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3月5日十三屆全國(guó)代表大會(huì)第四次大會(huì)在北京人民大會(huì)堂開(kāi)幕式，國(guó)家總理李總理意味著國(guó)務(wù)院令向交流會(huì)作政府報(bào)告，在其中提及：

對(duì)中小企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)年應(yīng)納稅額不上100萬(wàn)元的一部分，在現(xiàn)階段政策優(yōu)惠前提下，再減半征收企業(yè)所得稅。持續(xù)實(shí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%現(xiàn)行政策，將加工制造業(yè)加計(jì)扣除比例提升到100%。

針對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為享有這一稅收優(yōu)惠政策，很多企業(yè)必然開(kāi)展稅款籌劃，但以下幾方面假如籌劃不合理容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)性或不成功，應(yīng)引起關(guān)注：

1、關(guān)心零界點(diǎn)稅賦，用對(duì)稅款籌劃方式

依據(jù)政府工作報(bào)告中有關(guān)小微企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容，融合《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(稅務(wù)〔2019〕13號(hào))要求：對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅額不得超過(guò)100萬(wàn)元的一部分，減征25%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅額超出100萬(wàn)余元但是不超出300萬(wàn)元的一部分，減征50%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率繳納企業(yè)所得稅。

中小企業(yè)零界點(diǎn)通常是應(yīng)納稅額300萬(wàn)及366.67萬(wàn)余元2個(gè)時(shí)段。

注：品稅閣logo遮掩處為“25%”

從上圖由此可見(jiàn)，應(yīng)納稅額從300萬(wàn)余元提高1萬(wàn)至301萬(wàn)余元時(shí)，實(shí)際稅負(fù)卻大幅度提高17.5%;而當(dāng)應(yīng)納稅額為366.67萬(wàn)余元時(shí)，稅前利潤(rùn)基本上與應(yīng)納稅額為300萬(wàn)余元時(shí)相同，換句話說(shuō)當(dāng)應(yīng)納稅額超過(guò)300萬(wàn)余元低于366.67萬(wàn)余元中間時(shí)，增加的應(yīng)納稅額低于增加的稅賦。

因而，針對(duì)應(yīng)納稅額超過(guò)300萬(wàn)余元，特別是處在300-366.67這一區(qū)間的公司，應(yīng)通過(guò)合理合法科學(xué)合理的稅款籌劃將收入額降到300萬(wàn)元以下。

那如果籌劃不合理則可能發(fā)生揠苗助長(zhǎng)、得不償失的情況。

【實(shí)例1】A公司2020年職工人數(shù)38人，總資產(chǎn)1200萬(wàn)余元，預(yù)估當(dāng)初應(yīng)納稅額310萬(wàn)余元。該企業(yè)嘗試將收入額降到300萬(wàn)元以下，因此根據(jù)公益型社會(huì)團(tuán)體向總體目標(biāo)脫貧致富地域捐助80萬(wàn)余元。

剖析：如不捐助，則應(yīng)交所得稅310*25%=77.5萬(wàn)余元，稅后凈利潤(rùn)為232.5萬(wàn)余元。而捐助后該企業(yè)應(yīng)納稅額為230萬(wàn)余元，應(yīng)交所得稅為100*2.5% 130*10%=15.5萬(wàn)余元，稅后凈利潤(rùn)為214.5萬(wàn)余元，反倒低于不捐贈(zèng)的稅后凈利潤(rùn)。為何?主要是因?yàn)榫柚杀举M(fèi)(80)超過(guò)避稅經(jīng)濟(jì)效益(62)，因小失大丟了西瓜，造成籌劃不成功。

提示：零界點(diǎn)的籌劃方式許多，主要有遞延收入法、存貨計(jì)價(jià)選擇法、固資折舊、開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)、費(fèi)用支出法這些。但若不顧及其他因素，僅從提升稅后工資盈利角度來(lái)講，不管哪種方式，務(wù)必科學(xué)規(guī)范，不然籌劃必定不成功。

