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創(chuàng)刊詞：中小企業(yè)是我國進一輪推進經(jīng)濟改革的重要抓手及其我國抵御本次出口外貿(mào)颶風(fēng)的骨干力量，中小企業(yè)涉及到的階級范圍廣、以家庭為單位及其可以給予多元化的業(yè)務(wù)這些優(yōu)點，促使幫扶小微企業(yè)發(fā)展變成國務(wù)院辦公廳新一年工作中的頭等大事，從經(jīng)濟學(xué)原理的視角而言，國家經(jīng)濟發(fā)展依靠三駕馬車推動，政府采購項目、交易及其進出口貿(mào)易，而交易一直是在我國比較欠缺的一環(huán)，都是每一屆政府部門竭力想提升的薄弱環(huán)節(jié)，去年底到今年年初，我國在股權(quán)融資、現(xiàn)行政策引導(dǎo)等層面都頒布了一些新政，2019年1月9日國務(wù)院辦公廳常務(wù)會也從稅的視角著手，將增值稅小規(guī)模經(jīng)營者免稅政策規(guī)范由月銷售額3萬余元提升到10萬，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局的配套政策也于1月20日頒布，針對經(jīng)營者怎樣享有此項現(xiàn)行政策給與了確立，大家今天就根據(jù)實例來整理一下這種政策優(yōu)惠，讓各位更輕輕松松的學(xué)會享受特惠。

一、提升增值稅起征點：

4號公示要求，一般納稅人產(chǎn)生所得稅應(yīng)納稅額銷售行為，總計月銷售額未超出10萬余元（以1個一季度為1個繳稅期的，一季度銷售總額未超出30萬余元）的，增值稅免稅。

一般納稅人產(chǎn)生所得稅應(yīng)納稅額銷售行為，總計月銷售額超出10萬余元，但扣減本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額后未超出10萬余元的，其銷售貨物、勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷獲得的銷售總額增值稅免稅。

【法理學(xué)講解】

第一條與過去有關(guān)小型企業(yè)優(yōu)惠政策最大的區(qū)別取決于取消了可各自享有銷售貨物或是生產(chǎn)加工、維修機電維修勞務(wù)公司月銷售額不超過3萬余元（按季繳稅9萬余元）與銷售、無形資產(chǎn)攤銷月銷售額不超過3萬余元（按季繳稅9萬余元）的有所差異，統(tǒng)一將規(guī)范提升至30萬余元，也即從之前的18萬余元一季度提升至30萬余元，與此同時別除開房地產(chǎn)業(yè)的銷售，也即房產(chǎn)銷售造成的應(yīng)納稅所得額或是依照原先的要求測算、交納、申請就可以。

【實例講解】

一一般納稅人一季度未稅銷售總額27萬余元

按原現(xiàn)行政策應(yīng)繳納增值稅=27*3%=0.81萬余元

按最新政策為做到起征點一季度30萬余元，應(yīng)納稅所得額=0

最新政策比現(xiàn)行政策降稅=0.81萬余元

二、差額納稅的一般納稅人文檔規(guī)格：

可用所得稅差額納稅現(xiàn)行政策的一般納稅人，以差值后的銷售總額明確能否享有本公示要求的增值稅免稅現(xiàn)行政策。

《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅政策銷售總額”有關(guān)欄次，填好差值后的銷售總額。

【法理學(xué)講解】

過去《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立房地產(chǎn)營改增示范點多個稅收征管難題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第26號）要求，可用所得稅差額征收現(xiàn)行政策的增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，以差值前銷售總額明確能否增值稅免稅現(xiàn)行政策。

經(jīng)比照，這種要求是與一般納稅人的要求中間存有差別，此次文檔的轉(zhuǎn)變也致力于刮平同一項要求不一樣經(jīng)營者中間的現(xiàn)行政策差別，降低制度的負面影響，以往以差值前銷售總額明確能否增值稅免稅現(xiàn)行政策，而最新政策要以差值后的銷售總額明確能否享有增值稅免稅現(xiàn)行政策。

