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3月5日十三屆全國代表大會第四次大會在北京人民大會堂開幕式，國家總理李總理意味著國務院令向交流會作政府報告，在其中提及：

對中小企業(yè)和個體工商戶年應納稅額不上100萬元的一部分，在現(xiàn)階段政策優(yōu)惠前提下，再減半征收企業(yè)所得稅。持續(xù)實行企業(yè)研發(fā)費用加計75%現(xiàn)行政策，將加工制造業(yè)加計扣除比例提升到100%。

針對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為享有這一稅收優(yōu)惠政策，很多企業(yè)必然開展稅款籌劃，但以下幾方面假如籌劃不合理容易引發(fā)風險性或不成功，應引起關注：

1、關心零界點稅賦，用對稅款籌劃方式

依據(jù)政府工作報告中有關小微企業(yè)的相關內容，融合《國家財政部 稅務質監(jiān)總局有關執(zhí)行中小企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(稅務〔2019〕13號)要求：對小微企業(yè)年應納稅額不得超過100萬元的一部分，減征25%記入應納稅額，按20%的征收率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅額超出100萬余元但是不超出300萬元的一部分，減征50%記入應納稅額，按20%的征收率繳納企業(yè)所得稅。

中小企業(yè)零界點通常是應納稅額300萬及366.67萬余元2個時段。

注：品稅閣logo遮掩處為“25%”

從上圖由此可見，應納稅額從300萬余元提高1萬至301萬余元時，實際稅負卻大幅度提高17.5%;而當應納稅額為366.67萬余元時，稅前利潤基本上與應納稅額為300萬余元時相同，換句話說當應納稅額超過300萬余元低于366.67萬余元中間時，增加的應納稅額低于增加的稅賦。

因而，針對應納稅額超過300萬余元，特別是處在300-366.67這一區(qū)間的公司，應通過合理合法科學合理的稅款籌劃將收入額降到300萬元以下。

那如果籌劃不合理則可能發(fā)生揠苗助長、得不償失的情況。

【實例1】A公司2020年職工人數(shù)38人，總資產(chǎn)1200萬余元，預估當初應納稅額310萬余元。該企業(yè)嘗試將收入額降到300萬元以下，因此根據(jù)公益型社會團體向總體目標脫貧致富地域捐助80萬余元。

剖析：如不捐助，則應交所得稅310*25%=77.5萬余元，稅后凈利潤為232.5萬余元。而捐助后該企業(yè)應納稅額為230萬余元，應交所得稅為100*2.5% 130*10%=15.5萬余元，稅后凈利潤為214.5萬余元，反倒低于不捐贈的稅后凈利潤。為何?主要是因為捐助成本費(80)超過避稅經(jīng)濟效益(62)，因小失大丟了西瓜，造成籌劃不成功。

提示：零界點的籌劃方式許多，主要有遞延收入法、存貨計價選擇法、固資折舊、開發(fā)費加計、費用支出法這些。但若不顧及其他因素，僅從提升稅后工資盈利角度來講，不管哪種方式，務必科學規(guī)范，不然籌劃必定不成功。

2、關心組織結構籌劃法，綜合性展開分析管理決策

所說組織結構籌劃法，就是把一家企業(yè)分離出來成倆家或多家企業(yè)，這個是種較為高效的籌劃方式，由于根據(jù)分離出來，不但能同時減少總資產(chǎn)、職工人數(shù)、應納稅額等三項小微企業(yè)核心指標，還可以提升花費額度的扣減數(shù)量。比如，將銷售部門開設成一個獨立法人的營銷公司，通過將商品銷售給營銷公司，再由營銷公司完成對外開放市場銷售，能直接產(chǎn)生近倍銷售額，做到提升宣傳費和招待費扣減基數(shù)的目地。此外，分離出來后有可能會減少增值稅稅負率(一般納稅人變?yōu)橐话慵{稅人)，可謂一舉多得、一箭多雕。