2、關(guān)心組織結(jié)構(gòu)籌劃法，綜合性展開(kāi)分析管理決策

所說(shuō)組織結(jié)構(gòu)籌劃法，就是把一家企業(yè)分離出來(lái)成倆家或多家企業(yè)，這個(gè)是種較為高效的籌劃方式，由于根據(jù)分離出來(lái)，不但能同時(shí)減少總資產(chǎn)、職工人數(shù)、應(yīng)納稅額等三項(xiàng)小微企業(yè)核心指標(biāo)，還可以提升花費(fèi)額度的扣減數(shù)量。比如，將銷(xiāo)售部門(mén)開(kāi)設(shè)成一個(gè)獨(dú)立法人的營(yíng)銷(xiāo)公司，通過(guò)將商品銷(xiāo)售給營(yíng)銷(xiāo)公司，再由營(yíng)銷(xiāo)公司完成對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)銷(xiāo)售，能直接產(chǎn)生近倍銷(xiāo)售額，做到提升宣傳費(fèi)和招待費(fèi)扣減基數(shù)的目地。此外，分離出來(lái)后有可能會(huì)減少增值稅稅負(fù)率(一般納稅人變?yōu)橐话慵{稅人)，可謂一舉多得、一箭多雕。

但此方法假如應(yīng)用不得當(dāng)，一樣會(huì)有籌劃不成功狀況。

【實(shí)例2】A企業(yè)從業(yè)水泥制造市場(chǎng)銷(xiāo)售，2020年應(yīng)納稅額650萬(wàn)余元。該企業(yè)內(nèi)設(shè)子公司B，規(guī)模較小，承擔(dān)后續(xù)投資的一條水泥生產(chǎn)線的建設(shè)與經(jīng)營(yíng)。為了保證B享有小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，該企業(yè)2021年12月份將B銷(xiāo)戶(hù)后重新注冊(cè)為獨(dú)立法人的分公司。2021年度，A企業(yè)應(yīng)納稅額600萬(wàn)余元，B因?yàn)樾峦兜纳a(chǎn)線建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)且付出比較大，虧本310萬(wàn)余元。

剖析：倘若B仍是子公司，2021年度總計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅為(600-310-100)*10% 100*2.5%=21.5萬(wàn)余元;采用關(guān)聯(lián)公司方式后，因?yàn)槭歉髯越黄髽I(yè)所得稅，A的盈利和B的虧本中間沒(méi)辦法完成相抵，因而總計(jì)需繳納企業(yè)所得稅600*25%=150萬(wàn)余元，不但未少繳，反倒多交企業(yè)所得稅150-21.5=128.5萬(wàn)余元!

提示：應(yīng)用組織結(jié)構(gòu)法時(shí)，不能僅僅為了能享有小微企業(yè)所得稅減免而強(qiáng)制籌劃，一定要根據(jù)企業(yè)的具體情況，在充分考慮行業(yè)特點(diǎn)、生命期、管理成本、股權(quán)融資難度系數(shù)、現(xiàn)金流、企業(yè)信譽(yù)等多種因素的前提下，分情況開(kāi)展差別應(yīng)用：比如公司在異地設(shè)立的只求內(nèi)部結(jié)構(gòu)給予服務(wù)內(nèi)容的機(jī)構(gòu)、投資周期比較長(zhǎng)的項(xiàng)目等，也不適合選用分公司方式;而對(duì)于需要跨地區(qū)設(shè)立的下屬機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)性相對(duì)較高的項(xiàng)目等，就適合采用分公司方式。

除此之外，針對(duì)應(yīng)用存貨計(jì)價(jià)選擇法、購(gòu)買(mǎi)超大金額固資后一次性扣除等辦法開(kāi)展籌劃的，也無(wú)法僅考慮到避稅經(jīng)濟(jì)效益，想要根據(jù)企業(yè)的具體情況，充分考慮稅前利潤(rùn)、資金占用費(fèi)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、股權(quán)融資難度系數(shù)等多種要素。如存貨計(jì)價(jià)選擇法，有時(shí)候避稅經(jīng)濟(jì)效益較大、現(xiàn)金流也最大的一個(gè)計(jì)劃方案稅后凈利潤(rùn)卻最少，這時(shí)候公司務(wù)必綜合性深思熟慮后，根據(jù)自己的情況擇優(yōu)選擇。

