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　　在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，因為公司票源焦慮不安或開稅票核查不緊，常常產(chǎn)生一般納稅人為小規(guī)模納稅人出具增值稅專票的狀況。公司財會人員通常覺得不管出具增值稅專票或是專用發(fā)票，彼此的稅務(wù)解決并莫不一致，不容易引起很大的稅收危害。文中重在從所得稅專票的特性、此類處理方法產(chǎn)生的不良影響及提議三個層面對于此事開展剖析。

　　一、所得稅專票的特性
　　所得稅專票做為稅票的一種，造成于1994年的分稅制改革。

　　它與專用發(fā)票一致的是：其一樣做為企業(yè)和自己在采購產(chǎn)品、提供勞務(wù)或接收勞務(wù)公司、服務(wù)項目及其擔(dān)任其它生產(chǎn)經(jīng)營，所帶來給另一方的收款的書面材料證實，是財務(wù)預(yù)算的法律規(guī)定憑據(jù)，是財務(wù)核算的最原始根據(jù)。

　　它與專用發(fā)票不一樣的是：所得稅增值稅專票是我國稅務(wù)單位依據(jù)所得稅征繳管理方法必須而制定的，專用型于經(jīng)營者市場銷售或是給予所得稅征稅新項目的一種稅票。它不但是記述產(chǎn)品銷售總額和所得稅稅金的財務(wù)公開憑據(jù)，并且是兼記賣貨方繳稅責(zé)任和購料方進項稅的合理合法證實，是購料方據(jù)以抵稅稅金的法律規(guī)定憑據(jù)，對所得稅的測算起著關(guān)鍵功效。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（下稱：《條例》）第八條要求：“ 經(jīng)營者購入商品或是接納應(yīng)稅服務(wù)付款或是壓力的所得稅額，為進項稅。

　　以下進項稅準(zhǔn)許從銷項稅中抵稅：
　?。ㄒ唬墓┴浄将@得的所得稅專票上標(biāo)明的所得稅額。
　?。ǘ闹袊ｊP(guān)獲得的中國海關(guān)進口增值稅專用型交款書本上標(biāo)注的所得稅額。

　?。ㄈ┵徣朕r(nóng)業(yè)產(chǎn)品，除獲得所得稅增值稅專票或中國海關(guān)進口增值稅專用型交款書外，依照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品回收稅票或是發(fā)票上標(biāo)明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價和13%的扣除率測算的進項稅。進項稅計算方法：
　　進項稅＝買價×扣除率“

　　由此可見，一般納稅人在購入一般貨品（除農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和中國海關(guān)進口的貨品等，相同）時，準(zhǔn)許從銷項稅中抵稅的僅就是指從供貨方獲得的所得稅專票上標(biāo)明的所得稅額，而不包括專用發(fā)票?？梢哉f推行所得稅增值稅專票是增值稅轉(zhuǎn)型中很核心的一步，它將一個商品從起初的制造過程到最后的交易階段密切聯(lián)系起來，維持了稅收負(fù)擔(dān)鏈的詳細(xì)，展現(xiàn)了所得稅的功效。

　　二、為小規(guī)模納稅人的經(jīng)營者出具增值稅專票的不良影響
　　1.依據(jù)《條例》二十一條：“經(jīng)營者市場銷售貨品或是應(yīng)稅服務(wù)，理應(yīng)向索要所得稅專票的購方出具所得稅增值稅專票，并在企業(yè)增值稅專票上分別標(biāo)明營業(yè)額和銷項稅?！蔽覀兛梢云饰霁@知：所得稅增值稅專票推行的是“索要制”，即：最先由訂購方位銷方明確提出索要增值稅專票，銷貨方再出具。在日常日常生活，少見由小規(guī)模納稅人購方書面形式規(guī)定銷貨方出具增值稅專票的，銷貨方在沒辦法證明由另一方積極索要的情形下出具的，事實上違背了《條例》中常稱的先索要再出具的標(biāo)準(zhǔn)；與此同時，小規(guī)模納稅人自身不具有進行抵稅資質(zhì)，而積極向銷貨方索要增值稅專票——這一增值稅抵扣專用型憑據(jù)的，事實上是一種“濫用權(quán)力”。

　　2.在企業(yè)增值稅增值稅專票推行稅控盤管理方法之后，稅控盤系統(tǒng)軟件便會對增值稅專票的銷項票和進項票開展核對，按時下達滯留票，開展核實。而大家都知道，滯留票的一切正常產(chǎn)生一般是因為開稅票方不可預(yù)見的要素導(dǎo)致：如購方超限期未抵稅等。滯留票核實的原意也是取決于對這一部分增值稅專票開展檢查和事后管理方法。而小規(guī)模納稅人獲得增值稅專票是給定的不能抵稅的狀況，銷貨方明知道另一方?jīng)]法抵稅而堅持為另一方出具增值稅專票、購方明知道我方?jīng)]法抵稅而堅持索要增值稅專票而產(chǎn)生的滯留票說到底是經(jīng)營者應(yīng)用稅票不合理產(chǎn)生的，具體是對滯留票比系統(tǒng)對的消耗，占有了行政部門資源、增加了稅收征管難度系數(shù)。對于此事，稅務(wù)單位應(yīng)當(dāng)給予標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.在小規(guī)模納稅人獲得增值稅專票后，其又被確認(rèn)為所得稅一般納稅人，便很可能產(chǎn)生其將資質(zhì)評定以前獲得的增值稅專票用于驗證、抵稅，導(dǎo)致中國稅收的外流，盡管稅務(wù)單位還可以根據(jù)日常查驗、所得稅一般繳稅資質(zhì)評定查驗等方法合理管理方法，但其并沒有從根本制度上處理這一難題。

　　三、提議
　　1.確立有關(guān)管理模式：規(guī)定一般納稅人在購入一般貨品用以所得稅征稅新項目時要索要增值稅專票，要求小規(guī)模納稅人、非所得稅經(jīng)營者一律不可向銷貨方索要增值稅專票。銷貨方在開票前要審批購方是不是具有一般納稅人資格，針對不具有一般納稅人資格的，銷貨方一律只有出具專用發(fā)票，針對所買貨品用以非所得稅征稅新項目的，購方應(yīng)舍棄索要增值稅專票。

　　2.可用對應(yīng)的懲罰體制：一般納稅人為不具有一般納稅人資格的部門和本人出具增值稅專票，另一方扣除后已做費用報銷、財務(wù)會計紀(jì)錄解決的，彼此應(yīng)各自按“未按照規(guī)定開票”、“未按照規(guī)定獲得稅票”解決，以做到銷貨彼此互相監(jiān)管、互相牽制的實際效果。