè)算折舊費(fèi)或攤銷(xiāo)費(fèi)；此項(xiàng)政府補(bǔ)貼財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值不記入公司的應(yīng)繳稅收入額。依照此項(xiàng)要求，外資公司獲得的財(cái)政局補(bǔ)貼補(bǔ)助款，只需有相應(yīng)的法律法規(guī)、行政規(guī)章或國(guó)務(wù)院辦公廳的材料要求免于繳稅，則公司可以不按企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求做為補(bǔ)助款解決，也不用做為接納政府部門(mén)捐助計(jì)入捐助收益解決，只是視作接納項(xiàng)目投資開(kāi)展稅款解決。大家還能夠進(jìn)一步了解為，只需有法律法規(guī)、行政規(guī)章和國(guó)務(wù)院辦公廳指出了專(zhuān)門(mén)主要用途，且沒(méi)有指出要繳稅的政府補(bǔ)貼，能夠視作符合要求，免于繳稅。假如接納的補(bǔ)貼歸屬于非貨幣性資產(chǎn)，如固資等，其財(cái)產(chǎn)的使用價(jià)值還能夠與其它財(cái)產(chǎn)一樣，依照企業(yè)所得稅法要求測(cè)算折舊費(fèi)或攤銷(xiāo)費(fèi)，其花費(fèi)能夠抵扣。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置層面，外資公司或是應(yīng)當(dāng)按新規(guī)則要求解決，即在提升資本的與此同時(shí)，將該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)計(jì)入損益類(lèi)或做為遞延收益。稅務(wù)申報(bào)時(shí)，再開(kāi)展調(diào)節(jié)解決。

　　二是除以上要求情況外，公司獲得的政府補(bǔ)貼合乎下列情況之一的，該政府部門(mén)補(bǔ)助額不計(jì)入公司損益類(lèi)，但解決以該政府補(bǔ)貼所購(gòu)買(mǎi)或產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)，按扣除該政府部門(mén)補(bǔ)助額后的使用價(jià)值核算成本、折舊費(fèi)或攤銷(xiāo)費(fèi)：（1）政府補(bǔ)貼的財(cái)產(chǎn)為公司長(zhǎng)期性有著的非流動(dòng)資產(chǎn)；（2）公司雖以速動(dòng)資產(chǎn)方式獲得政府補(bǔ)貼，但早已或務(wù)必按政府補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)用以非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、修建或改進(jìn)資金投入。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，除開(kāi)能夠免征的政府部門(mén)財(cái)政性補(bǔ)貼外，別的補(bǔ)貼都務(wù)必列入繳稅范疇。而繳稅的形式有二種，一種是立即將補(bǔ)貼計(jì)入公司損益類(lèi)測(cè)算交納企業(yè)所得稅。這類(lèi)解決簡(jiǎn)單易行，可是公司必須 本期交納稅款，提升了付款壓力。往好接納貨幣性財(cái)產(chǎn)的情形下，規(guī)定公司具有非常強(qiáng)的付款工作能力。另一種是目前不交納企業(yè)所得稅，采用分期付款延遞交納的方法，那樣就可以減輕公司的本期付款工作壓力。恰好是根據(jù)后一種考慮到，408號(hào)文件要求，政府部門(mén)補(bǔ)助額不計(jì)入公司損益類(lèi)，但其補(bǔ)貼額度不可計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)。換句話(huà)說(shuō)，假如外資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的非流動(dòng)資產(chǎn)與政府部門(mén)財(cái)政性補(bǔ)貼相關(guān)，而此項(xiàng)補(bǔ)助額又暫時(shí)沒(méi)有計(jì)入損益類(lèi)繳稅的情形下，那麼，此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的記稅成本費(fèi)要依照會(huì)計(jì)成本扣減補(bǔ)貼額度后的使用價(jià)值明確。這與外資公司獲得搬遷補(bǔ)償收益繳稅解決十分相似，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《有關(guān)外國(guó)投資公司和國(guó)外公司獲得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收益稅務(wù)解決難題的審批》（國(guó)稅函[2003]115號(hào)）要求，公司獲得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收益，凡拆遷后再次購(gòu)買(mǎi)或修建與拆遷前同樣或相近特性和主要用途的固資（下列稱(chēng)重設(shè)固資）的，應(yīng)將以上搬遷補(bǔ)償費(fèi)收益加各種動(dòng)遷固資的賣(mài)掉收益扣減各種動(dòng)遷固資的折余使用價(jià)值和處理花費(fèi)后的賬戶(hù)余額，抵減公司重設(shè)固資的售價(jià)。

　　三是公司獲得的政府補(bǔ)貼不屬于以上二種情況的，該政府部門(mén)補(bǔ)助額應(yīng)記入公司損益類(lèi)測(cè)算交納所得稅。此項(xiàng)稅款解決不但與現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)《政府補(bǔ)助》基本一致，并且不管做為政府部門(mén)財(cái)政性補(bǔ)貼或是做為接納政府部門(mén)捐助，也全是應(yīng)當(dāng)繳稅的。我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《有關(guān)外國(guó)投資公司和國(guó)外公司接受捐贈(zèng)稅務(wù)解決的通告》（國(guó)稅發(fā)[1999]195號(hào)）要求：公司受到的貸幣捐助，應(yīng)一次性記入公司本年度盈利，測(cè)算交納所得稅。此要求也或是與外資公司獲得搬遷補(bǔ)償收益繳稅解決同樣，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《有關(guān)外國(guó)投資公司和國(guó)外公司獲得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收益稅務(wù)解決難題的審批》（國(guó)稅函[2003]115號(hào)）要求：公司獲得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收益，凡拆遷后不會(huì)再重設(shè)與拆遷前同樣或相近特性和主要用途的固資的，依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十四條的要求，應(yīng)將以上搬遷補(bǔ)償費(fèi)收益加各種動(dòng)遷固資的賣(mài)掉收益扣減各種動(dòng)遷固資的折余使用價(jià)值及處理花費(fèi)后的賬戶(hù)余額，記入公司本期應(yīng)繳稅收入額，測(cè)算交納所得稅。但是，文檔對(duì)公司獲得的政府補(bǔ)貼一次性記入本期繳稅的要求，與新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置層面存有一些差別。