3、關(guān)心“總資產(chǎn)”指標(biāo)的籌劃，長(zhǎng)期保持的營(yíng)運(yùn)資本

總資產(chǎn)指公司具有或掌控的所有財(cái)產(chǎn)。包含速動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)線投資、固資、無(wú)形中及遞延資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等，即為企業(yè)負(fù)債表的資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)。稅務(wù)〔2019〕13號(hào)要求：小微企業(yè)總資產(chǎn)不可超出5000萬(wàn)余元。因而，如想合乎小微企業(yè)規(guī)范，需關(guān)注該指標(biāo)的籌劃，其操作中應(yīng)要關(guān)心的事宜有：

1、留意籌劃方式挑選。在融合公司具體前提下，優(yōu)先選擇應(yīng)用能同時(shí)處理應(yīng)納稅額301萬(wàn)余元和總資產(chǎn)5001萬(wàn)余元問(wèn)題的籌劃方式：如組織結(jié)構(gòu)法、遞延收入法(留意要嚴(yán)格按照規(guī)則和稅法規(guī)定時(shí)段確認(rèn)收入，避免出現(xiàn)延遲確定等舞弊行為)、租賃資產(chǎn)法、稅前列支花費(fèi)法、公益捐贈(zèng)法這些，以達(dá)十全十美之效。

如公益捐贈(zèng)法：此方法不但能同時(shí)減少應(yīng)納稅額和總資產(chǎn)，還可以展現(xiàn)公司責(zé)任感、提高自身品牌形象。需強(qiáng)調(diào)的是：國(guó)家對(duì)大事件或領(lǐng)域內(nèi)的捐助個(gè)人行為稅收優(yōu)惠政策幅度非常大，如2003年企業(yè)捐贈(zèng)用以SARS預(yù)防的開(kāi)支(稅務(wù)[2003]106號(hào))、用以總體目標(biāo)脫貧致富區(qū)域的扶貧捐贈(zèng)開(kāi)支(國(guó)家扶貧辦公示2019年第49號(hào))、捐助用以預(yù)防新冠肺炎的開(kāi)支(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第9號(hào))均容許全額的抵扣。

2、恰當(dāng)應(yīng)用會(huì)計(jì)制度。在嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度的前提下，靈便開(kāi)展賬務(wù)處理，爭(zhēng)得稅款利潤(rùn)最大化。如按照規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬損失，對(duì)符合條件的固資開(kāi)展折舊這些，以降低資產(chǎn)賬面價(jià)值。自然資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊等很有可能涉及到后面企業(yè)所得稅年度匯算清繳調(diào)節(jié)，但這二者不矛盾，小微企業(yè)“總資產(chǎn)“指標(biāo)值標(biāo)值尺寸是賬務(wù)處理的結(jié)果，只需賬務(wù)處理合規(guī)合法，稅收法律不容易有異議;對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的稅務(wù)解決，你在記提時(shí)已降低了應(yīng)納稅額，即便在扣繳補(bǔ)繳時(shí)做納稅調(diào)增，從整年看來(lái)也不影響應(yīng)納稅額。

除此之外，還特別注意因?yàn)橘~務(wù)處理不正確造成不符小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)難題。

【實(shí)例3】甲企業(yè)資產(chǎn)總額依照全年度一季度均值測(cè)算后為5010萬(wàn)。企業(yè)核查后發(fā)現(xiàn)第四季度應(yīng)收帳款與預(yù)收賬款存有200萬(wàn)元的多邊掛帳沒(méi)有銷(xiāo)賬。其實(shí)就是早期應(yīng)收一筆款，會(huì)計(jì)分錄為借：存款200貸：應(yīng)收帳款200，四季度末產(chǎn)生業(yè)務(wù)流程，賬務(wù)處理借貸方：應(yīng)收帳款200貸：營(yíng)業(yè)成本200(所得稅略)。

如果按照之上會(huì)計(jì)分錄解決得話，正常來(lái)說(shuō)還要做一個(gè)抵消分錄，其實(shí)就是借：應(yīng)收帳款200，貸：應(yīng)收帳款200。但企業(yè)沒(méi)有這樣做，造成應(yīng)收帳款多200萬(wàn)，總資產(chǎn)虛增200萬(wàn)。除此之外，應(yīng)付款與預(yù)收賬款疏忽大意，其他應(yīng)付與其他應(yīng)收疏忽大意，也會(huì)出現(xiàn)之上同樣的問(wèn)題，這里就不再舉例說(shuō)明。

