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　　在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，因?yàn)楣酒痹唇箲]不安或開(kāi)稅票核查不緊，常常產(chǎn)生一般納稅人為小規(guī)模納稅人出具增值稅專(zhuān)票的狀況。公司財(cái)會(huì)人員通常覺(jué)得不管出具增值稅專(zhuān)票或是專(zhuān)用發(fā)票，彼此的稅務(wù)解決并莫不一致，不容易引起很大的稅收危害。文中重在從所得稅專(zhuān)票的特性、此類(lèi)處理方法產(chǎn)生的不良影響及提議三個(gè)層面對(duì)于此事開(kāi)展剖析。

　　一、所得稅專(zhuān)票的特性
　　所得稅專(zhuān)票做為稅票的一種，造成于1994年的分稅制改革。

　　它與專(zhuān)用發(fā)票一致的是：其一樣做為企業(yè)和自己在采購(gòu)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或接收勞務(wù)公司、服務(wù)項(xiàng)目及其擔(dān)任其它生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，所帶來(lái)給另一方的收款的書(shū)面材料證實(shí)，是財(cái)務(wù)預(yù)算的法律規(guī)定憑據(jù)，是財(cái)務(wù)核算的最原始根據(jù)。

　　它與專(zhuān)用發(fā)票不一樣的是：所得稅增值稅專(zhuān)票是我國(guó)稅務(wù)單位依據(jù)所得稅征繳管理方法必須而制定的，專(zhuān)用型于經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)銷(xiāo)售或是給予所得稅征稅新項(xiàng)目的一種稅票。它不但是記述產(chǎn)品銷(xiāo)售總額和所得稅稅金的財(cái)務(wù)公開(kāi)憑據(jù)，并且是兼記賣(mài)貨方繳稅責(zé)任和購(gòu)料方進(jìn)項(xiàng)稅的合理合法證實(shí)，是購(gòu)料方據(jù)以抵稅稅金的法律規(guī)定憑據(jù)，對(duì)所得稅的測(cè)算起著關(guān)鍵功效。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（下稱(chēng)：《條例》）第八條要求：“ 經(jīng)營(yíng)者購(gòu)入商品或是接納應(yīng)稅服務(wù)付款或是壓力的所得稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅。

　　以下進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)許從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵稅：
　　（一）從供貨方獲得的所得稅專(zhuān)票上標(biāo)明的所得稅額。
　?。ǘ闹袊?guó)海關(guān)獲得的中國(guó)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用型交款書(shū)本上標(biāo)注的所得稅額。

　　（三）購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，除獲得所得稅增值稅專(zhuān)票或中國(guó)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用型交款書(shū)外，依照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品回收稅票或是發(fā)票上標(biāo)明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率測(cè)算的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法：
　　進(jìn)項(xiàng)稅＝買(mǎi)價(jià)×扣除率“

　　由此可見(jiàn)，一般納稅人在購(gòu)入一般貨品（除農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和中國(guó)海關(guān)進(jìn)口的貨品等，相同）時(shí)，準(zhǔn)許從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵稅的僅就是指從供貨方獲得的所得稅專(zhuān)票上標(biāo)明的所得稅額，而不包括專(zhuān)用發(fā)票?？梢哉f(shuō)推行所得稅增值稅專(zhuān)票是增值稅轉(zhuǎn)型中很核心的一步，它將一個(gè)商品從起初的制造過(guò)程到最后的交易階段密切聯(lián)系起來(lái)，維持了稅收負(fù)擔(dān)鏈的詳細(xì)，展現(xiàn)了所得稅的功效。