但此方法假如應用不得當，一樣會有籌劃不成功狀況。

【實例2】A企業(yè)從業(yè)水泥制造市場銷售，2020年應納稅額650萬余元。該企業(yè)內設子公司B，規(guī)模較小，承擔后續(xù)投資的一條水泥生產(chǎn)線的建設與經(jīng)營。為了保證B享有小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，該企業(yè)2021年12月份將B銷戶后重新注冊為獨立法人的分公司。2021年度，A企業(yè)應納稅額600萬余元，B因為新投的生產(chǎn)線建設時間長且付出比較大，虧本310萬余元。

剖析：倘若B仍是子公司，2021年度總計應繳企業(yè)所得稅為(600-310-100)*10% 100*2.5%=21.5萬余元;采用關聯(lián)公司方式后，因為是各自交企業(yè)所得稅，A的盈利和B的虧本中間沒辦法完成相抵，因而總計需繳納企業(yè)所得稅600*25%=150萬余元，不但未少繳，反倒多交企業(yè)所得稅150-21.5=128.5萬余元!

提示：應用組織結構法時，不能僅僅為了能享有小微企業(yè)所得稅減免而強制籌劃，一定要根據(jù)企業(yè)的具體情況，在充分考慮行業(yè)特點、生命期、管理成本、股權融資難度系數(shù)、現(xiàn)金流、企業(yè)信譽等多種因素的前提下，分情況開展差別應用：比如公司在異地設立的只求內部結構給予服務內容的機構、投資周期比較長的項目等，也不適合選用分公司方式;而對于需要跨地區(qū)設立的下屬機構、風險性相對較高的項目等，就適合采用分公司方式。

除此之外，針對應用存貨計價選擇法、購買超大金額固資后一次性扣除等辦法開展籌劃的，也無法僅考慮到避稅經(jīng)濟效益，想要根據(jù)企業(yè)的具體情況，充分考慮稅前利潤、資金占用費、財務目標、股權融資難度系數(shù)等多種要素。如存貨計價選擇法，有時候避稅經(jīng)濟效益較大、現(xiàn)金流也最大的一個計劃方案稅后凈利潤卻最少，這時候公司務必綜合性深思熟慮后，根據(jù)自己的情況擇優(yōu)選擇。

3、關心“總資產(chǎn)”指標的籌劃，長期保持的營運資本

總資產(chǎn)指公司具有或掌控的所有財產(chǎn)。包含速動資產(chǎn)、長線投資、固資、無形中及遞延資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)等，即為企業(yè)負債表的資產(chǎn)總計項。稅務〔2019〕13號要求：小微企業(yè)總資產(chǎn)不可超出5000萬余元。因而，如想合乎小微企業(yè)規(guī)范，需關注該指標的籌劃，其操作中應要關心的事宜有：

1、留意籌劃方式挑選。在融合公司具體前提下，優(yōu)先選擇應用能同時處理應納稅額301萬余元和總資產(chǎn)5001萬余元問題的籌劃方式：如組織結構法、遞延收入法(留意要嚴格按照規(guī)則和稅法規(guī)定時段確認收入，避免出現(xiàn)延遲確定等舞弊行為)、租賃資產(chǎn)法、稅前列支花費法、公益捐贈法這些，以達十全十美之效。

如公益捐贈法：此方法不但能同時減少應納稅額和總資產(chǎn)，還可以展現(xiàn)公司責任感、提高自身品牌形象。需強調的是：國家對大事件或領域內的捐助個人行為稅收優(yōu)惠政策幅度非常大，如2003年企業(yè)捐贈用以SARS預防的開支(稅務[2003]106號)、用以總體目標脫貧致富區(qū)域的扶貧捐贈開支(國家扶貧辦公示2019年第49號)、捐助用以預防新冠肺炎的開支(國家財政部 稅務質監(jiān)總局公示2020年第9號)均容許全額的抵扣。