提示：財(cái)產(chǎn)是會(huì)計(jì)的關(guān)鍵要素，是公司的償債能力指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)能力、風(fēng)險(xiǎn)性水平的關(guān)鍵“方向標(biāo)”，所以對(duì)“總資產(chǎn)”指標(biāo)值開(kāi)展籌劃時(shí)，要防止出現(xiàn)“過(guò)多籌劃”難題，簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)總資產(chǎn)并不是降的越小就越好，應(yīng)當(dāng)維持在什么水平應(yīng)結(jié)合負(fù)債總額、其他綜合收益等其他財(cái)務(wù)指標(biāo)分析統(tǒng)籌考慮。

4、關(guān)心雙向政策優(yōu)惠，挑選最佳籌劃計(jì)劃方案

【實(shí)例4】A公司是主要是針對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而且合乎小微企業(yè)一般條件，一直以來(lái)企業(yè)的收入成本相對(duì)穩(wěn)定。2019年4月1日逐漸享有所得稅加計(jì)抵減，截止到年底公司出現(xiàn)了30萬(wàn)余元可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該公司在不享受所得稅加計(jì)抵減的情形下，年應(yīng)納稅額是298萬(wàn)余元。

剖析：《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))確立：自2019年4月1日至2021年12月31日，容許生產(chǎn)制造、生活性服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)者依照本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)10%，抵扣應(yīng)納稅所得額(以下稱(chēng)加計(jì)抵減現(xiàn)行政策)。

郵政服務(wù)、電信業(yè)務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)類(lèi)按照規(guī)定加計(jì)抵減的增值稅，在具體繳納增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下所示：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅(具體應(yīng)納稅所得額)

貸：存款(具體交納額度)

其他收益(企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則)

因而，該企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額為30*10%=3萬(wàn)余元，所有記入“其他收益”。如今的問(wèn)題是公司究竟該不該享有加計(jì)抵減現(xiàn)行政策?

假如享有則應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：(298 3)*25%=75.25萬(wàn)余元

假如不享有則應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：(298-100)*10% 100*2.5%=22.3萬(wàn)余元

看得出，假如享有所得稅加計(jì)抵減3萬(wàn)余元特惠，則所得稅多交納52.95萬(wàn)余元，從而導(dǎo)致企業(yè)總體稅賦增強(qiáng)了49.95萬(wàn)余元。

提示：在涉及到小微企業(yè)雙向或多種政策優(yōu)惠危害時(shí)，不可以不加分析地選擇享有小微企業(yè)特惠，應(yīng)依據(jù)公司的具體情況，提前準(zhǔn)備稅款籌劃，挑選最佳方案。特別是應(yīng)納稅額在零界點(diǎn)(年應(yīng)納稅額300萬(wàn)余元)周邊時(shí)，更應(yīng)深思熟慮。自然，假如此例中享有所得稅加計(jì)抵減不會(huì)引起所得稅的年應(yīng)納稅額高于300萬(wàn)，那就說(shuō)明所得稅加計(jì)抵減遇到小微企業(yè)特惠能夠“開(kāi)心相處”，那就可以與此同時(shí)享有二種稅收優(yōu)惠政策。

針對(duì)產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)加計(jì)，有三個(gè)清單現(xiàn)行政策不太好掌握，納稅人在實(shí)際操作中很容易出現(xiàn)用禁止、用不夠難題?，F(xiàn)整理如下所示：

01、政府補(bǔ)貼及折舊加快扣減累加享有二項(xiàng)現(xiàn)行政策

相關(guān)政策：1、公司取得的政府補(bǔ)貼，賬務(wù)處理時(shí)采用立即抵減研發(fā)支出方式且稅務(wù)解決時(shí)未把它確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按照抵減后的余額測(cè)算加計(jì)額度。----我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除核算范疇有關(guān)問(wèn)題的公告(質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第40號(hào))

