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勞動派遣是建筑施工企業(yè)處理用人難題普遍的方式之一，那樣派遣公司從業(yè)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)接到用工單位的資金該怎樣出具差值稅票和開展會計賬務(wù)處理呢？接下來咱們就以實例方式進行，將勞動派遣差額計稅等相關(guān)問題一次性說明白。

一、實例

A派遣公司是一般納稅人選用簡易征收繳納增值稅。2020年6月要扣除B用工單位付款的勞動派遣花費100萬余元（價稅合計），在其中：10萬塊是管理費用，90萬余元是代派遣公司付款的勞動派遣員工薪水、福利和社會發(fā)展保費。那樣，派遣公司能夠怎樣出具差值稅票和開展會計賬務(wù)處理？

二、政策依據(jù)：

政策依據(jù)一：

《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進一步明確全方位拉開房地產(chǎn)營改增示范點相關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、公路收費道路通行費抵稅等制度的通告》稅務(wù)[2016]47號要求：

“一、勞務(wù)派遣服務(wù)現(xiàn)行政策

一般納稅人給予勞務(wù)派遣服務(wù)，還可以依照《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點的通告》（財務(wù)〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以得到的全都合同款和價外費用為銷售總額，依照一般計稅方法測算繳納增值稅；還可以挑選差額納稅，以得到的全都合同款和價外費用，扣減代用工單位付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金前的賬戶余額為銷售總額，根據(jù)簡易征收依5%的增值稅率測算繳納增值稅。

一般納稅人給予勞務(wù)派遣服務(wù)，還可以依照《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點的通告》（財務(wù)〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以得到的全都合同款和價外費用為銷售總額，根據(jù)簡易征收依3%的增值稅率測算繳納增值稅；還可以挑選差額納稅，以得到的全都合同款和價外費用，扣減代用工單位付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金前的賬戶余額為銷售總額，根據(jù)簡易征收依5%的增值稅率測算繳納增值稅。

挑選差額納稅的經(jīng)營者，向用工單位扣除用以付款給勞動派遣員工薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金的花費，不可以出具所得稅專票，能夠辦理普票。”

政策依據(jù)二：

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點相關(guān)稅收征收管理事宜的通告》我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第23號規(guī)范：

“四、所得稅開票

（二）依照政策要求可用差額納稅方法繳納增值稅，且不可全額的出具增值發(fā)票的（國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有要求的以外），經(jīng)營者自主出具或是稅務(wù)行政機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，根據(jù)新系統(tǒng)中差額納稅開稅票作用，入錄價稅合計銷售總額（或價稅合計評定額）和扣除額，系統(tǒng)軟件自動計算稅款和不含稅金額，備注自動打印“差額納稅”字眼，開票不可與別的應(yīng)納稅額個人行為混開。”

政策依據(jù)三：

《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點的通告》（財務(wù)〔2016〕36號）勞動派遣稅目地要求:

“一、銷售（六）、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)8、商務(wù)接待輔助服務(wù)。

商務(wù)接待輔助服務(wù)，包含企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源、安全保護服務(wù)項目。

（3）人力資源，就是指給予公共就業(yè)、勞動派遣、優(yōu)秀人才委托招聘、人力資本業(yè)務(wù)外包等服務(wù)項目的業(yè)務(wù)活動。

從之上三個稅務(wù)要求獲知：A派遣公司向B用工單位給予勞務(wù)派遣服務(wù)，不一樣計稅方式下應(yīng)納稅所得額的計算方法不一樣，見下表。

三、一般納稅人簡單差額計稅三種開稅票方法

接上邊實例，A派遣公司一般納稅人挑選采用簡易征收，按5%增值稅率來開票。應(yīng)注意：這兒的簡易計稅是一種差值的計稅方式，主要有三種開稅票方法。

（一）運用開票系統(tǒng)中的“差值開稅票”作用出具

入錄價稅合計銷售總額100萬和扣除額90萬余元，系統(tǒng)軟件自動計算不含稅金額99.52萬余元和稅款0.48萬余元，征收率欄為“*”。備注自動打印“差額納稅：90萬余元”字眼。那樣，B用工單位能夠抵扣進項稅0.48萬余元。

（二）出具一張所得稅普票 一張增值稅抵扣專票

1、可用情況：假如B用工單位索取所得稅專票。

2、開稅票具體內(nèi)容：

增值稅專票——人力資源——勞務(wù)派遣服務(wù)費/管理費用10萬余元

普通發(fā)票——人力資源——薪水及社會保險費90萬余元

3、普票價稅合計90萬余元，不含稅金額85.72萬余元，稅款4.28萬余元；專票價稅合計10萬余元，不含稅金額9.52，稅款0.48萬余元；兩張發(fā)票價稅合計總計100萬余元，不含稅金額總計95.24萬余元，稅款總計4.76萬余元。那樣，B用工單位能夠抵扣進項稅0.48萬余元。

（三）出具一張所得稅普票

1、可用情況：假如B用工單位不用所得稅專票，A勞務(wù)派遣單位可開普票。

2、分二行出具具體內(nèi)容：

第一行——人力資源——勞務(wù)派遣服務(wù)費/管理費用10萬余元

第二行——人力資源——薪水及社會保險費90萬余元

3、價稅合計100萬余元，不含稅金額95.24萬余元，稅款4.76萬余元。那樣，B用工單位獲得普票不可以抵扣進項稅。

操作實務(wù)中：一些地方如陜西省國家稅務(wù)局就未啟用第一種系統(tǒng)軟件差額納稅的開發(fā)票方法。A派遣公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)B用工單位的具體用票要求，選用第二種或第三種方法開稅票。

四、一般納稅人簡單差額計稅的會計賬務(wù)處理

（一）政策依據(jù)：

財務(wù)會計[2016]22號《關(guān)于增值稅會計處理規(guī)定》：

“第二條、差額納稅的會計賬務(wù)處理：公司產(chǎn)生有關(guān)成本容許扣除銷售總額的會計賬務(wù)處理。按目前所得稅制度規(guī)定公司產(chǎn)生有關(guān)成本容許扣除銷售總額的，產(chǎn)生成本時，按應(yīng)收或具體付款的額度，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“庫存商品”、“建筑施工”等學(xué)科，貸記“應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“存款”等學(xué)科。

待獲得合規(guī)管理所得稅扣稅憑證且納稅時間產(chǎn)生時，依照容許抵稅的稅款，借記“應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅抵扣）”或“應(yīng)交稅金——簡易計稅”學(xué)科（一般納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——銷項稅”學(xué)科），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“庫存商品”、“建筑施工”等學(xué)科。

（二）一般納稅人簡單差額計稅的會計賬務(wù)處理

1、A派遣公司獲得收付款并開稅票。

借：存款100萬余元

貸：營業(yè)成本100/(1 5%)=95.24萬余元

應(yīng)交稅金——簡易計稅（記提）100/(1 5%)*5%=4.76萬余元

2、A派遣公司記提勞動派遣員工薪水、福利個人社保成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本——薪水90/(1 5%)=85.72萬余元

應(yīng)交稅金——簡易計稅（抵扣）90/(1 5%)*5%=4.28萬余元

貸：應(yīng)對員工薪酬——薪水社會保險費90萬余元

3、具體繳納稅款。

借：應(yīng)交稅金——簡易計稅（交納）4.76-4.28=0.48萬余元

貸：存款0.48萬余元