2、恰當應用會計制度。在嚴格遵循企業(yè)會計準則等制度的前提下，靈便開展賬務處理，爭得稅款利潤最大化。如按照規(guī)定計提減值準備、資產(chǎn)減值準備、壞賬損失，對符合條件的固資開展折舊這些，以降低資產(chǎn)賬面價值。自然資產(chǎn)減值準備、折舊等很有可能涉及到后面企業(yè)所得稅年度匯算清繳調節(jié)，但這二者不矛盾，小微企業(yè)“總資產(chǎn)“指標值標值尺寸是賬務處理的結果，只需賬務處理合規(guī)合法，稅收法律不容易有異議;對于資產(chǎn)減值準備的稅務解決，你在記提時已降低了應納稅額，即便在扣繳補繳時做納稅調增，從整年看來也不影響應納稅額。

除此之外，還特別注意因為賬務處理不正確造成不符小微企業(yè)標準難題。

【實例3】甲企業(yè)資產(chǎn)總額依照全年度一季度均值測算后為5010萬。企業(yè)核查后發(fā)現(xiàn)第四季度應收帳款與預收賬款存有200萬元的多邊掛帳沒有銷賬。其實就是早期應收一筆款，會計分錄為借：存款200貸：應收帳款200，四季度末產(chǎn)生業(yè)務流程，賬務處理借貸方：應收帳款200貸：營業(yè)成本200(所得稅略)。

如果按照之上會計分錄解決得話，正常來說還要做一個抵消分錄，其實就是借：應收帳款200，貸：應收帳款200。但企業(yè)沒有這樣做，造成應收帳款多200萬，總資產(chǎn)虛增200萬。除此之外，應付款與預收賬款疏忽大意，其他應付與其他應收疏忽大意，也會出現(xiàn)之上同樣的問題，這里就不再舉例說明。

提示：財產(chǎn)是會計的關鍵要素，是公司的償債能力指標、運營能力、風險性水平的關鍵“方向標”，所以對“總資產(chǎn)”指標值開展籌劃時，要防止出現(xiàn)“過多籌劃”難題，簡單點說總資產(chǎn)并不是降的越小就越好，應當維持在什么水平應結合負債總額、其他綜合收益等其他財務指標分析統(tǒng)籌考慮。

4、關心雙向政策優(yōu)惠，挑選最佳籌劃計劃方案

【實例4】A公司是主要是針對現(xiàn)代服務業(yè)而且合乎小微企業(yè)一般條件，一直以來企業(yè)的收入成本相對穩(wěn)定。2019年4月1日逐漸享有所得稅加計抵減，截止到年底公司出現(xiàn)了30萬余元可抵扣的進項稅額。該公司在不享受所得稅加計抵減的情形下，年應納稅額是298萬余元。

剖析：《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(國家財政部 稅務質監(jiān)總局 海關總署公告2019年第39號)確立：自2019年4月1日至2021年12月31日，容許生產(chǎn)制造、生活性服務業(yè)經(jīng)營者依照本期可抵扣進項稅加計10%，抵扣應納稅所得額(以下稱加計抵減現(xiàn)行政策)。

郵政服務、電信業(yè)務、現(xiàn)代服務業(yè)、生活服務類按照規(guī)定加計抵減的增值稅，在具體繳納增值稅時，會計賬務處理如下所示：

借：應交稅金——未交增值稅(具體應納稅所得額)

貸：存款(具體交納額度)

其他收益(企業(yè)財務規(guī)則)

因而，該企業(yè)抵扣的應納稅所得額為30*10%=3萬余元，所有記入“其他收益”。如今的問題是公司究竟該不該享有加計抵減現(xiàn)行政策?