2、公司用以研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備、機(jī)器設(shè)備，合乎稅法規(guī)定且挑選折舊政策優(yōu)惠的，在享受研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策時(shí)，就抵扣的固定資產(chǎn)折舊一部分測(cè)算加計(jì)。----我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除核算范疇有關(guān)問(wèn)題的公告(質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第40號(hào))

3、在2018年1月1日至2020年12月31日期內(nèi)新購(gòu)入的機(jī)器、器材，單位價(jià)值不得超過(guò)500萬(wàn)元的，容許一次性記入本期成本在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。----稅務(wù)[2018]54號(hào)

【實(shí)例5】2020年安徽省HSJN企業(yè)自動(dòng)化流水線技術(shù)改造得到財(cái)政補(bǔ)助300萬(wàn)，用以補(bǔ)貼當(dāng)初研發(fā)項(xiàng)目已發(fā)生的科研人員人力費(fèi)用支出，當(dāng)初產(chǎn)生人工成本500萬(wàn)余元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)挑選凈額法計(jì)算，稅務(wù)上做應(yīng)稅收入解決：

1、產(chǎn)生研發(fā)支出

借：期間費(fèi)用-研發(fā)支出 500

貸：存款 500

2、接到政府補(bǔ)貼

借：存款 300

貸：期間費(fèi)用 300

剖析：稅務(wù)上以實(shí)際產(chǎn)生且未抵減政府補(bǔ)貼的研發(fā)支出500萬(wàn)余元為基數(shù)加計(jì)，應(yīng)納稅額為：300-500-500*100%=-700萬(wàn)余元。

【實(shí)例6】2020年安徽省HSJN企業(yè)自動(dòng)化流水線技術(shù)改造得到財(cái)政補(bǔ)助300萬(wàn)，用以補(bǔ)貼當(dāng)初研發(fā)項(xiàng)目已發(fā)生的科研人員人力費(fèi)用支出，當(dāng)初產(chǎn)生人工成本500萬(wàn)余元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)挑選凈額法計(jì)算，稅務(wù)上做不征稅收入解決：

1、產(chǎn)生研發(fā)支出

借：期間費(fèi)用-研發(fā)支出 500

貸：存款 500

2、接到政府補(bǔ)貼

借：存款 300

貸：期間費(fèi)用 300

剖析：收到的政府補(bǔ)貼抵減研發(fā)支出，稅務(wù)內(nèi)以抵減政府補(bǔ)貼后研發(fā)支出200萬(wàn)余元(500-300)為基數(shù)加計(jì)，應(yīng)納稅額為：300-500-200*100%=-400萬(wàn)余元。

看得出，稅務(wù)上做應(yīng)稅收入解決會(huì)讓扣減的金額大量，享有更多稅收優(yōu)惠政策。

【實(shí)例7】2020年安徽省HSJN企業(yè)自動(dòng)化流水線技術(shù)改造得到財(cái)政補(bǔ)助300萬(wàn)，用以購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)研發(fā)設(shè)備。假定使用價(jià)值300萬(wàn)余元(不顧及所得稅)，在當(dāng)年1月計(jì)提折舊，機(jī)器設(shè)備使用年限10年，平行線折舊費(fèi)，預(yù)估凈產(chǎn)值為0。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)挑選總額法解決(假定稅務(wù)上做應(yīng)稅收入)：

1、接到補(bǔ)貼

借：存款 300

貸：遞延收益 300

2、購(gòu)入機(jī)器設(shè)備

借：固資 300

貸：存款 300

3、計(jì)提折舊

借：管理管理 30

貸：固定資產(chǎn)折舊 30

4、平攤遞延收益

借：遞延收益 30

貸：其他收益 30

狀況一：設(shè)備折舊30萬(wàn)在可以抵扣的前提下能夠加計(jì)，此業(yè)務(wù)流程2021年應(yīng)納稅額為：收益30萬(wàn)-折舊費(fèi)30萬(wàn)-加計(jì)30*100%=-30萬(wàn)余元。

可是，假如將來(lái)9年企業(yè)沒(méi)有研發(fā)項(xiàng)目，就不能繼續(xù)享有加計(jì)，故公司挑選折舊，如下所示：

狀況二：將300萬(wàn)研發(fā)設(shè)備一次性作抵扣，此業(yè)務(wù)流程應(yīng)按照稅收入額為：收益30萬(wàn)-稅前工資折舊費(fèi)300萬(wàn)-加計(jì)300*100%=-570萬(wàn)余元。

看得出，稅務(wù)上做折舊解決會(huì)讓扣減的金額大量，享有更多稅收優(yōu)惠政策。

總結(jié)果：政府補(bǔ)貼假如涉及到產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)加計(jì)，應(yīng)則選擇做“應(yīng)稅收入 折舊”解決，如何才能全額、立即享有稅收政策!

