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個人獨資或合作經(jīng)營企業(yè)匯算清繳需要注意七個難題

日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，常見的經(jīng)濟(jì)發(fā)展組織結(jié)構(gòu)除開責(zé)任有限公司，也包括個人獨資和合伙企業(yè)。個人獨資和合伙制企業(yè)不收取所得稅，只求個人理財投資人就取得的經(jīng)營所得對比個體戶征收個人所得稅。依據(jù)新個稅法的需求，經(jīng)營者獲得經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減去成本費、費用及損害后的余額為應(yīng)納稅額，按5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率表測算個稅，并預(yù)繳增值稅;并在取得所得的第二年3月31日前申請辦理年度匯算清繳。

一、個人獨資和合伙制企業(yè)投資者的薪水不得在抵扣，即投資人的工資理應(yīng)劃入經(jīng)營所得測算繳納個人所得稅。而對投資人獲得經(jīng)營所得，沒綜合所得稅的，估算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，理應(yīng)減除費用6萬余元、專項扣除、專項附加扣除和依規(guī)明確的其他扣減。專項附加扣除在辦理匯算清繳時扣減。經(jīng)營者與此同時獲得綜合所得稅和經(jīng)營所得的，不可以另外在經(jīng)營所得和綜合所得稅中各自減除費用6萬余元。有綜合所得稅的，在綜合所得稅中扣減;沒綜合所得稅的，在經(jīng)營所得中扣減。

二、股民以及家中所發(fā)生的生活費不可以在抵扣。個人獨資和合伙制企業(yè)投資人以及家中所發(fā)生的生活費與企業(yè)經(jīng)營花費混合在一起，而且無法劃分的，所有視作投資人本人和家中所發(fā)生的生活費，不可以在抵扣。

三、個人獨資和合作經(jīng)營企業(yè)對外投資分回的利息或是股利分配、收益，不劃入公司收入，而應(yīng)獨立做為投資人本人獲得的利息、股利分配、紅利所得，按“貸款利息、股利分配、紅利所得”應(yīng)稅項目測算繳納個人所得稅。那如果合伙制企業(yè)是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10單位令第39號)或是《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(中國證監(jiān)會令第105號)的相關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定進(jìn)行辦理備案且規(guī)范運作的合伙制企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(股票基金)，則根據(jù)國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、發(fā)展改革委、中國證監(jiān)會《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》(稅務(wù)〔2019〕8號)的規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)能選按本年度所得的總體計算，也可選擇單一核算方式。但其個人合作伙伴從創(chuàng)投企業(yè)取得的境外投資分回的利息或是股利分配、收益，仍應(yīng)按照國稅發(fā)〔2001〕84號文件規(guī)定，獨立做為投資人本人獲得的利息、股利分配、紅利所得，按“貸款利息、股利分配、紅利所得”應(yīng)稅項目測算繳納個人所得稅。

四、合伙制企業(yè)的合作伙伴以有限合伙的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得的，依照合伙協(xié)議約定的比例明確應(yīng)納稅額。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得的，包含合伙制企業(yè)分配給全部合伙人的所得的和企業(yè)當(dāng)初存留的所得的(盈利)。換句話說，個人獨資和合伙制企業(yè)的“生產(chǎn)經(jīng)營所得”早已便是投資人個人所得的，交納過個稅后，其實就是稅后工資凈所得的，不會有分紅的個稅難題。

五、合伙制企業(yè)的合作伙伴按照下列標(biāo)準(zhǔn)明確應(yīng)納稅額：(1)合伙制企業(yè)的合作伙伴以有限合伙的生產(chǎn)經(jīng)營所得及與得，依照合伙協(xié)議約定的比例明確應(yīng)納稅額。合伙協(xié)議不可承諾將全部分配利潤給部份合作伙伴。(2)合伙協(xié)議未約定或是承諾不具體的，以所有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得的，依照合作伙伴商議所決定的比例明確應(yīng)納稅額。(3)拒絕調(diào)解的，以所有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得的，依照合作伙伴實繳出資比例確定應(yīng)納稅額。(4)不確定出資比例的，以所有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得的，依照合作伙伴總數(shù)均值測算每一個合伙人的應(yīng)納稅額。

六、自2022年1月1日起，擁有股份、個股、合伙制企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資、合伙制企業(yè)(下稱個人獨資合伙制企業(yè))，一律可用核定征收方法計稅個稅。在實際操作中，規(guī)格不一。以沈陽舉例，進(jìn)到2021年新辦個人獨資合伙制企業(yè)一律不可以定額征收。

七、個人理財投資2個或兩個以上個人獨資、合伙制企業(yè)的，投資人本人應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理方法所在城市稅務(wù)單位預(yù)繳稅款個稅，本年度終了后申請辦理年度匯算清繳。關(guān)鍵有兩種情況：