【實例講解】

某派遣公司挑選差額計稅方式繳納增值稅，月銷售額為10萬余元，代用工單位付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金等5萬余元。

按原要求：

該派遣公司選用差額計稅方式，月銷售額=10萬余元

應(yīng)繳納增值稅=10÷（1 5%）*5%=0.48萬余元

按現(xiàn)要求：

該派遣公司月銷售額=10-5=5萬余元＜10萬余元，不繳納增值稅

降稅信用額度=0.24-0=0.24萬余元

三、產(chǎn)生預(yù)繳稅款的一般納稅人怎樣可用最新政策：

依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求理應(yīng)預(yù)繳稅款稅金的一般納稅人，凡在預(yù)繳稅款地建立的月銷售額未超出10萬余元的，本期不用預(yù)繳增值稅。本公示下達前已預(yù)繳增值稅的，能夠向預(yù)繳稅款地負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理退回。

一般納稅人中的企業(yè)和個體戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其繳稅期、本公示第六條及其別的政策要求明確是不是預(yù)繳稅款；別的本人銷售不動產(chǎn)，再次依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求征免增值稅。

【法理學(xué)講解】

依照在我國房地產(chǎn)營改增稅務(wù)深化改革的規(guī)定與相關(guān)規(guī)定，房產(chǎn)開發(fā)公司與建筑行業(yè)因為其計算環(huán)節(jié)繁雜、施工期很長，必須依照預(yù)繳稅款的方法繳納稅金，那樣公司本身的交稅壓力不大，也可以產(chǎn)生量變到質(zhì)變的稅款交納體制。

這樣一來，一般納稅人無論是法人單位或是個體戶，只必須將自己的工資依照以上規(guī)范對比，也給了經(jīng)營人更高的的空間。

【實例講解】

坐落于A市的一般人建筑施工企業(yè)在B市給予建筑服務(wù)，可用一般計稅方法，獲得第一季度工程預(yù)付款額度為27萬余元，付款給分包款10萬余元。

按原要求：

該公司應(yīng)在B市預(yù)繳稅款=（27-10）÷（1 10%）*2%=0.31萬余元

按現(xiàn)要求：

該公司不用預(yù)繳稅款，若該公司早已預(yù)繳稅款0.31萬余元，則可申請辦理退還已預(yù)繳稅款的所得稅款。

注：4號公示第五條：轉(zhuǎn)登記日前持續(xù)12月（以1個月為1個繳稅期）或是持續(xù)4個一季度（以1個一季度為1個繳稅期）總計銷售總額未超出500萬的一般納稅人，在2019年12月31日前，可挑選轉(zhuǎn)備案為一般納稅人。這時該建筑工程公司可以選擇真實身份旋轉(zhuǎn)。

四、一次性收付款時納稅義務(wù)的明確：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所指的別的本人，采用一次性繳納房租方式出租不動產(chǎn)獲得的租金收入，可在相匹配的租期內(nèi)均勻平攤，平攤后的月租金收益未超出10萬余元的，增值稅免稅。

【法理學(xué)講解】

操作實務(wù)中多有一項業(yè)務(wù)流程一次性收付款的狀況，比如租金收入，依照稅收法律基本原理，這種賬款進帳時并沒有做到納稅義務(wù)的發(fā)生時間，因而依照均分標(biāo)準(zhǔn)，將納稅義務(wù)分攤到每一個月度總結(jié)。

【實例講解】

老李租賃自己的房子給一貴族幼兒園，與園方承諾2019年每月租金9萬，租賃期一年，一次性繳納房租108萬余元。

新政策執(zhí)行前：

老李一次性繳納房租108萬余元，在租期12月內(nèi)均勻平攤，月租金收益9萬余元，

應(yīng)繳納增值稅1080000/1.05*1.5%=15428.57元。

新規(guī)執(zhí)行后：

老李一次性繳納房租108萬余元，在租期12月內(nèi)均勻平攤，月租金收益9萬余元，未超出10萬余元，增值稅免稅。

五、繳稅期的挑選：

4號通告確立，依照固定期限繳稅的一般納稅人能夠依據(jù)自身的具體生產(chǎn)經(jīng)營情況挑選推行按月繳稅或按季納稅。為保障年內(nèi)納稅人的納稅期限比較穩(wěn)定，同時也明確了一經(jīng)挑選，一個年度內(nèi)不能變動。一般納稅人，納稅期限不一樣，其享有稅收優(yōu)惠政策的功效很有可能存有差別。