02、受托海外研發(fā)支出扣除額

【實(shí)例8】公司2021年授權(quán)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)產(chǎn)品，產(chǎn)生研發(fā)支出400萬(wàn)余元;當(dāng)初公司地區(qū)研發(fā)活動(dòng)共產(chǎn)生花費(fèi)300萬(wàn)余元，請(qǐng)問(wèn)一下能夠在當(dāng)年抵扣的海外研發(fā)支出總計(jì)為是多少?

優(yōu)化算法一：

1、具體產(chǎn)生海外產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)抵扣：400萬(wàn)×80%=320萬(wàn)

2、海外產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)的加計(jì)：首先用授權(quán)委托海外產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)320九陽(yáng)地區(qū)產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)300萬(wàn)2/3(200萬(wàn))較為哪個(gè)小，用比較小的額度加計(jì)100%。其實(shí)就是200×100%=200萬(wàn)余元。

3、扣減海外研發(fā)支出總計(jì)=320萬(wàn) 200萬(wàn)=520萬(wàn)余元。

優(yōu)化算法二：

1、具體產(chǎn)生海外花費(fèi)400萬(wàn)余元容許扣減

2、海外產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)的加計(jì)：首先用授權(quán)委托海外產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)320萬(wàn)(400*80%)和地區(qū)產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)300萬(wàn)2/3(200萬(wàn))較為哪個(gè)小，用比較小的額度加計(jì)100%。其實(shí)就是200×100%=200萬(wàn)余元。

3、扣減海外研發(fā)支出總計(jì)=400萬(wàn) 200萬(wàn)=600萬(wàn)余元。

究竟哪一種優(yōu)化算法對(duì)呢?

剖析：第一種優(yōu)化算法不正確，錯(cuò)在第一步。之所以會(huì)造成不正確，由于稅務(wù)[2018]64號(hào)都是這樣規(guī)定的：“受托海外開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)存在的花費(fèi)，根據(jù)花費(fèi)具體本年利潤(rùn)的80%記入受托人的委托海外研發(fā)支出。受托海外研發(fā)支出不得超過(guò)地區(qū)符合條件的研發(fā)支出三分之二的一部分，還可以按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。”

單看文檔這話，覺(jué)得回答做的沒(méi)錯(cuò)啊。海外研發(fā)活動(dòng)真的是按實(shí)際本年利潤(rùn)80%記入嗎?

可是，我們首先不要著急，來(lái)看一下稅務(wù)[2018]64號(hào)文件的前提是哪些?

“為進(jìn)一步鼓勵(lì)公司加大研發(fā)投入，加強(qiáng)創(chuàng)新能力開(kāi)放合作，現(xiàn)就公司授權(quán)委托海外開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用(下稱(chēng)研發(fā)支出)企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除相關(guān)政策問(wèn)題通知如下：”

注意到了嗎?64號(hào)文規(guī)范化的是海外研發(fā)支出怎樣加計(jì)，而非怎樣抵扣。因此，按照實(shí)際本年利潤(rùn)的80%記入海外研發(fā)支出，僅僅海外研發(fā)支出怎樣加計(jì)的一個(gè)計(jì)算步驟。

有些時(shí)候，大家忙于往前走，卻忘記了，自身是以哪兒考慮。

那樣海外研發(fā)支出到底該如何抵扣呢?