假如享有則應繳企業(yè)所得稅為：(298 3)*25%=75.25萬余元

假如不享有則應繳企業(yè)所得稅為：(298-100)*10% 100*2.5%=22.3萬余元

看得出，假如享有所得稅加計抵減3萬余元特惠，則所得稅多交納52.95萬余元，從而導致企業(yè)總體稅賦增強了49.95萬余元。

提示：在涉及到小微企業(yè)雙向或多種政策優(yōu)惠危害時，不可以不加分析地選擇享有小微企業(yè)特惠，應依據(jù)公司的具體情況，提前準備稅款籌劃，挑選最佳方案。特別是應納稅額在零界點(年應納稅額300萬余元)周邊時，更應深思熟慮。自然，假如此例中享有所得稅加計抵減不會引起所得稅的年應納稅額高于300萬，那就說明所得稅加計抵減遇到小微企業(yè)特惠能夠“開心相處”，那就可以與此同時享有二種稅收優(yōu)惠政策。

針對產(chǎn)品研發(fā)費加計，有三個清單現(xiàn)行政策不太好掌握，納稅人在實際操作中很容易出現(xiàn)用禁止、用不夠難題?，F(xiàn)整理如下所示：

01、政府補貼及折舊加快扣減累加享有二項現(xiàn)行政策

相關政策：1、公司取得的政府補貼，賬務處理時采用立即抵減研發(fā)支出方式且稅務解決時未把它確認為應稅收入的，應按照抵減后的余額測算加計額度。----我國稅務質監(jiān)總局有關研發(fā)支出稅前加計扣除核算范疇有關問題的公告(質監(jiān)總局公示2017年第40號)

2、公司用以研發(fā)活動的儀器設備、機器設備，合乎稅法規(guī)定且挑選折舊政策優(yōu)惠的，在享受研發(fā)支出稅前加計扣除現(xiàn)行政策時，就抵扣的固定資產(chǎn)折舊一部分測算加計。----我國稅務質監(jiān)總局有關研發(fā)支出稅前加計扣除核算范疇有關問題的公告(質監(jiān)總局公示2017年第40號)

3、在2018年1月1日至2020年12月31日期內新購入的機器、器材，單位價值不得超過500萬元的，容許一次性記入本期成本在預估應納稅所得額時扣減。----稅務[2018]54號

【實例5】2020年安徽省HSJN企業(yè)自動化流水線技術改造得到財政補助300萬，用以補貼當初研發(fā)項目已發(fā)生的科研人員人力費用支出，當初產(chǎn)生人工成本500萬余元，財務會計挑選凈額法計算，稅務上做應稅收入解決：

1、產(chǎn)生研發(fā)支出

借：期間費用-研發(fā)支出 500

貸：存款 500

2、接到政府補貼

借：存款 300

貸：期間費用 300

剖析：稅務上以實際產(chǎn)生且未抵減政府補貼的研發(fā)支出500萬余元為基數(shù)加計，應納稅額為：300-500-500*100%=-700萬余元。

【實例6】2020年安徽省HSJN企業(yè)自動化流水線技術改造得到財政補助300萬，用以補貼當初研發(fā)項目已發(fā)生的科研人員人力費用支出，當初產(chǎn)生人工成本500萬余元，財務會計挑選凈額法計算，稅務上做不征稅收入解決：

1、產(chǎn)生研發(fā)支出

借：期間費用-研發(fā)支出 500

貸：存款 500

2、接到政府補貼

借：存款 300

貸：期間費用 300

剖析：收到的政府補貼抵減研發(fā)支出，稅務內以抵減政府補貼后研發(fā)支出200萬余元(500-300)為基數(shù)加計，應納稅額為：300-500-200*100%=-400萬余元。

看得出，稅務上做應稅收入解決會讓扣減的金額大量，享有更多稅收優(yōu)惠政策。

【實例7】2020年安徽省HSJN企業(yè)自動化流水線技術改造得到財政補助300萬，用以購買一臺研發(fā)設備。假定使用價值300萬余元(不顧及所得稅)，在當年1月計提折舊，機器設備使用年限10年，平行線折舊費，預估凈產(chǎn)值為0。財務會計挑選總額法解決(假定稅務上做應稅收入)：