一是投資者開辦的企業(yè)全部都是個人獨資的，分別向各企業(yè)實際經(jīng)營管理方法所在城市稅務(wù)部門辦理本年度稅務(wù)申報，并依其投資的所有個人獨資的經(jīng)營所得明確稅率，以本企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營所得為載體，測算應(yīng)繳稅款，申請辦理年度匯算清繳。計算公式為：應(yīng)繳個稅稅款=應(yīng)納稅額×稅率-速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅額=每個獨資應(yīng)納稅額的合計數(shù)。本企業(yè)投資人應(yīng)納稅所得額=應(yīng)繳個稅稅款×本企業(yè)應(yīng)納稅額÷每個獨資應(yīng)納稅額的合計數(shù)，本企業(yè)投資人應(yīng)補交的個稅稅款=本企業(yè)投資人應(yīng)繳個稅稅款-本企業(yè)投資人預(yù)繳稅款個稅稅款

二是投資人開辦公司中有合伙制企業(yè)的，將投資者在合伙制企業(yè)時應(yīng)分配的應(yīng)納稅額與其說投資于獨資的應(yīng)納稅額合拼，明確應(yīng)繳個稅稅款。投資人需向經(jīng)常居住地稅務(wù)單位納稅申報，申請辦理年度匯算清繳;針對經(jīng)常居住地和開辦公司經(jīng)營管理管理方法所在城市不一致的，應(yīng)選取其參加開辦的某一合作經(jīng)營企業(yè)運營管理所在城市申請辦理年度匯算清繳，而且在5年內(nèi)不得變動。

由來：中匯武漢市稅務(wù)師公司十堰所 創(chuàng)作者：紀(jì)宏奎

2014年3月的分析——

個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的個稅匯算清繳現(xiàn)行政策

根據(jù)相關(guān)要求，個人獨資和合伙制企業(yè)需在每一年3月31日前完成個人所得稅年度匯算清繳工作中。今年的匯算清繳期還剩最后一周，針對個人獨資企業(yè)、公司合伙經(jīng)營所得的個人所得稅有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)營者是否已經(jīng)所有不在話下?是不是還有些細(xì)微末節(jié)，依然了解得比較模糊不清?

項目投資所得的個稅應(yīng)區(qū)別項目投資所得的不一樣由來

張某和朋友2013年初建立了一家從業(yè)投資的合伙制企業(yè)，主要從事風(fēng)投、股權(quán)投資基金等。因為他的目光較為與眾不同，因而所投資的項目絕大多數(shù)已經(jīng)有了相對較高的收益，很多項目在年末作出了年底分紅，那樣這方面項目投資所得的應(yīng)該如何繳納個人所得稅?

個人獨資和合伙制企業(yè)的投資所得的一般有兩類：一類是投資存續(xù)期間獲得的利息、股利分配、紅利所得。根據(jù)規(guī)定，個人獨資和合作經(jīng)營企業(yè)對外投資分回的利息或是股利分配、收益，不劃入公司收入，而應(yīng)獨立做為投資人本人獲得的利息、股利分配、紅利所得，按“貸款利息、股利分配、紅利所得”應(yīng)稅項目測算繳納個人所得稅;二類是投資產(chǎn)品買賣取得的所得的。對這類所得的，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在2011年出臺了《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步加強高收入者個稅稅收征管的通知》(國稅發(fā)[2011]50號)的規(guī)定，對個人獨資和合伙制企業(yè)從業(yè)股份(票)、期貨交易、股票基金、債卷、外匯交易、貴金屬、網(wǎng)絡(luò)資源采礦權(quán)及其他投資產(chǎn)品買賣取得的所得的，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得,依規(guī)征收個人所得稅。

因而，個人獨資和合作經(jīng)營企業(yè)納稅人在申報交納項目投資所得的個稅時，一定要區(qū)別項目投資所得的不一樣由來，各自按不同的應(yīng)稅項目，計繳個稅。假如對于自己的投資收入不清晰應(yīng)當(dāng)分類于哪一種應(yīng)稅項目，隨時可以撥通12366稅款服務(wù)電話或是資詢負(fù)責(zé)人地稅局單位，深入分析。

投資者的工資不可抵扣

近日，南京雨花臺地方稅務(wù)局在檢查中發(fā)現(xiàn)，雨花臺區(qū)某新辦個人獨資公司，投資者的個稅推行核定征收，在個稅申報時，將支付給投資人的薪水依照“薪水、薪金所得”新項目代收代繳了個稅，并且在所得稅清算申報時在個稅前給予了扣減。稅務(wù)工作人員告知公司，投資者的薪水，應(yīng)按照“個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”新項目繳納個人所得稅，并不可從抵扣。經(jīng)營者表示不了解，為何相同的薪資收入，其它人能從稅前工資扣，而投資人的就不可以從抵扣呢?

稅務(wù)工作人員解釋道，根據(jù)相關(guān)要求，個人獨資和合伙制企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去成本費、費用以及損害后的余額，做為投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對比個人所得的“個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，可用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，測算征收個人所得稅。投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年(3500元/月，投資者的薪水不得在抵扣。

因而，個人獨資的投資人則在公司就職并按月獲得的工資所得的，不按“薪水、薪金所得”稅收分類繳納個人所得稅，反而是依照“個體戶生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得”交納個企業(yè)所得稅，投資者的薪水不得在個稅抵扣，但可以扣減投資人每一年42000塊的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

合伙制企業(yè)稅前利潤分派不用繳納個人所得稅

使我們再來看一個實例：南京某法律事務(wù)所2013年個稅年度匯算清繳后獲得稅前利潤45萬余元，該公司四位合作伙伴對40%的稅前利潤按照約定合作經(jīng)營占比作出了分派。那樣，合作伙伴取得的公司年底分紅是否需要依照“貸款利息、股利分配、收益”稅收分類繳納個人所得稅?