《企業(yè)所得稅法》第八條：公司實(shí)際發(fā)生的與獲得收益相關(guān)的、科學(xué)合理的開(kāi)支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)損失和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。

這是一個(gè)總體扣減標(biāo)準(zhǔn)，僅有不符這個(gè)原則，出現(xiàn)不真實(shí)的、不合理、超標(biāo)的、無(wú)關(guān)的開(kāi)支，才需要開(kāi)展納稅調(diào)整?，F(xiàn)階段并沒(méi)有任何一個(gè)文檔，要求海外研發(fā)支出只有一部分抵扣，而不能全額的扣減。

此外，質(zhì)監(jiān)總局在國(guó)家稅務(wù)總局公示2015年第97號(hào)的講解中，在第二條第八項(xiàng)中明確提出：受托人產(chǎn)生費(fèi)用，可按規(guī)定全額的抵扣;加計(jì)時(shí)依照受托人產(chǎn)生費(fèi)用的80%測(cè)算加計(jì)。

因而此實(shí)例正確的答案該是：當(dāng)初抵扣的海外研發(fā)支出=400 200=600萬(wàn)余元。

----本實(shí)例取自“晶晶亮的稅月”

03、研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃抵扣現(xiàn)行政策

我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除核算范疇有關(guān)問(wèn)題的公告我國(guó)稅務(wù)(質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第40號(hào))確立工資薪金所得包含按照規(guī)定還可以在抵扣的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的開(kāi)支，即符合條件的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃開(kāi)支歸屬于可加計(jì)范疇。但享有加計(jì)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃開(kāi)支必須符合我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第18號(hào)規(guī)定的條件。

我們來(lái)看看2012年第18號(hào)是如何規(guī)定的?

1、對(duì)員工持股計(jì)劃推行后立即能夠行權(quán)的，上市企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)值價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象具體行權(quán)付款價(jià)格的差值和數(shù)量，測(cè)算明確做為當(dāng)初上市企業(yè)工資薪金支出，按照稅法規(guī)定開(kāi)展抵扣。

2、對(duì)員工持股計(jì)劃推行后，需待一定服務(wù)年限或是做到要求銷(xiāo)售業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)(下稱(chēng)等待期)方可行權(quán)的。上市企業(yè)等候期限內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上測(cè)算確認(rèn)的有關(guān)成本，不得在相匹配本年度測(cè)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣減。在員工持股計(jì)劃可行權(quán)后，上市企業(yè)即可依據(jù)該股票具體行權(quán)后的公允價(jià)值價(jià)格與當(dāng)初激勵(lì)對(duì)象具體行權(quán)付款價(jià)格的差值及總數(shù)，測(cè)算明確做為當(dāng)初上市企業(yè)工資薪金支出，按照稅法規(guī)定開(kāi)展抵扣。

看得出：稅收法律上對(duì)于非可立即行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的扣減時(shí)間段為激勵(lì)對(duì)象具體行權(quán)時(shí)，計(jì)算方法為：具體行權(quán)的差值及總數(shù)×該股票具體行權(quán)后的公允價(jià)值價(jià)錢(qián)。

【實(shí)例9】安徽省HSJN公司是地區(qū)上海交易所的一家上市公司，2016年1月1日，企業(yè)向其研發(fā)人員授于1,000股個(gè)股期權(quán)，個(gè)股每股面值1元。與此同時(shí)承諾這種研發(fā)人員從2016年1月1日起在該公司持續(xù)服務(wù)項(xiàng)目滿(mǎn)三年，能夠每一股30元的價(jià)格選購(gòu)1股股票。該股指期貨在授予日的賬面價(jià)值為15元/股。A公司可能三年中辭職占比大約為20%，行權(quán)日具體辭職占比又為20%，上市企業(yè)于2019年1月1日(具體行權(quán)日)增發(fā)新股，投資性房地產(chǎn)為每一股50元。

稅會(huì)解決及差異分析如下所示表：

剖析：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃支出的稅務(wù)解決與賬務(wù)處理存在差異。雖然公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上僅確認(rèn)了12,000塊的工資費(fèi)用(15*800)，但2019年具體行權(quán)時(shí)，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃開(kāi)支開(kāi)展稅務(wù)解決時(shí)要按18號(hào)公告第二條第(二)項(xiàng)的規(guī)定：用該股票的公允價(jià)錢(qián)50元與激勵(lì)對(duì)象具體行權(quán)付款價(jià)錢(qián)30塊的差值20塊和總數(shù)800股，測(cè)算明確當(dāng)初工資薪金支出16,000元((50-30)*800)開(kāi)展抵扣!