　　二、為小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)者出具增值稅專(zhuān)票的不良影響
　　1.依據(jù)《條例》二十一條：“經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品或是應(yīng)稅服務(wù)，理應(yīng)向索要所得稅專(zhuān)票的購(gòu)方出具所得稅增值稅專(zhuān)票，并在企業(yè)增值稅專(zhuān)票上分別標(biāo)明營(yíng)業(yè)額和銷(xiāo)項(xiàng)稅?！蔽覀兛梢云饰霁@知：所得稅增值稅專(zhuān)票推行的是“索要制”，即：最先由訂購(gòu)方位銷(xiāo)方明確提出索要增值稅專(zhuān)票，銷(xiāo)貨方再出具。在日常日常生活，少見(jiàn)由小規(guī)模納稅人購(gòu)方書(shū)面形式規(guī)定銷(xiāo)貨方出具增值稅專(zhuān)票的，銷(xiāo)貨方在沒(méi)辦法證明由另一方積極索要的情形下出具的，事實(shí)上違背了《條例》中常稱(chēng)的先索要再出具的標(biāo)準(zhǔn)；與此同時(shí)，小規(guī)模納稅人自身不具有進(jìn)行抵稅資質(zhì)，而積極向銷(xiāo)貨方索要增值稅專(zhuān)票——這一增值稅抵扣專(zhuān)用型憑據(jù)的，事實(shí)上是一種“濫用權(quán)力”。

　　2.在企業(yè)增值稅增值稅專(zhuān)票推行稅控盤(pán)管理方法之后，稅控盤(pán)系統(tǒng)軟件便會(huì)對(duì)增值稅專(zhuān)票的銷(xiāo)項(xiàng)票和進(jìn)項(xiàng)票開(kāi)展核對(duì)，按時(shí)下達(dá)滯留票，開(kāi)展核實(shí)。而大家都知道，滯留票的一切正常產(chǎn)生一般是因?yàn)殚_(kāi)稅票方不可預(yù)見(jiàn)的要素導(dǎo)致：如購(gòu)方超限期未抵稅等。滯留票核實(shí)的原意也是取決于對(duì)這一部分增值稅專(zhuān)票開(kāi)展檢查和事后管理方法。而小規(guī)模納稅人獲得增值稅專(zhuān)票是給定的不能抵稅的狀況，銷(xiāo)貨方明知道另一方?jīng)]法抵稅而堅(jiān)持為另一方出具增值稅專(zhuān)票、購(gòu)方明知道我方?jīng)]法抵稅而堅(jiān)持索要增值稅專(zhuān)票而產(chǎn)生的滯留票說(shuō)到底是經(jīng)營(yíng)者應(yīng)用稅票不合理產(chǎn)生的，具體是對(duì)滯留票比系統(tǒng)對(duì)的消耗，占有了行政部門(mén)資源、增加了稅收征管難度系數(shù)。對(duì)于此事，稅務(wù)單位應(yīng)當(dāng)給予標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.在小規(guī)模納稅人獲得增值稅專(zhuān)票后，其又被確認(rèn)為所得稅一般納稅人，便很可能產(chǎn)生其將資質(zhì)評(píng)定以前獲得的增值稅專(zhuān)票用于驗(yàn)證、抵稅，導(dǎo)致中國(guó)稅收的外流，盡管稅務(wù)單位還可以根據(jù)日常查驗(yàn)、所得稅一般繳稅資質(zhì)評(píng)定查驗(yàn)等方法合理管理方法，但其并沒(méi)有從根本制度上處理這一難題。

　　三、提議
　　1.確立有關(guān)管理模式：規(guī)定一般納稅人在購(gòu)入一般貨品用以所得稅征稅新項(xiàng)目時(shí)要索要增值稅專(zhuān)票，要求小規(guī)模納稅人、非所得稅經(jīng)營(yíng)者一律不可向銷(xiāo)貨方索要增值稅專(zhuān)票。銷(xiāo)貨方在開(kāi)票前要審批購(gòu)方是不是具有一般納稅人資格，針對(duì)不具有一般納稅人資格的，銷(xiāo)貨方一律只有出具專(zhuān)用發(fā)票，針對(duì)所買(mǎi)貨品用以非所得稅征稅新項(xiàng)目的，購(gòu)方應(yīng)舍棄索要增值稅專(zhuān)票。

　　2.可用對(duì)應(yīng)的懲罰體制：一般納稅人為不具有一般納稅人資格的部門(mén)和本人出具增值稅專(zhuān)票，另一方扣除后已做費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紀(jì)錄解決的，彼此應(yīng)各自按“未按照規(guī)定開(kāi)票”、“未按照規(guī)定獲得稅票”解決，以做到銷(xiāo)貨彼此互相監(jiān)管、互相牽制的實(shí)際效果。