稅務(wù)單位強調(diào)，依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈有關(guān)個人獨資和合伙制企業(yè)投資人征收個人所得稅得要求〉的通知》(稅務(wù)[2001]91號)的規(guī)定，個人獨資企業(yè)者和合伙制企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減去成本費、費用以及損害后的余額，做為投資人個人生產(chǎn)經(jīng)營所得，對比個人所得的“個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，測算征收個人所得稅。由于對個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得早已依照“個體戶生產(chǎn)制造、經(jīng)營方得”新項目計稅了投資者的個稅，因而，侓師事務(wù)所合伙人獲得分配的稅前利潤則無需再繳納個人所得稅。

公司注資購置的財產(chǎn)需繳稅

在今年個人獨資企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)匯算清繳期內(nèi)，秦淮區(qū)地方稅務(wù)局收到一家醫(yī)療設(shè)備公司責(zé)任人曾先生的詢問，曾先生稱他所經(jīng)營的企業(yè)歸屬于個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)，前不久公司出資買了一輛汽車，登記在曾先生的戶下，但由公司應(yīng)用，他對于這種情況下自己是否需要繳納個人所得稅不是太清晰。

秦淮區(qū)地方稅務(wù)局稅務(wù)工作人員表明，近日我局收到許多個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)關(guān)于公司注資購買備案在個人名下的車輛、房地產(chǎn)如何繳稅的資詢，依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司為個人購買房產(chǎn)或其它資產(chǎn)征個稅問題的審批》(稅務(wù)[2008]83號)的規(guī)定，公司注資購買房產(chǎn)及其他資產(chǎn)，將使用權(quán)登記為投資人本人、投資人家庭主要成員或企業(yè)其他人員的，無論所有權(quán)人是不是將資產(chǎn)免費或有償服務(wù)交貨公司應(yīng)用，其本質(zhì)均是公司對個人作出了實體性質(zhì)的分派，應(yīng)依規(guī)繳納個人所得稅。對個人獨資、有限合伙的投資者或其家庭主要成員取得的以上所得的，視作企業(yè)對投資者的分配利潤，依照“個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”工程計稅個稅。

曾先生創(chuàng)投企業(yè)歸屬于個人獨資、合伙制企業(yè)，因而，公司購車并登記在曾先生戶下應(yīng)視作企業(yè)對投資者分配利潤，曾先生理應(yīng)按照“個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅收分類繳納個人所得稅，且公司的以上開支不可以在所得的抵扣。

本人開辦好幾個獨資應(yīng)歸納交納企業(yè)所得稅

70后張先生在外打工十幾年，一直以來都夢想著能擁有屬于自己公司。三年前，他帶著多年來積累的資金和工作經(jīng)驗返回故鄉(xiāng)，相繼創(chuàng)辦了A、B倆家個人獨資。上年，張先生倆家公司的應(yīng)納稅額分別是10萬余元、8.5萬余元，各自總計預(yù)繳稅款個稅2.5萬余元、1.8萬余元。今年初，地稅局單位向張先生發(fā)出企業(yè)所得稅年度匯算清繳通告，但是，張先生覺得疑惑的是：倆家公司經(jīng)營范圍不一樣，從業(yè)者也不盡相同，應(yīng)當(dāng)分別開展個稅年度匯算清繳，也是分類匯總呢?

依據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(國稅發(fā)[2001]84號)的規(guī)定，股民開辦2個或兩個以上公司，而且公司性質(zhì)全部都是個人獨資的，本年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進(jìn)行：歸納其項目投資開辦的所有公司經(jīng)營管理所得的做為應(yīng)納稅額，為此明確稅率，計算出全年度經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)每一個公司經(jīng)營管理所得的占全部公司經(jīng)營所得比例，各自計算出每一個公司的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)補交稅款。

依據(jù)張先生倆家公司的狀況，歸納測算應(yīng)納稅額=10 8.5=18.5(萬余元)，應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×征收率-速算扣除數(shù)=18.5×35%-1.475=5(萬余元)。在其中，A公司應(yīng)納稅所得額=A公司應(yīng)納稅所得額×A公司經(jīng)營所得÷兩公司經(jīng)營所得=5×10÷18.5=2.7(萬余元)，應(yīng)補交稅款=2.7-2.5=0.2(萬余元);B公司應(yīng)納稅所得額=4.825×8÷18=2.3(萬余元)，應(yīng)補交稅款=2.3-1.8=0.5(萬余元)。因而，張先生的兩個公司總計應(yīng)補交個稅0.7萬余元。

由來：南京市日報 創(chuàng)作者：鮮紅華 周袤 曹波 孫菲菲 華東地區(qū)