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所得稅工資薪金所得抵扣規(guī)范

公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——員工薪酬規(guī)則》要求，員工薪酬，就是指公司為獲取員工給予的業(yè)務(wù)而給與多種方式的酬勞及其別的相應(yīng)開支。包含：員工工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼和補(bǔ)助、員工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)金、公積金、工會(huì)會(huì)費(fèi)和員工教育投入、非貸幣性福利、解雇福利、現(xiàn)金支付的股份支付等，這也是會(huì)計(jì)所界定的員工薪酬定義。而稅收法律上特別強(qiáng)調(diào)了對公司有效的薪水、薪酬的扣減，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減情況的通告》(國稅發(fā)[2009]3號)文檔對有效的薪水、薪酬范疇要求如下所示。

(一)有效的薪水、薪酬就是指公司根據(jù)股東會(huì)、股東會(huì)、薪酬聯(lián)合會(huì)或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的合乎領(lǐng)域及地域水準(zhǔn)的、比較標(biāo)準(zhǔn)的員工薪水、薪酬規(guī)章制度要求在每一繳稅本年度具體付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。

(二)公司對相關(guān)薪水、薪酬的分配，不因降低或躲避稅金為目地;對具體下發(fā)的薪水、薪酬，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個(gè)人所得稅責(zé)任。

(三)稅收法律要求薪水、薪酬總金額不包括公司的員工福利費(fèi)、員工教育投入、工會(huì)會(huì)費(fèi)及其養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)保費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)金和公積金?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條要求，公司按照國務(wù)院辦公廳相關(guān)監(jiān)管部門或省市級政府要求的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范為員工交納的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本上醫(yī)保費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本上社會(huì)保險(xiǎn)金和公積金，準(zhǔn)許扣減。

(四)應(yīng)特別注意在稅收法律實(shí)際意義上差別薪水、薪酬和員工福利費(fèi)的含義。依據(jù)國稅發(fā)[2009]3號文檔的要求，員工福利費(fèi)包含三項(xiàng)內(nèi)容：一是并未實(shí)施分離出來辦社會(huì)發(fā)展功能的公司，其下設(shè)福利單位所造成的機(jī)器設(shè)備、設(shè)備和員工花費(fèi)，包含員工食堂、員工淋浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、幼兒園、養(yǎng)老院等團(tuán)體福利單位的機(jī)器設(shè)備、設(shè)備及維護(hù)保養(yǎng)成本和福利單位管理人員的工資薪金所得、社會(huì)保險(xiǎn)金、公積金、業(yè)務(wù)費(fèi)等。二是為員工衛(wèi)生防疫、日常生活、住宅、交通出行等所下發(fā)的各類補(bǔ)助和非貸幣性福利，包含公司向員工派發(fā)的因公異地就診花費(fèi)、未推行診療綜合企業(yè)員工醫(yī)療費(fèi)、員工供奉親屬診療補(bǔ)助、采暖費(fèi)補(bǔ)助、員工防暑降溫費(fèi)、員工艱難補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助、員工交通費(fèi)等。員工福利費(fèi)的這些內(nèi)容最易于和薪水、薪酬的相關(guān)內(nèi)容相搞混，應(yīng)留意這里員工福利費(fèi)的正例舉新項(xiàng)目。如針對公司為員工費(fèi)用報(bào)銷的私車燃油附加費(fèi)，《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局大企業(yè)稅收建設(shè)司有關(guān)二零零九年度稅款自糾自查相關(guān)制度情況的函》(企便函[2009]33號)的要求，2008年1月1日(含)之后，公司為員工費(fèi)用報(bào)銷的私車燃油附加費(fèi)，應(yīng)做為員工交通費(fèi)在員工福利直接費(fèi)用扣減，而在2008年1月1日(沒有)之前，是做為事業(yè)單位的職工薪酬，依照記稅薪水或工效掛鉤標(biāo)準(zhǔn)工資開展抵扣的。三是依照別的要求造成的別的員工福利費(fèi)，包含喪葬補(bǔ)助費(fèi)、慰問金費(fèi)、安置費(fèi)、探親假車費(fèi)等。

什么薪水稅前列支必須做納稅調(diào)整

凡不符以下要求的薪水稅前列支需要做納稅調(diào)整

一、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條要求，公司產(chǎn)生的合理性的薪水、薪酬開支，準(zhǔn)許扣減。即，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳中，針對以上應(yīng)列入工資薪金所得開支范疇的額度，依照具體付款數(shù)或是撥繳數(shù)扣減，取消了2008年度之前有關(guān)額度扣減的要求。獲取數(shù)超過派發(fā)數(shù)的一部分，不可扣減，應(yīng)調(diào)增所得的。

二、薪水、薪酬的加計(jì)現(xiàn)行政策。《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)花費(fèi)抵扣管理?xiàng)l例(實(shí)施)〉的通告》(國稅發(fā)[2008]116號)第四條第三款要求，公司從業(yè)《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革創(chuàng)新聯(lián)合會(huì)等單位發(fā)布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》要求工程項(xiàng)目的科研研發(fā)主題活動(dòng)，其在一個(gè)繳稅本年度中真實(shí)產(chǎn)生的在職人員立即擔(dān)任開發(fā)主題活動(dòng)工作人員的薪水、薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助，容許在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時(shí)依照要求推行加計(jì)。此外《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)安裝殘廢員工學(xué)生就業(yè)相關(guān)所得稅政策優(yōu)惠難題的通告》(稅務(wù)[2009]第70號)第一條要求，公司按置殘廢員工的，在依照付款給殘疾人員工工資按實(shí)扣減的根基上，能夠在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時(shí)依照付款給殘疾人員工工資的100%加計(jì)。

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