1、接到補貼

借：存款 300

貸：遞延收益 300

2、購入機器設備

借：固資 300

貸：存款 300

3、計提折舊

借：管理管理 30

貸：固定資產(chǎn)折舊 30

4、平攤遞延收益

借：遞延收益 30

貸：其他收益 30

狀況一：設備折舊30萬在可以抵扣的前提下能夠加計，此業(yè)務流程2021年應納稅額為：收益30萬-折舊費30萬-加計30*100%=-30萬余元。

可是，假如將來9年企業(yè)沒有研發(fā)項目，就不能繼續(xù)享有加計，故公司挑選折舊，如下所示：

狀況二：將300萬研發(fā)設備一次性作抵扣，此業(yè)務流程應按照稅收入額為：收益30萬-稅前工資折舊費300萬-加計300*100%=-570萬余元。

看得出，稅務上做折舊解決會讓扣減的金額大量，享有更多稅收優(yōu)惠政策。

總結果：政府補貼假如涉及到產(chǎn)品研發(fā)費加計，應則選擇做“應稅收入 折舊”解決，如何才能全額、立即享有稅收政策!

02、受托海外研發(fā)支出扣除額

【實例8】公司2021年授權委托境外機構研發(fā)產(chǎn)品，產(chǎn)生研發(fā)支出400萬余元;當初公司地區(qū)研發(fā)活動共產(chǎn)生花費300萬余元，請問一下能夠在當年抵扣的海外研發(fā)支出總計為是多少?

優(yōu)化算法一：

1、具體產(chǎn)生海外產(chǎn)品研發(fā)費抵扣：400萬×80%=320萬

2、海外產(chǎn)品研發(fā)費的加計：首先用授權委托海外產(chǎn)品研發(fā)費320九陽地區(qū)產(chǎn)品研發(fā)費300萬2/3(200萬)較為哪個小，用比較小的額度加計100%。其實就是200×100%=200萬余元。

3、扣減海外研發(fā)支出總計=320萬 200萬=520萬余元。

優(yōu)化算法二：

1、具體產(chǎn)生海外花費400萬余元容許扣減

2、海外產(chǎn)品研發(fā)費的加計：首先用授權委托海外產(chǎn)品研發(fā)費320萬(400*80%)和地區(qū)產(chǎn)品研發(fā)費300萬2/3(200萬)較為哪個小，用比較小的額度加計100%。其實就是200×100%=200萬余元。

3、扣減海外研發(fā)支出總計=400萬 200萬=600萬余元。

究竟哪一種優(yōu)化算法對呢?

剖析：第一種優(yōu)化算法不正確，錯在第一步。之所以會造成不正確，由于稅務[2018]64號都是這樣規(guī)定的：“受托海外開展研發(fā)活動存在的花費，根據(jù)花費具體本年利潤的80%記入受托人的委托海外研發(fā)支出。受托海外研發(fā)支出不得超過地區(qū)符合條件的研發(fā)支出三分之二的一部分，還可以按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。”

單看文檔這話，覺得回答做的沒錯啊。海外研發(fā)活動真的是按實際本年利潤80%記入嗎?

可是，我們首先不要著急，來看一下稅務[2018]64號文件的前提是哪些?

“為進一步鼓勵公司加大研發(fā)投入，加強創(chuàng)新能力開放合作，現(xiàn)就公司授權委托海外開展研發(fā)活動所發(fā)生的研究開發(fā)費用(下稱研發(fā)支出)企業(yè)所得稅前加計扣除相關政策問題通知如下：”

注意到了嗎?64號文規(guī)范化的是海外研發(fā)支出怎樣加計，而非怎樣抵扣。因此，按照實際本年利潤的80%記入海外研發(fā)支出，僅僅海外研發(fā)支出怎樣加計的一個計算步驟。

有些時候，大家忙于往前走，卻忘記了，自身是以哪兒考慮。

那樣海外研發(fā)支出到底該如何抵扣呢?

