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對(duì)外支付稅務(wù)辦理備案是普遍的國(guó)際稅收業(yè)務(wù)流程，僅憑備案信息查詢中簡(jiǎn)單闡述，稅務(wù)工作人員難以判斷企業(yè)支付身后的真實(shí)度和獲益性。一筆不起眼的對(duì)外支付，也可能潛藏著跨境電商稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。不久前，從B企業(yè)向其總公司——日本A企業(yè)付款外派人員工資、薪酬的辦理備案中，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)判斷A企業(yè)組成在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，A企業(yè)最后依規(guī)補(bǔ)交所得稅12.4萬(wàn)余元。

病癥：幾筆對(duì)外支付不常見(jiàn)

日本A企業(yè)創(chuàng)辦于1993年，是全世界有名的機(jī)械自動(dòng)化及電子產(chǎn)品生產(chǎn)商，掌握著技術(shù)領(lǐng)先的傳感器與操控關(guān)鍵技術(shù)。B公司是A企業(yè)于1997年在中國(guó)廣東開(kāi)設(shè)的電子構(gòu)件生產(chǎn)技術(shù)部，現(xiàn)階段有員工2000余名，年銷售額達(dá)13億。

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在審查中發(fā)覺(jué)，B企業(yè)2018年內(nèi)出現(xiàn)數(shù)次對(duì)外支付業(yè)務(wù)流程，在其中二項(xiàng)對(duì)外支付辦理備案，涉及到外派人員工資和獎(jiǎng)勵(lì)金的派發(fā)，額度較小，總共約160萬(wàn)余元。相對(duì)于B企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)與股利分配分派等常態(tài)化性支付業(yè)務(wù)，這幾筆不常見(jiàn)的對(duì)外支付，引起了稅務(wù)工作人員的關(guān)心。

確診：組成在我國(guó)辦事機(jī)構(gòu)需交稅

稅務(wù)工作人員根據(jù)B企業(yè)給予的外派人員工資和獎(jiǎng)勵(lì)金協(xié)議書(shū)掌握到，B企業(yè)因?yàn)橹圃旌捅O(jiān)管要求，向A申請(qǐng)辦理幫助，A企業(yè)外派了23名日籍員工到B企業(yè)幫助企業(yè)生產(chǎn)管理。B企業(yè)與這23名工作人員獨(dú)立了簽署了勞動(dòng)用工合同，并為其代收代繳個(gè)稅。但是，根據(jù)日籍員工在日本的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)等考慮，合同條款，B企業(yè)應(yīng)定時(shí)向A企業(yè)付款23名員工在日本的一部分薪水、薪酬，再由A企業(yè)在日本地區(qū)向23名工作人員派發(fā)，并確保其社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)等成本的付款。

根據(jù)掌握的信息內(nèi)容，稅務(wù)工作人員對(duì)A企業(yè)是不是組成在中國(guó)開(kāi)設(shè)辦事機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了疑惑。接著，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)到B企業(yè)開(kāi)展實(shí)地考察，發(fā)覺(jué)幾層面疑問(wèn)：協(xié)議書(shū)盡管要求人員派遣為每?jī)赡暌慌?，但一部分管理層和重要專業(yè)技術(shù)人員存有推遲和經(jīng)常性就職的變動(dòng)；日籍工作人員在中國(guó)境內(nèi)就職的總量和規(guī)范徹底由A企業(yè)確定，有著對(duì)派遣人員的具體兵權(quán)，而這其中一部分員工歸屬于B企業(yè)高層管理人員；支付金額具備可變性，不符薪水、薪酬的基本屬性，支付中包括一部分獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)助、住宿費(fèi)用等；A企業(yè)在日本付款給派遣人員的具體花費(fèi)，與B企業(yè)按照合同書(shū)具體對(duì)外支付的額度不匹配，且A企業(yè)不能給予大量證實(shí)；盡管派遣人員與B企業(yè)簽署了勞動(dòng)用工合同，但其與A集團(tuán)公司的勞動(dòng)用工合同并沒(méi)有撤消且仍然合理等。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書(shū)條款表述、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征繳所得稅相關(guān)情況的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第19號(hào)）及中日稅收協(xié)定，非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，假如外派公司歸屬于稅收協(xié)定意思自治另一方公司，且提供勞務(wù)的組織、場(chǎng)地具備相對(duì)性的穩(wěn)定性和持續(xù)性，該組織、場(chǎng)地組成在中國(guó)境內(nèi)的辦事機(jī)構(gòu)。

稅務(wù)工作人員覺(jué)得，A集團(tuán)公司的派遣人員歸屬于為B企業(yè)給予管理方法和生產(chǎn)制造的專業(yè)服務(wù)，合乎稅收協(xié)定中“資詢勞務(wù)公司主題活動(dòng)”的判定，與此同時(shí)達(dá)到我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2013年第19號(hào)公示中辦事機(jī)構(gòu)判斷要素的當(dāng)中2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即接受勞務(wù)派遣的國(guó)內(nèi)公司向外派企業(yè)支付管理費(fèi)用、附加費(fèi)特性的賬款，及其接受公司向外派企業(yè)支付的資金額度超過(guò)外派公司墊款、代付款被派遣人員的薪水、薪酬、社會(huì)保險(xiǎn)金及其它雜費(fèi)。與此同時(shí)，融合中日稅收協(xié)定有關(guān)辦事機(jī)構(gòu)工作人員停留的時(shí)間規(guī)范的要求，A企業(yè)構(gòu)成了在中國(guó)開(kāi)設(shè)辦事機(jī)構(gòu)。最后，A企業(yè)依規(guī)補(bǔ)交所得稅12.4萬(wàn)余元，稅款滯納金0.31萬(wàn)余元，總共12.71萬(wàn)余元。

藥方：提升公司內(nèi)部單位間融洽

本實(shí)例中，鑒于A企業(yè)、B企業(yè)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和稅收協(xié)定了解不到位，并對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)跨境電商人員調(diào)動(dòng)外派業(yè)務(wù)流程，并沒(méi)有融合稅款要求判斷其類型，忽略了關(guān)聯(lián)企業(yè)間跨境電商勞務(wù)服務(wù)的實(shí)際和單獨(dú)交易原則的規(guī)定，進(jìn)而造成跨境電商稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

提議公司在經(jīng)常產(chǎn)生跨境服務(wù)時(shí)，要加強(qiáng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)人力資源部、財(cái)務(wù)部或稅務(wù)單位的互相協(xié)作，嚴(yán)苛審批現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)外派分配與內(nèi)部結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，與此同時(shí)提升與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的溝通交流互動(dòng)交流，加強(qiáng)對(duì)跨境電商稅收優(yōu)惠政策的熟悉和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，按時(shí)核查公司內(nèi)部外派標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)稅收優(yōu)惠政策遵循狀況，積極操控和預(yù)防跨境電商稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

創(chuàng)作者：李睿 作者單位：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局深圳市坪山區(qū)稅務(wù)局

原文章標(biāo)題：幾筆不常見(jiàn)的對(duì)外開(kāi)放支付

我國(guó)稅務(wù)報(bào) 2019年6月21日

延伸閱讀——

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企業(yè)集團(tuán)與分公司等一同出現(xiàn)的住宿費(fèi)用會(huì)務(wù)費(fèi)等能不能應(yīng)用分割單做為扣減憑據(jù)？ <福建省稅務(wù)局>