【法理學(xué)講解】

繳稅期的挑選集中體現(xiàn)出我國推進稅制改革改革創(chuàng)新的情況下更為關(guān)心中小微運營小區(qū)業(yè)主們的權(quán)益，給與個人一個室內(nèi)空間，個人依照自己的狀況，挑選一種更加有益的方法減少稅款成本費。

【實例講解】

4.1 D一般納稅人2019年1-3月的營業(yè)額分別是5萬余元、11萬余元和12萬元，月度銷售總額不得超過30萬。

假如按月繳稅，則1月增值稅免稅；2月繳納增值稅=11*3%=30.33萬余元；3月份繳納增值稅=12*3%=3.6萬余元。

假如按季繳稅，因為該一季度銷售總額為28萬余元＜30萬元，增值稅免稅。

在這樣的情況下，一般納稅人更愿意推行按季繳稅。

4.2 E一般納稅人2019年1-3月的營業(yè)額分別是8萬余元、11萬余元和12萬元，一季度銷售總額超出30萬余元。

假如按月繳稅，1月份的8萬余元可以體驗免稅政策；2月繳納增值稅=11*3%=0.33萬余元；3月份繳納增值稅=12*3%=0.36萬余元，共交納升值所=0.33 0.36=0.69萬余元

假如按季繳稅，因為該一季度銷售總額31萬余元已超出免稅政策規(guī)范，應(yīng)繳納增值稅=31*3%=0.93萬余元。

在這樣的情況下，一般納稅人更愿意推行按月繳稅。

六、稅收征管實際操作關(guān)鍵點透過：

一般納稅人月銷售額未超出10萬余元的，本期因出具所得稅專票早已交納的稅金，在企業(yè)增值稅專票所有發(fā)票聯(lián)討回或是按照規(guī)定出具紅色字體專票后，能夠向負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理退回。

一般納稅人2019年1月份銷售總額未超出10萬余元（以1個一季度為1個繳稅期的，2019年第一季度銷售總額未超出30萬余元），但本期因代開普通發(fā)票早已交納的稅金，還可以在申請辦理稅務(wù)申報時往負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理退回。

一般納稅人月銷售額超出10萬余元的，應(yīng)用增值發(fā)票智能管理系統(tǒng)出具所得稅普票、車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票、所得稅電子普通發(fā)票。

【法理學(xué)講解】

歸類

享有方法

可用標(biāo)準(zhǔn)

出具增值稅專票的狀況

沖紅后申請辦理

月度10萬下面/

代開普票的狀況

申請辦理申請時申請辦理

一季度30萬余元下列

應(yīng)用稅控系統(tǒng)開稅票

不適合

不符以上標(biāo)準(zhǔn)

創(chuàng)作者：何垚焱  天津南開大學(xué)MPACC研究生 我國注冊會計、中國注冊稅務(wù)師、刑事辯護律師。

出任好幾家公司顧問工作中，為公司的疑難問題財稅問題給予籌劃構(gòu)思，協(xié)助很多家公司制訂稅務(wù)財務(wù)內(nèi)控管理服務(wù)平臺及其稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防管理體系，具體指導(dǎo)公司靈敏解決稅務(wù)評定、監(jiān)管等事項，特長于了解稅務(wù)行政機關(guān)執(zhí)法理念、稅務(wù)風(fēng)險性側(cè)重點和解決稅收個人行為的司法程序，對公司防止、防范和解決稅務(wù)風(fēng)險性的實際預(yù)防措施有獨樹一幟的看法。

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