《企業(yè)所得稅法》第八條：公司實際發(fā)生的與獲得收益相關的、科學合理的開支，包含成本費、花費、稅費、財產(chǎn)損失和收益性支出，準許在預估應納稅所得額時扣減。

這是一個總體扣減標準，僅有不符這個原則，出現(xiàn)不真實的、不合理、超標的、無關的開支，才需要開展納稅調整?，F(xiàn)階段并沒有任何一個文檔，要求海外研發(fā)支出只有一部分抵扣，而不能全額的扣減。

此外，質監(jiān)總局在國家稅務總局公示2015年第97號的講解中，在第二條第八項中明確提出：受托人產(chǎn)生費用，可按規(guī)定全額的抵扣;加計時依照受托人產(chǎn)生費用的80%測算加計。

因而此實例正確的答案該是：當初抵扣的海外研發(fā)支出=400 200=600萬余元。

----本實例取自“晶晶亮的稅月”

03、研發(fā)人員的股權激勵計劃抵扣現(xiàn)行政策

我國稅務質監(jiān)總局有關研發(fā)支出稅前加計扣除核算范疇有關問題的公告我國稅務(質監(jiān)總局公示2017年第40號)確立工資薪金所得包含按照規(guī)定還可以在抵扣的對研發(fā)人員股權激勵計劃的開支，即符合條件的對研發(fā)人員股權激勵計劃開支歸屬于可加計范疇。但享有加計的股權激勵計劃開支必須符合我國稅務質監(jiān)總局公示2012年第18號規(guī)定的條件。

我們來看看2012年第18號是如何規(guī)定的?

1、對員工持股計劃推行后立即能夠行權的，上市企業(yè)能夠根據(jù)實際行權時該股票的公允價值價格與激勵對象具體行權付款價格的差值和數(shù)量，測算明確做為當初上市企業(yè)工資薪金支出，按照稅法規(guī)定開展抵扣。

2、對員工持股計劃推行后，需待一定服務年限或是做到要求銷售業(yè)績標準(下稱等待期)方可行權的。上市企業(yè)等候期限內財務會計上測算確認的有關成本，不得在相匹配本年度測算繳納企業(yè)所得稅時扣減。在員工持股計劃可行權后，上市企業(yè)即可依據(jù)該股票具體行權后的公允價值價格與當初激勵對象具體行權付款價格的差值及總數(shù)，測算明確做為當初上市企業(yè)工資薪金支出，按照稅法規(guī)定開展抵扣。

看得出：稅收法律上對于非可立即行權的股權激勵計劃的扣減時間段為激勵對象具體行權時，計算方法為：具體行權的差值及總數(shù)×該股票具體行權后的公允價值價錢。

【實例9】安徽省HSJN公司是地區(qū)上海交易所的一家上市公司，2016年1月1日，企業(yè)向其研發(fā)人員授于1,000股個股期權，個股每股面值1元。與此同時承諾這種研發(fā)人員從2016年1月1日起在該公司持續(xù)服務項目滿三年，能夠每一股30元的價格選購1股股票。該股指期貨在授予日的賬面價值為15元/股。A公司可能三年中辭職占比大約為20%，行權日具體辭職占比又為20%，上市企業(yè)于2019年1月1日(具體行權日)增發(fā)新股，投資性房地產(chǎn)為每一股50元。

稅會解決及差異分析如下所示表：

剖析：股權激勵計劃支出的稅務解決與賬務處理存在差異。雖然公司在財務會計上僅確認了12,000塊的工資費用(15*800)，但2019年具體行權時，對股權激勵計劃開支開展稅務解決時要按18號公告第二條第(二)項的規(guī)定：用該股票的公允價錢50元與激勵對象具體行權付款價錢30塊的差值20塊和總數(shù)800股，測算明確當初工資薪金支出16,000元((50-30)*800)開展抵扣!